会计人员职务犯罪的形成因素及预防措施.doc

四川师范大学成都学院本科毕业论文 I 会计人员职务犯罪的形成因素及预防措施 学生：XX 指导教师：XX 内容摘要：社会经济飞速发展的今天，各行各业迎来了一个发展的春天。随着人民 生活水平的提升，人们对人生价值的追求也发生了翻天覆地的变化。会计行业在国民 经济中占有一个十分重要的地位，不健康的会计行业对经济的发展带来的是极大地阻 碍。会计行业掌管财务的性质，导致会计职业是接触单位资金的一个岗位，面对经自 己手的巨额的单位资金流转，让众多的会计人员把持不住自己的内心，从而走向了犯 罪道路。会计人员职务犯罪的现象愈演愈烈，会计人员为谋取私利，采用各种违法手 段，侵害国家、集体和企业的利益，在满足自身的经济需求后，对社会经济秩序造成 了极大地影响。通过对预防会计人员职务犯罪的措施，也能够为我们预防其他职务犯 罪，促进社会主义市场经济的稳定发展起到一定作用。本文通过对会计人员职务犯罪 的形成因素来入手进行分析和研究，结合所学的专业知识，提出了一些建议，旨在引 导社会更好的预防会计人员职务犯罪，促进我国的经济建设健康发展。 关键词：会计 职务犯罪 分析 措施 四川师范大学成都学院本科毕业论文 II TheThe formationformation factorfactor andand preventivepreventive measuiesmeasuies ofof accountingaccounting -personnel-personnel dutyduty crimecrime A Ab bs st tr ra ac ct t: : The rapid development of social economy today, all walks of life ushered in a development of spring. With the improvement of peoples living standards, the pursuit of life value has also changed dramatically. The accounting profession occupies a very important position in the national economy, the unhealthy accounting profession brings to the economic development greatly hindered.The face of the huge amount of money through the transfer of units, so that many accounting staff can not control their own hearts, so as to the crime path.Accounting personnel duty crime phenomenon intensified, accounting personnel for personal gain, the use of various illegal means, against the interests of the state, the collective and the enterprise, to meet the needs of their own economic, on the social economic order caused greatly influenced. Through the measures to prevent the duty crime of accounting personnel, it can also prevent other duty crimes, and promote the stable development of the socialist market economy to play a role. Based on accounting personnel duty crime formation factors of analysis and research, combined with the professional knowledge, put forward some suggestions, so as to guide the society better prevention of accounting personnel duty crime, and promoting the healthy development of Chinas economic construction. Keywords:Keywords: accounting duty crime analyze measures 四川师范大学成都学院本科毕业论文 III 目 录 前言：.1 一、会计人员职务犯罪的综述1 （一）会计人员职务犯罪的定义.1 （二）会计人员职务犯罪的界定.1 （三）会计人员职务犯罪的特征.2 （四）会计人员职务犯罪的危害.3 二、会计人员职务犯罪的形成因素分析3 （一）主观因素.3 （二）客观因素.4 三、会计人员职务犯罪的案例及分析6 四、会计人员职务犯罪的预防措施6 （一）教育方面.6 （二）法律方面.7 （三）制度的建设.8 （四）财务公开化，透明化8 （五）推行会计委派制.9 五、总结9 参考文献：.10 四川师范大学成都学院本科毕业论文 IV 会计人员职务犯罪的形成因素及预防措施 前言： 目前，我国经济水平的提升是非常快速，社会各个行业受到经济水平提升的影响 也迎来了一段快速发展的时期。但是，由于市场经济信用体系的缺失，犯罪成本低廉， 使得各行各业的从业人员爆发出了各种犯罪，各行业的职业道德危机愈演愈烈。在这 样的社会环境中，会计行业也不能幸免，以致造成了严重的会计职务犯罪状况。会计 行业是社会经济发展一个必不可少的关键组件，一个健康的可持续发展的经济需要一 个安全可靠的发展环境。会计是管理经济的职业，会计人员有掌管单位资金的职责， 良好的会计行业风气是促进经济发展的一个重要因素。本文旨在结合所学会计专业知 识，通过对会计职务犯罪的分析，来研究和探讨如何避免和杜绝会计职务犯罪的发生， 以促进经济持续健康稳定发展。 一、会计人员职务犯罪的综述 （一）会计人员职务犯罪的定义 要想知道会计人员职务犯罪形成因素，必须要对其有详细的了解，通过对其定义 的了解，去帮助我们取得更好的研究方向，并且在制定预防措施时，能够提出有应对 性的方案。但是，我在查遍各种资料后发现，对会计人员职务犯罪的定义还没有一个 统一的，明确的定义。我只能通过从各种资料里找到的定义，加以结合来得出一个较 为准确的会计人员职务犯罪的定义：会计人员职务犯罪是指会计人员在履行会计职责 时，严重违反会计职务规范，利用职务便利，直接或间接牟取个人非法利益，触犯国 家法律应受到刑事处罚的行为。 （二）会计人员职务犯罪的界定 了解了会计人员职务犯罪的定义之后，为避免误会发生还要对其进行准确界定。 四川师范大学成都学院本科毕业论文 1 毕竟，犯罪是要承担法律责任和受到法律制裁的，精确的界定是否犯罪是必不可少的。 首先是犯罪人员的主观犯罪，即犯罪人员是为了谋取个人利益来实施犯罪的，是不同 于会计人员在平时工作中因疏忽或是能力不足导致的错账行为的，这种错账的发生只 是会计人员违法并不属于犯罪。其次涉案金额超过一定的标准。很多会计职务犯罪都 可以使用涉案金额的多少来衡量。因此，如何界定是否犯罪，其所涉及的涉案金额是 一项重要指标。还有，根据会计人员职务犯罪的后果的危害程度，我们可以判断会计 人员的非法行为是属于会计犯罪还是会计违法，如果是造成了很大的经济损失或极大 的社会影响，那么，这就属于会计犯罪。在我国的相关法律文件中就能找到定义会计 人员违法的条例法规。例如在会计法中第 41、42、43 条就有相关的规定。一旦涉 及到这些行为，并且产生了较大的影响，则可视为会计人员违法。 （三）会计人员职务犯罪的特征 1隐蔽性强 会计人员职务犯罪因为有会计人员自身的专业知识来做后盾，作案手段比一般的 犯罪要更加隐蔽。而且，会计人员犯罪是建立在公司单位的财务管理制度的不完善， 监督不紧密的状况下的。因此，没有专业人员去查账，很难有人能发现会计人员犯罪。 一般的会计人员职务犯罪会用各种作案手段来隐蔽自己的犯罪事实，例如会计人员在 收账时以少报多、不登记到账目、重复报账等手段。还有就是一些保管公司财务印章 的会计人员会利用自己保管印章的方便，私自隐匿、伪造、变更账单，来挪用单位资 金，掩盖犯罪事实。 2涉案金额巨大 前文讲过，涉案金额的多少是判断会计人员是否违法的一个指标。而现实中的会 计人员职务犯罪通常是看到巨大的资金在自己手中经过，受到这些金钱的诱惑，从而 实施犯罪。又因为大部分的企业单位的财务监管制度不完善，直到涉案金额过大时才 会被发现，造成了一旦发现会计职务犯罪，通常涉案金额巨大的状况。 3上下勾结，群体作案 很多会计人员犯罪在对会计人员进行调查时都会发现涉案人员不单单只有一个， 大部分是单位领导或是单位同事相互勾结进行犯罪。一旦单位财务主管人员参与犯罪 时，在上级的包庇下，使得查获会计人员的犯罪行为变得更加困难。而单位同事合伙 作案，犯罪人员互相庇护，互相掩护，合伙蒙蔽监督人员，使得案件变得更加复杂、 隐蔽、严重，难以被发现。 4犯罪者年龄年轻化 四川师范大学成都学院本科毕业论文 2 现在从事会计职务的大多数是刚刚接受了高等教育的年轻人，他们具有的专业知 识十分丰富。但是，由于近年的高校扩招，更多的学生带来了更大的教育压力，使得 对学生的从业道德教育不完善。而且现在社会上的风气不良，刚刚毕业的会计从业人 员在处理单位财务事项时，容易被金钱诱惑，走上犯罪的道路。 5专业性强 现代社会的科技发展迅速，会计行业也顺应时代发展，电算化已经在会计行业得 到了普及，计算机取代了算盘。而且，从事会计职务的人员具有很高的专业文化水平， 会计人员接受的教育使得他们能够熟练的掌握会计工作。在现在的各种会计人员犯罪 中，大量高素质会计人员利用自己的专业知识，使用各种新方式来进行犯罪。例如一 些会计人员利用计算机编程技术，结合会计知识来作案，使得原来的一些防范措施形 同虚设。 （四）会计人员职务犯罪的危害 1对企业的危害 由于企业的会计人员是直接掌管企业的各项资金，一旦会计人员出现犯罪行为， 这会给企业带来巨大的经济损失，情况严重的会影响到企业发展，甚至会导致企业破 产。会计人员职务犯罪还会破坏企事业单位内部控制制度的完善，导致出现资金问题 及管理混乱，不利于各项业务的开展。 2对政府的危害 政府部门会计人员职务犯罪都让政府利益出现损失，政府的财政会受到影响，政 府的廉政建设会被破坏，政府的公信力也会受到质疑。企业单位的会计人员职务犯罪 会使得国家税收的损失，也会造成国家对企业的监管能力的降低。 3对社会经济的危害 会计人员职务犯罪会使得相关资讯的不真实，会使得其它相关职业的工作无法展 开。会计人员职务犯罪会降低政府部门调节市场的效力，降低经济秩序管理的作用。 严重的甚至会促成经济的停滞和混乱。 4对会计行业的危害 会计人员职务犯罪会影响到会计工作从业者的从业观念，败坏风气。导致一些会 计人员具有了错误的从业概念，以及不应具有的错误的从业目的。而会计部门管理层 参与的犯罪，会给其周边的从业人员带来不良的工作氛围。而且越来越多的会计职务 犯罪给其他从业者的名声造成了巨大损失。 四川师范大学成都学院本科毕业论文 3 二、会计人员职务犯罪的形成因素分析 （一）主观因素 1会计人员缺乏自律意识 会计人员的行业特点就是大量的资金会经过会计人员的手，而且会计人员了解自 己单位的财务工作制度，会计人员一旦不能控制自己，产生了犯罪动机就很容易利用 自己的职务进行犯罪。社会上的拜金主义和享乐主义也引诱会计人员贪图享乐，盲目 攀比，导致会计人员丧失了自律意识，企图利用自己的职务之利来达到享乐目的，走 上犯罪道路。而某些会计人员在初次犯罪后侥幸逃脱，也给了他们错误的认识，加上 自律意识的薄弱，进而继续进行犯罪，最终完全成为一个利用职务便利进行犯罪的罪 犯。 2会计人员缺乏应有的法律观念 会计人员在从业前接受的教育中绝大部分是着重于专业知识的获取，而减少了法 律法规的教育，导致会计人员法律意识的薄弱。再者，我国法律的不完善，也给了很 多会计人员钻法律空子的机会，他们抱着侥幸的心理，企图从中获取利益，践踏法律 法规进行犯罪。而缺乏法律观念也导致了很多会计人员在受到上级领导压力或同事诱 惑时，迫于失业和受孤立的威胁，这些会计人员会丧失自身的原则和立场，不顾上级 的意志或集体意识与国家法律法规相背，完全听从上级指令或是跟随集体意识，导致 犯罪的产生。 3会计人员缺乏正确的职业道德 跟法律观念相同，会计人员在接受专业知识教育时，职业道德的的培训也受不到 重视。在去到公司上班时，单位也没有进行职业道德的相关培训。不断发展的社会， 人们生活水平也在不断提高，不同职业不同的收入也使得部分会计人员忘记了职业的 差别，使其走上以损害单位利益来达到补偿自身的职务犯罪道路。而部分会计人员对 待自己岗位的是用一种不重视的姿态来应对，不经意间把业务搞错，使单位利益受损， 造成了犯罪。在这些会计人员的眼中，职业道德仅仅是一些论斤卖的东西，随时是可 以丢弃的，单位的利益与自己无关，自己的利益才是大于天。这些会计人员认为自己 的职业只是为自己创造利益的，从未爱过自己的职业，自然也谈不上拥有职业道德。 4会计人员专业知识水平低 我国近年来经济发展迅速，催生出大量企业单位，加上原有用人单位，会计行业 迎来发展高峰。大量的就业人员选择进入会计行业，形成行业人数的规模庞大。在这 四川师范大学成都学院本科毕业论文 4 么多选择担任会计职位的从业者中，总有部分从业者的业务能力低下，但是他们却不 去加强自身教育，业务水平一直停留在较低的水准，落后于会计技术的发展，使得在 处理经济业务时，不经意间造成职务犯罪。 （二）客观因素 1财务管理制度不完善 我国经济虽然经过几十年快速发展，已经趋于稳定，但是目前正是我国经济体制 改革阶段，各个国家机关，各个企业、事业单位的内控制度也是较为缺乏的，约束会 计人员职务犯罪的能力不强，造成了这类案件层出不穷。在各个被侦破的会计人员职 务犯罪的案例中，通常案发单位没有明晰的工作条例和内部控制制度。即使是设置了 详细的财务管理制度，但是在平时工作中缺乏严密的监管和制约，没有严格执行检查、 稽核，这对于犯罪人员来说就如同一张纸一样没有威胁，而即使是犯罪事实已经发生， 也很难被及时发现。现实中，某些民营企业在一些关键岗位上任人唯亲，在这样的状 况中，即使发生会计人员职务犯罪，这些企业也遵从大事化小，小事化了的态度来解 决问题，造成会计人员职务犯罪不能够及时查处，这样的犯案情况也不能有效的抑制。 况且多数中小型企业没有详细的管理制度和严密的监察手段，而会计人员拥有企业的 财政大权，更容易发生会计人员职务犯罪。 2国家法律法规的漏洞较多 我国的法律在涉及会计人员职务犯罪时，漏洞较多，在刑法和会计法之 间存在着不统一，不协调的情况，导致司法难以执行。而且，在涉及犯罪情况量化时， 没有明确的具体细节，例如会计法第四十九条的规定，有违法情况发生时各个部 门都能在自身职权之内做出处罚。这样的条款缺乏具体细节，容易被犯罪分子寻找到 法律的空隙。而且向会计人员职务犯罪作出惩罚不够严厉，不够威慑。违法成本的低 廉，使得许多就业者挺而走险，触犯法律法规，造成会计人员职务犯罪。 3社会经济因素 我国经济的高速增长，带来的不仅仅是物质条件的提升，思想的转变也是结果之 一。生活中到处充斥着拜金、享乐和攀比主义，会计从业者也是普通人，也会受到这 些思想的干扰，一些缺乏自律的会计人员会受不了诱惑，变得贪图享受，追求奢靡生 活，与其他人攀比，于是造成犯罪案件的不断发生。加之物价的上涨，工资收入却只 有一点点的增加，收入的不公也是促成会计从业者犯罪的一个要素。 4教育因素 随着我国经济水平提升，会计行业也迎来了一个繁荣的时期，从事这类工作的人 四川师范大学成都学院本科毕业论文 5 也越来越多。会计从业人员的众多，也导致了其中良莠不齐的情况出现，毕竟，不是 每一个会计人员都接受了完善的专业知识教育，不同教育程度的会计人员在处理会计 业务中也有不同的表现，一些受教育水平不高的会计人员容易在处理会计业务时犯错 而导致犯罪。而且在单位中，由于受到的教育不同，一些管理人员对会计工作并不了 解，在对待会计部门时，出现对会计岗位的设置问题，造成一人多岗，使得会计人员 间相互监管，相互制约的控制制度形同虚设。而且学校、单位、社会在教育这些就业 者的时候，都不同程度的减少了对就业者的思想教育和职业道德教育的投入，没有意 识到思想教育和会计职业道德教育对保障单位财务运转、国有资产的保护、预防会计 人员职务犯罪的重要性。法律法规教育也是会计人员受教育时的一项重要课程，了解 法律法规能够对会计人员起到一定帮助工作的作用，避免会计人员在工作中触犯法律 法规，也是对某些意图犯罪的会计人员的一点威慑。 三、会计人员职务犯罪的案例及分析 在各类会计人员职务犯罪案例中，会计人员个人犯罪是非常常见的，例如，南京 一家国有企业会计黄某某在 2013 年 1 月至 2014 年 5 月期间，利用自己职务的优势， 将公司公款 1100 万余元全部挪为己用，用于购彩，造成公司承受巨大的经济损失。这 是典型的会计人员犯罪手法，他们通过自己的职务优势来达到为自己获利的目的，给 单位造成巨大的经济损失。 而且，在会计人员职务犯罪案例中，上下勾结情况也是一种常见案例。例如，某 劳务公司会计周某，受到单位领导王某的指示，利用自身职务的优势，将公司公款 537 万挪用至其它方面。目前，周某某已因涉嫌挪用公款罪移送检察院。会计人员与主管 财务的负责人相勾结合伙犯罪也是会计职务犯罪的一大群体，通过上下勾结，他们的 犯罪事实更加难以被发现。而且，上下级合伙犯罪形成的影响更重大。 如此之多的会计人员职务犯罪案件给了我们很大的警示，此类情况的密集出现已 经不能小觑，其中，会计和部门领导上下串通，合谋违法的情况所造成的危害性更大， 遏制会计职务犯罪是我国接下来经济平稳发展的一个重要的条件。 四、会计人员职务犯罪的预防措施 （一）教育方面 1完善会计职业教育 四川师范大学成都学院本科毕业论文 6 社会经济的发展使得会计行业迎来了黄金发展期，大量的人员从事会计行业，会 计职业教育水平也必须提高。既要教授会计行业的专业知识，也要从多方面提升就业 者的素质教育程度。关键的专业知识应当跟的上会计行业的发展潮流，落后的会计知 识对会计人员的就业道路是一个巨大的阻碍。会计职业教育机构必须得对每个会计人 员的未来负责，除了专业知识之外，也还要培养会计人员的法律意识，职业精神，保 证每一名接受培训的从业者是能够胜任工作岗位需求的会计人才。 2加强会计人员业务水平，提高会计人员素质 会计人员所从事的职业是一项十分繁琐，职责要求高的职业，专业知识的学习， 自身道德素质的修养是每一个会计人员必须具有的。打算就任会计职位的在校生、普 通人在入职前要学习完善的会计专业知识，才能够胜任会计岗位。众多的会计从业人 员中，必定有一部分业务水平差文化水平低的会计人员，要解决这种现状，必须开展 各项多形式、高水平、针对性强的业务培训，利用上岗前的强化教育达到提升从业者 的工作水平的作用，使其掌握各项专业技能。并且在平时的会计工作中，要不断的学 习，加强自身专业能力和职业技术，以达到胜任会计工作的能力。 3加强道德教育，提升法律意识 会计职业是国家政府、企事业单位和社会中一个重要的结构，具有正确价值观， 世界观，职业道德的会计人员是促进经济发展的关键因素。注重对会计从业人员的素 质培训，增强从业者的使命感，培养从业者爱岗敬业，献身苦干的工作精神，提高会 计人员的自律能力。同时，也要注重对法律知识的科普，提供各项法律服务，提升从 业者的法律意识和遵纪守法的概念。使会计人员做到在个人需求与单位、国家和社会 的规则互相违背时，严格遵守国家法律法规，一切工作按单位制度办事，履行核算、 管理、监督职能，避免违法犯罪的发生。 （二）法律方面 1完善法律法规 我国的法律法规在涉及会计人员职务犯罪上，所设立的刑罚较为宽松和不明确。 鉴于目前越来越严重的会计人员职务犯罪，应当在法律上明确这类犯罪的定义，并且 设置专门应用于此类案件的法规，制定出明确的此类人员犯罪案件的罪名，建立起一 个完善的会计法律体系。而且在对会计人员职务犯罪的处罚方面也必须制定严厉的刑 罚，提高对违法者的警示作用。通过改进法律的手段，来达到降低以及抑制会计人员 职务犯罪的概率。 2加大对会计人员职务犯罪的打击力度 四川师范大学成都学院本科毕业论文 7 目前，我国在应对会计人员职务犯罪的时候，任然是依靠单位自身去发现犯罪人 员的犯罪活动，并没有专门的政府部门去监管会计人员职务犯罪的。在法律上，我国 也没有对会计人员职务犯罪引起重视，刑法对会计人员职务犯罪采取的是宽松的刑事 政策，犯罪成本低廉使得会计人员职务犯罪屡禁不止。因此，我们应当在司法上强调 会计人员职务犯罪的严重性、危害性，加大对这类案件的处罚力度，对其他从业人员 人员起到警示作用。通过这些办法来打击会计人员职务犯罪，减少这类案件发生次数。 3加强法律宣传 政府部门、社会集体、企业单位必须加强对违法犯罪情况的展示和教育力度，增 强会计从业者的法律意识，降低犯罪发生的概率，维护自身的利益和创造健康发展的 环境。政府部门通过协助企事业单位建立监管制度，减少并消除促使会计人员职务犯 罪的漏洞，提高对行业的检察力度，来遏制此类人员违法案件的发生。 （三）制度的建设 1完善会计制度 通过对国际上先进的会计管理制度的研究，结合我国自身的市场环境，来完善我 国的会计制度和会计从业准则。通过制度的完善，从管理制度层面上来达到遏制会计 人员违法的案件再次出现。 2强化企业内部控制制度 明确会计部门的人员职责以及权限，达到相互制约，相互监督的职位设置，在会 计部门中就拥有的一套部门内部的监督制度。对单位涉及的各项经济业务进行详细的 区分，并设立各自的负责人或部门，以达到相互制约和监督的目的。要对各种事务的 程序和限制做出一个明确的规定，避免出现混乱的局面。还要设定定期的内部审计工 作。通过从这些制度的设立，将单位的各项经济业务的操作进行了规范，从而使得会 计人员利用自身职务之便的犯罪行为得到了最大的限制。预防会计人员职务犯罪，最 重要的还是的从内部控制入手，一个完善的，规范的内部控制制度是会计人员职务犯 罪最强的预防手段。 3强化外部监督制度 涉及到外部监督制度时，外界的配合是不可或缺的。在涉及到会计人员犯罪时， 要处以严厉的刑事处罚和社会曝光，来对其他从业者起到警示作用。政府部门的财政、 税收、审计、检察部门要与企业单位进行合作，定期对会计人员进行检察。在对会计 人员职务犯罪案件的侦办中发现企业内部制度的漏洞时，要协助企业建立或是完善监 四川师范大学成都学院本科毕业论文 8 督制度，避免会计人员职务犯罪的再度发生。企业要经常通过社会中介服务机构例如 会计师事务所对企业财务进行评估和审查，通过审查，企业可以了解到自身的财务状 况以及提高会计工作水平。除了会计人员、政府部门、中介服务机构之外，企业还需 要发动其他职工对会计人员进行监督，这样不仅使得企业财务状况透明，还是得监督 面积扩大，加强监督工作。 （四）财务公开化，透明化 很多会计人员职务犯罪是因为单位的财务工作不公开，不透明，导致情况的不易 发现。积极强化财务公开化，透明化，可以使财务状况接受到社会的监