浅论振兴我省物流业税收问题

振兴我省物流业税收问题浅见金沙县地方税务局 薛廷燕 邓克锋一、贵州省物流业现状物流业是融合运输业、仓储业、货代业和信息业等的复合型服务产业，是国民经济的重要组成部分，涉及领域广，吸纳就业人数多，促进生产、拉动消费作用大，在促进产业结构调整、转变经济发展方式和增强国民经济竞争力等方面发挥着重要作用。 全球金融危机后，一些跨国公司和国内一些公司，把生产基地从东部转移到成本较低的西部，而国内也正在面临产业从东部向中西部转移，大量的产业承接，必将会使西部产业迅速发展起来。按照省委、省政府的发展思路，要从三个方面推进贵州产业结构调整和优化布局：一是依托煤炭、电力工业和能矿资源组合良好的优势，大力发展原材料工业，提高产品附加值和市场竞争力，形成一条从原材料到制成品的完整产业链；二是加快发展烟、酒、中药材等特色经济，包括少数民族的一些旅游工艺产品；三是依托军工企业的人才和技术优势，积极发展装备制造业和适合贵州的战略性新兴产业。上世纪五、六十年代为支持整个贵州“三线”建设修建的铁路系统，北面是川黔铁路，南面是黔桂铁路，东面是湘黔铁路，西面是贵昆铁路，刚好一个十字交汇在贵阳。但现在已经远远不能满足市场发展的需要。由于受到交通瓶颈的制约,我省大量的出口物资被积压,我省出口物资主要是矿产品、肥料、磷化工、铁合金等初级产品,全省铁路运输能力只达需求量的1/3左右。所以制约贵州产业结构调整的关键还是交通物流条件，交通不好，物流成本高，整个工商业发展受影响。物流水平的高低直接决定着贵州省在未来的竞争中占据怎样的经济地位。要实现产业结构优化调整，首要任务就是要大力改善物流环境，使产业发展的基础条件更为完善，产业发展水平更高，使产业链进一步延伸。从地理位置来看，贵州不沿江、不沿海、不沿边，加上喀斯特特殊地貌，导致了流通不畅，对外开放和联通程度低。但是，其实我省具备着发展物流业的巨大潜力，贵州是通往华南地区的重要通道和陆路交通枢纽，也是四川、重庆南下通道的必经之路。同时，贵州还是全国铁路骨干网架的重要交汇点，贵阳南站是西南地区最大的铁路货运编组站，贵阳市是交通部规划的全国45个公路主要枢纽之一，全省交通具有优势潜力。贵州经济发展呈发射性格局，西南有中国-东盟自由贸易区，东南有泛珠江三角经济区，北面有成渝经济圈和长江上游经济带，东北有长江三角经济圈，具有较大的发展空间。伴随着中央实施西部大开发战略的实施，我省交通基础建设方面发生了巨大的变化，先后建设开通了贵遵、贵新、贵毕等高等级公路，大大缩短了省际间、省内城市间的距离；同时，按照省政府规划，到2013年全省通车里程将超过4000公里，要用10年时间实现县县通高速公路的目标；贵阳至广州快速铁路已于2008年10月开工，全线800多公里，在途时间3小时左右；贵阳至昆明、成都、重庆、长沙快速铁路立项建设，将来贵阳至广州、贵阳至昆明快速铁路和2008年4月建成通车的昆曼国际公路连接在一起，将形成一条连接泛珠和东盟的国际旅游大通道。这样，将极大地缩短贵州与珠江三角洲的时空距离。同时东南亚的市场需求比较大，拥有丰富的资源，发展潜力巨大。中国东盟自由贸易区已经正式启动，东盟与我国的合作有很大空间。东盟十国中有五个是海岛国家，五个是陆地国家，这条陆路大通道打通后，东盟与珠江三角洲就能通过陆、海、空全面开展交流与合作。为贵州带来新的发展契机。物流业巨大的市场空间也吸引了大量的外来企业。据了解，贵阳市正在着手规划建设现代化的大型流物工业园区,根据规划,南明区二戈寨成为现代物流工业园区的规划重点，总投资5.08亿元，建筑面积14.7万平方米。该项目建成后将改变传统物流模式，实行运输和仓储一体化，销售和物流一体化，供应商和制造商进入园区等现代物流新模式。其中，铁路物流中心可以通过现成的铁路专用线1472米，构筑铁路货运平台，公路城市配送中心主要为二戈寨铁路转运中心交易区和贵阳市中心区提供商品保管和城市物流配送服务，同时为贵阳南站东货场的市域货物提供仓储服务；冷链配送中心则为贵阳市民提供视频、医药冷链物流服务，保税监管中心协同海关提供陆路口岸功能服务，并且辅以国际货代和零担快运功能以及公路铁路联合运输服务，联合广东广西等沿海港口，提供国际化物流服务。随着物流环境的改善和物流企业的创新发展，贵州将迎来物流业的春天，市场的蛋糕很大很诱人，但是如何做大做好这份蛋糕却是摆在贵州面前的问题。当前，贵州的物流业发展还不健全，目前全国已建设和正在规划建设的205个物流园区中，没有一个属于贵州，全省至今没有一家在全国范围内有一定知名度的物流企业，2009年中国物流企业50强中没有一家贵州的物流企业。我省物流业存在的主要问题是：企业规模小，缺乏市场竞争力，大多数物流企业运营方式单一，物流业尚未形成多元化的格局，物流企业规模小，行业分散，地域分散，专业化流通的集约化经营优势难以发挥，规模经营、规模效率难以实现；信息相对闭塞，不能提供全方位的查询、跟踪等信息服务，使得贵州物流的发展仍局限在一个本来就闭塞的地理环境中，和外部的信息渠道不够畅通，失去许多大好机会，限制了贵州物流企业的发展；物流服务能力差，依然沿袭传统物流的营销模式，缺乏和消费者的双向信息沟通的手段，没有有效的市场推广和管理系统，服务内容单一；物流成本高，缺乏高附加值的服务项目，物流环节的运输工具、承载设施和设备的标准和规范不统一，导致物流无效作业环节增加，物流速度降低和物流成本上升，影响了物流的效益；行业管理水平低，供应链中间环节多，组织效率低下，配送成本高，客户满意度差，造成盈利能力低，严重影响了行业发展。同时，市场机制不健全、竞争秩序不规范，现有的规章制度和管理方式与现代物流的发展极不协调；企业人员的素质低，没有很好的服务意识。这些问题都阻碍了贵州物流业的发展。二、我省物流业税收现状（一）重复征税给物流企业带来额外税收负担现行营业税的税目将物流业务划分为运输与服务两大类。运输、装卸、搬运的营业税税率为3，仓储、配送、代理等服务的营业税税率为5，在实际经营中，综合型物流企业各项业务上下关联，很难区分运输与服务收入。各类业务税率不同，不仅有碍于物流业“一体化”运作，也不利于税收征管。物流业调整和振兴规划中明确指出，物流业是融合运输业、仓储业、货代业和信息业等的“复合型”服务产业，“涉及领域广”，物流企业通常把一部分不擅长的业务外包给其他物流企业或其他服务性行业，这些使得现行物流业存在部分重复纳税现象，这种重复征税给企业带来相当大的额外税收负担。（二）物流业税收过重使物业企业获利微薄我国物流业的发展尚处于初步阶段，是个微利性行业，毛利只有45，税后纯利只有12。据2004年全国经济普查数据显示，仓储业平均业务利润率只有2.6%，资产利润率只有0.92%，而营业税税率却高于运输业。营业税占物流企业纳税总额的6070。较高的税额比例让利润本已严重下滑的物流企业颇感头痛。而仓储业与旅店业、饮食业、旅游业、广告业等一样执行5的税率，适用税率明显偏高。像物流企业库房租金收入适用税，依照现行的房产税暂行条例，房产出租部分，以房产租金收入为房产税的计税依据，适用税率12；自用部分，以房产余值计算缴纳，适用税率12。此外，物流企业出租仓库的租金收入，还要缴纳5的营业税，总体税负高达17。现行物流企业的用地一般按商业用地计价，是工业用地成本的数倍甚至十多倍。（三）物流业税收优惠存在不平等现象就物流业营业税本身的税制渊源来说，世界上大多数国家对物流业征收增值税，我国对物流业随传统服务业征收营业税税。营业税对应税范围内的行业实行多环节、全额课税。按现行营业税暂行条例规定，运输、装卸、搬运劳务和邮政业的税率为3%，而仓储、配送、代理劳务为5%。只要发生了应税行为，取得了营业收入，就要以营业收入为计税依据计征营业税，税额不受成本、费用高低影响，但是为了避免重复征税，减轻纳税人的负担，营业税的现行政策规定某些行业和行为允许部分扣除，只对其余额进行课税。 目前国家实行物流税收试点工作，明确规定，试点企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，以该企业取得的全部收入，减去付给其他运输企业运费后的余额为营业额计算征收营业税；仓储业务则同样以这样的方式进行营业税征收。自2005年起，经国家发改委推荐，国家税务总局将5批、共487家物流企业纳入营业税差额纳税的试点，在试点的487家企业中，大部分是国有大型物流企业，民营企业占很少比例，贵州只有三家企业纳入试点，中国物流与采购联合会副秘书长表示：“营业税差额纳税试点并没有企业所有制的差别，但企业必须达到国家的相关要求，才能试点。”所谓“国家的相关要求”包括：企业必须具备自开票纳税人资格，最近一年营业税及附加实际缴纳税额不低于100万元，无不良纳税记录等等。根据国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管理的通知规定，货物运输企业申请自开票纳税人必须拥有交通运输主管部门颁发的“道路运输许可证”。但取得“道路运输许可证”不仅需要拥有自备车辆，而且要达到一定的数量和吨位。许多物流企业由于拥有自备车辆的数量和吨位有限，难取得“道路运输许可证”，也无法取得运输发票，就不能满足客户的需要，而只能开具服务业发票结算。这一政策范围仅仅限制于试点物流企业，全国范围内的很多物流企业并没有享受到这种优惠。这主要是由于税务部门担心，如果试点全面铺开，有些非物流企业打着物流旗号，享受税收优惠政策。这在某种程度上也造成了纳入试点的企业与未纳入试点的企业间存在不平等。贵州的物流业起步晚、基础薄、规模小，严重制约着物流业的壮大发展。三、世界各国物流业税收政策的经验借鉴（一）流转税方面的经验与比较1、世界上大多数国家对物流业征收增值税，在没有实行增值税制的国家和地区，物流业仍随传统服务业征收销售税或劳务税；2、对出口物流服务适用零税率。实行增值税的国家，对服务的出口，原则上实行零税率。不同的是零税率适用范围有差异。如捷克规定直接与货物进出口相关的运输服务都实行零税率。新加坡不仅规定国际运输服务和与进出口相关的运输服务适用零税率，还规定与进出口有关的货物装卸、搬运及保险和保险安排等都实行零税率。此外，有些国家对一些与物流业相关的产品和服务实行零税率，如丹麦规定载重不低于5吨的飞机和船的销售、出租和维修，适用零税率。3、对物流企业购进的产品或设施实施税收减免。如马来西亚规定集装箱托运公司进口本国不能生产的主要托运设备可以向财政部申请免征进口关税和销售税，本国生产的可以申请免征销售税。泰国规定物流业可以享受进口设备免征进口关税等优惠。美国华盛顿州对仓储业销售和使用税的免税政策是：从1997年起，批发商、零售配送中心和第三方仓储服务商建造的仓库、谷仓，只要满足“仓库的面积不低于20万平方英尺或谷仓储量不低于100万蒲式耳”的条件，就能申请免征州销售和使用税。对于扩建，只要扩建的面积或容量达到上述标准，同样免税。此项优惠政策在具体操作时并不在建造材料、相关服务和设备的购进环节直接免税，而是事后由企业提出申请，对符合条件的按规定退还已纳税款。4、新加坡流转税特殊优惠政策。近年来，流转税方面，新加坡实施“核准的第三方物流公司计划”以吸引物流公司把其作为物流中心为海外客户提供物流增值服务。根据该项计划，经政府审批的第三方物流公司，除出口业务适用零税率外，还享受：(1)以公司名义或海外委托人的名义进口货物，免征货物和劳务税；(2)从2006年起，从保税仓库取得的货物免征货物和劳务税；(3)将货物提供给其他经核准的第三方物流企业、保税仓库和大宗出口企业，免征货物和劳务税。只有提供给除上述以外境内普通纳税人时，才按规定征收货物和劳务税。（二）所得税方面的经验介绍1、马来西亚。马来西亚在所得税方面，采取的优惠措施有：一是仓储。存储出口和复出口货物的仓库，符合条件的资本性支出可在税前扣除10%。二是综合物流公司。根据1986年的投资促进法，符合条件的可申请享受税收优惠。 （1）“开创性企业”免征所得税。新成立的综合物流公司，可享受为期5年的法定所得70%免纳所得税的优惠，现有综合物流公司可享受为期5年的再投资新增所得70%免纳所得税的优惠。（2）投资和再投资扣除优惠。新成立的综合物流公司，在5年内发生的符合条件的资本性支出可税前扣除60%，但扣除额不得超过当年法定所得的70%；现有综合物流公司可享受为期5年的追加投资扣除，扣除标准同上。设在东部走廊、沙巴岛和沙捞越地区的综合物流公司，投资扣除比例和限额比例提高至100%。2、法国。法国政府根据新设物流企业的投资规模和预期就业数量为其提供优惠条件。所得税方面，政府明确规定，允许物流企业采用“成本加计法”确定应税所得，由纳税人与税务部门商定平均成本利润率，用以计算物流企业的应税所得，成本利润率一般在5%-10%之间。还规定对物流企业境外职员全部或部分免征个人所得税。3、韩国。在税收鼓励措施中明确规定：在外商投资区内投资且投资规模达到1000万美元的物流公司，其公司所得税、个人所得税、地方所得税5年免税、2年减半征收(地方政府可延长地方税优惠期限至15年)；在自由经济区、自由贸易区和“新城开发区”内投资且投资规模达到500万美元的物流公司，其公司所得税、个人所得税、地方所得税3年免税、2年减半征收(地方政府可延长地方税优惠期限至15年)。还免除其租赁国有土地的租金和其它个别行政收费，对进入工厂的道路、自来水、供电设施等基础设施给予财政支援，并视情况支援兴建医疗、教育、住宅等生活环境设施。四、关于振兴贵州物流业发展的建议（一）统一调整物流业各环节营业税税率为3综合型物流企业各项业务上下关联，难以区分运输与服务收入。而各类业务税率不同，不利于税收征管，而且有碍于物流业“一体化”运作。同时，仓储业属于微利行业，因此建议统一物流业各环节业务营业税适用税率，仓储等业务参照现行运输业3%税率征收。（二）建议一定时期内给予贵州物流企业营业税减半征收的优惠政策，同时将“库存分拨管理”环节完成的装卸、盘点、搬倒、分拣、加工、包装、信息服务等解释为试点政策中“仓储业务”的内涵；在“库存分拨管理”所发生的费用，比如仓库租赁费用、营运、管理、维护费用等，视同“仓储费”，允许执行相应的抵扣政策。吸引大型物流企业入驻贵州，扶植贵州物流业发展。（三）加快物流园区建设 按照符合城市发展规划、城乡规划和土地利用总体规划的要求，充分利用已有运输场站、仓储基地等基础设施，统筹规划建设一批以布局集中、用地节约、产业集聚、功能集成、经营集约为特征的物流园区，完善专业化物流组织服务，实现长途运输与短途运输的合理衔接，优化城市配送，提高物流运作的规模效益，集约利用土地，缓解城市交通压力。在现有规划的物流园区的基础上，引进大型的物流公司入驻本区，以贵州连同西南的区位优势为起点，包揽长期固定量大的业务，做出一个连通整个西南地区的物流企业，在此基础上加大企业自身的建设。或者与那些大型物流企业合作，成立贵州分公司、子公司或者控股公司，这样以便在管理经验、资金支持、人才建设、税收优惠上占据有利的地位。（四）多渠道增加对物流业的投入1、银行业金融机构对列入国家和地方规划符合信贷条件的物流项目，应积极给