《固定资产处置》PPT课件.ppt

1,【复习导入】,资料简介： 甲企业为增值税一般纳税人，2011年12月15日购入专用设备一台，买价300万元，增值税进项税额为51万元，款项已通过银行转账支付； 甲企业收到该设备后立即投入车间使用，该设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用直线法折旧； 2013年12月5日，因生产转型，甲企业将上述设备对外出售，清理过程中以银行存款支付清理费用1万元；出售开具增值税专用发票注明销售价款200万元，增值税销项税额34万元，款项通过银行已收取。 要求：1.编制甲企业取得该项固定资产的会计分录； 2.按年计算该设备应计提的折旧额并编制相关会计分录 3.计算2013年12月 出售该设备的净损益并做出相关账务处理；,（1）借：固定资产 300 应交税费应交增值税（进项税额） 51 贷：银行存款 351 （2）2012年折旧额=300（1-5%）5=57 借：制造费用 57 贷：累计折旧 57 2013年同2012年 （3）净损益=200-（300-572+1）=13万元,5-6 固定资产处置和清查,【任务下发】 1、了解固定资产常见处置方式有哪些； 2、掌握固定资产处置的账务处理； 3、总结“固定资产清理”账户的结构,4,【任务分析】,申请填单“固定资产报废单”或“固定资产清理单”,审批,清理处置,入账,“固定资产”总分类账、明细账、卡片,“固定资产清理”账户,用于核算清理转出固定资产价值及取得收入和相关税费,第五章,5,【新知教学】 （一） 固定资产的常见处置方式,固定资产处置包括,固定资产出售,固定资产报废,固定资产毁损,固定资产对外投资 债务重组 对外捐赠等,予以清理转出,第五章,6,（二）账务处理程序,1固定资产转入清理： 借：固定资产清理（固定资产账面净值）186 累计折旧（已提折旧） 114 贷：固定资产（账面原值）300 2发生清理费用： 借：固定资产清理 1 贷：银行存款（或应付职工薪酬等）1,第五章,7,3取得出售收入或残料等收回价值： 借：银行存款（或原材料、其他应收款等）234 贷：固定资产清理 200 应交税费应交增值税（销项税额）34 4结转清理固定资产净损益： 净收益： 借：固定资产清理 13 贷：营业外收入处置非流动资产收益 13 净损失： 借：营业外支出 贷：固定资产清理处置非流动资产损失,第五章,8,（三）账户设置,第五章,9,（四）纳税义务分析,1、不动产：营业税 售价5% 2、出售报废动产：应按规定计算结转应交增值税 出售2009年1月1日以后购进或自制的固定资产（动产）： 按照适用税率（17%）征收增值税 出售2008年12月31日以前购进或自制的固定资产（动产）： 按照4%的征收率减半（2%）征收增值税 计算方法是：销售额含税销售额（1+4%） 应纳增值税销售额（4%2） 企业将购进或自制固定资产用于对外投资、非应税项目，分配给投资者，对外捐赠应视同对外销售计税。,第五章,10,企业已抵扣进项税额的固定资产发生非正常损失的（因管理原因造成的）应计算结转不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额固定资产净值适用税率 小规模纳税人出售已使用过的固定资产（动产），应按照2%的税率计征增值税。计算方法是： 销售额含税销售额（1+3%） 应纳增值税销售额2% 报废固定资产（动产）取得的残值收入应比照上述规定计算结转增值税；报废毁损固定资产无处置残值收入，也不属于管理原因造成的，则不必计算结转增值税。,第五章,11,【任务拓展】 1. 五星科技公司系小规模纳税人企业，将2009年10月购进的一项机器设备予以出售，设备原值90 000元，已提折旧30 000元，以存款支付的清理费用为1 200元，取得出售价款72 100元存入银行。假定不考虑增值税以外的其他税费 试编制五星科技公司处置该固定资产的相关会计分录,第五章,12,（1） 借：固定资产清理 60 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产 90 000 （2） 借：固定资产清理 1 200 贷：银行存款 1 200 （3）取得出售价款收入： 借：银行存款 72 100 贷：固定资产清理 70 700 应交税费应交增值税 1 400 （4）借：固定资产清理 9 500 贷：营业外收入处置非流动资产收益 9 500,第五章,13,2、 太华公司为一般纳税人企业，本年度因管理原因造成公司一项2009年5月购置的生产设备发生非正常损失。生产设备原值70 000元，已提折旧30 000元。假定无清理费用，增值税税率为17%。,第五章,14,（1）设备转入清理： 借：固定资产清理 40 000 累计折旧 30 000 贷 ：固定资产 70 000 （2）结转不能抵扣的增值税进项税额： 借：固定资产清理 6 800（净值40 00017%） 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 6 800 （3）结转净损失（批准后）： 借：营业外支出非常损失 46 800 贷：固定资产清理 46 800,第五章,15,二、固定资产清查,（一）固定资产清查的目的和方法,固定资产清查,固定资产清查目的,是对固定资产的盘点及核对,保证固定资产的正常使用和安全完整,检查固定资产管理和使用中是否存在的问题,固定资产清查的时间,定期、不定期进行；平时一般为局部清查，每年年终必须进行，并为全面清查,第五章,16,固定资产清查的方法,固定资产 清查的结果,实地盘点法,账实相符,账实不符,盘盈盘亏,按管理权限报审核批准,填制“固定资产盘盈盘亏报告表”（见教材111页）,写出书面报告,第五章,17,（二）固定资产盘盈、盘亏的账务处理 1固定资产盘盈，通过“待处理财产损溢”账户进行核算 （1）发现盘盈时： 借：固定资产生产经营用固定资产 （市场价格或评估价值估计折旧） 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 注意：固定资产盘盈“估计折旧”入账吗？所以，固定资产盘盈是净值入账。,第五章,18,（2）经审核批准后结转： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收入盘盈收益 举例见教材p112例5-20。,第五章,2固定资产盘亏通过“待处理财产损溢”账户进行核算 （1）发现盘亏时： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 （差额、账面净值） 累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（账面原值）,19,（2）经审核批准后，予以转销： 借:其他应收款（保险公司或责任人赔偿部分） 营业外支出盘亏损失（净损失） 贷:待处理财产损溢待处理固定资产损溢 举例见教材112页例5-21。 还需注意：固定资产盘亏系管理原因造成非正常损失的，还应按规定计算结转“进项税额转出”。,第五章,20,考虑谨慎性要求,固定资产减值： 固定资产可收回金额固定资产账面价值,科学技术进步，使原有固定资产因技术陈旧等而发生贬值,其他经济原因，长期闲置，使用不当而造成的价值损失,期末检查确定,第五章,补充：执行企业会计准则具体准则的企业， 需考虑固定资产减值。,21,计提方式：按单项资产确定计提,计提时间：一般为每年年度终了,计提数额：可收回金额低于其账面价值的差额,第五章,22,企业计提的固定资产减值准备，应列为