与投资有关项目的调整.ppt

与投资有关项目的调整,2015年4月,与投资有关的收益调整,包括取得时的差异调整 持有期间的差异调整 处置时的差异调整,取得时的差异调整,税法以历史成本为原则，且对外投资期间，投资资产的成本不得扣除 通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本； 通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 有些情况下，会计未按实际发生的支出确认投资成本，造成税收和会计差异 长期股权投资 交易性金融资产,填报纳税人采取权益法核算，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的差额计入取得投资当期的营业外收入的金额。,按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益,长期股权投资取得时的差异,例1：A企业2014年5月1日取得B公司20的股权，支付价款6 00万元。取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为36 00万元，36 0020720大于600。A企业账务处理： 借：长期股权投资-投资成本 720 贷：银行存款 600 营业外收入 120 会计确认收益120万元，应做纳税调减 填入A105000表第5行第4列,说明：表格名称虽为“交易性金融资产”，实际上应理解成“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债”，不能狭隘理解 企业会计准则22号：企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。,交易性金融资产初始投资调整,填报纳税人根据税法规定确认交易性金融资产初始投资金额与会计核算的交易性金融资产初始投资账面价值的差额。 会计上，发生的交易费用直接进当期损益；税法上，交易费用是买价的一部分,交易性金融资产初始投资调整,借：交易性金融资产成本 500 投资收益 1 贷：银行存款 501,税法上，支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本，为501万元。,持有时的差异调整,持有期间，会计和税法上投资收益的确认差异较大，特别是在公允价值计量模式下 公允价值变动部分通过A105000表第7行调整 其他差异，分析填报A105030表 调整方法：根据当期税收应确认金额当期会计上确认金额进行调整,持有期间的收益属于税收优惠的（如国债利息收入)，需进一步通过税收优惠表（A107010表）调整,持有时的差异调整,例3：假设2014年乙公司实现净利润500万元，甲公司占乙公司20份额： 借：长期股权投资损益调整 100万元 贷：投资收益 100万元,该部分由于权益变化而计入当期损益部分，税收上不予认可，甲公司应作纳税调减。,乙公司若亏损，甲公司做反向分录；税法同样不认可，应做纳税调增,通过5030表转5000表第4行反映,持有期间因公允价值变动带来的损益，通过5000表第7行“公允价值变动损益”调整，不填5030表投资收益调整表,例4：某公司12月下旬购入沪市某股票50万元。资产负债表日，该股票公允价值上升5万元。 借：交易性金融资产公允价值变动 5万 贷：公允价值变动损益 5万,持有时的差异调整,例5：2015年，经股东大会研究决定，乙公司将200万元未分配利润进行分红，则甲公司帐务处理 借：应收股利 40万元 贷：长期股权投资损益调整 40万元 税收上，以被投资企业作出利润分配或转股决定的日期，确认股息、红利收入的实现。 A105030表第3行第1列填0，第2列填40万,若该股息、红利收入符合免税条件 将优惠额填入A107011表第6列进行调整,处置时的差异调整,投资资产按税法规定确认为所得的，通过A105030表调整 处置投资项目按税法规定确认为损失的，不通过A105030表填写，另通过资产损失扣除调整明细表进行,例1中，甲公司持有乙公司股权的初始投资成本为720万。假设甲公司对外转让，取得转让收入不小于720万时，填A105030表，不填A105091表；否则填入A105091表，不填A105030表。,处置时的差异调整,会计上确认的所得或损失 会计确认处置收入帐面价值 税收计算的处置所得 税收计算处置的处置收入计税基础,纳税调整额 税收计算的处置所得会计确认的所得或损失,与投资有关的收益调整填报,取得时的差异调整 直接通过A105000表第5、第6等行次进行纳税调整 持