《营业税计算》PPT课件.ppt

（一）计税依据确定的一般原则,全部价款和价外费用。,5.2 营业税应纳税额的计算,（二）营业税应纳税额计算的三种方式： 按营业收入全额计税，其计算公式如下： 应纳税额=营业额适用税率 按营业收入差额计税，其计算公式如下： 应纳税额=（营业额允许扣除项目金额）适用税率,1交通运输业,营业额一般情况下应包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业收入和运输票价中包含的保险费收入以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金。,特殊规定： 转运业务：差额计税(1) 联运业务：差额计税(2),特定业务营业税的计算,某运输公司2010年9月取得客运收入50万元；收取的保险费、渡江费、过路费、交通建设基金等费用20万元；联运收入18万元，其中付给其他运输部门联运费10万元，试计算该公司当月应纳营业税。,应纳营业税额 =（500 000+200 000+180 000100 000）3% =23 400（元）,例4-1,营业额：承接建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业向建设单位收取的工程价款、价款之外的各种费用。,提供建筑业劳务，营业额不包括建设方提供的设备价款；安装工程作业，安装设备作为工程产值的，营业额包括设备价款。,建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人价款后的余额为营业额。,纳税人自建自用的房屋不纳税；但纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售的，其自建行为应按建筑业税目计算营业税，再按销售不动产征收营业税。,纳税人采用清包工方式提供的装饰劳务，营业额不包括客户自行采购的材料价款和设备价款。,2、建筑业,某建筑公司在2009年取得一项工程收入500万元，包括工程原材料及其他材料价款30万元；工程完工后取得建设单位奖励款20万元；另承包一项工程，工程总承包额3000万元，将其中的部分工程600万元分包给另一建筑企业。该公司2009年应纳的营业税为多少万元？,应纳税额= （500+20）3%+（3000-600）3%=87.6（万元）,例4-2,建筑公司承包一项建筑工程，主体工程由本公司自行完成，附属工程转包给另一施工队完成，工程全部完工后，收取工程造价总收入1000万元，转支施工队转包费600万元，试计算该建筑公司应纳营业税和应代扣代缴的营业税。,建筑公司应纳税额 =（10000000-6000000）3%=120 000（元）,应代扣代缴营业税 =6000 0003%=180 000（元）,例4-3,（1）一般贷款，营业额包括利息收入、手续费收入、其他营业收入、罚款收入。 （2）外汇转贷业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额征收营业税。,3、金融保险业,（3）融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期营业额。 本期营业额 =（应收取的全部价款和价外费用实际成本） （本期天数总天数）,（5）金融经纪业务和其他金融业务。以金融服务手续费等收入为营业额。包括价外收取的代垫、代收代付费用、加价等。,（4）金融商品转让，包括股票转让、债券转让、外汇 转让和其他金融商品转让。以卖出价减去买入价后的余额为营业额。,3、金融保险业,（6）保险业业务 初保业务的营业额为纳税人向投保人收取的全部保险费。实行分保业务的，对初保人按其向投保人收取的保费全额计征营业税，对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。,储金业务。保险公司办理储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以中国人民银行公布的1年期存款利率折算的月利率计算出的利息额。,某银行2004年第一季度吸收存款支付利息40万元，贷款取得利息收入70万元。同时，以6%的季度利率从境外筹措资金4000万元，并将其中的3000万元转贷给企业，获得转贷利息收入210万元。另收取结算业务手续费12万元。试计算该银行第一季度应纳的营业税。,一般贷款业务和手续费 应纳营业税=（70+12）5%=4.1（万元）,转贷业务 应纳营业税=（210 - 30006%）5%=1.5（万元）,应纳税额=4.1+1.5=5.6（万元）,例4-4,邮政业务的营业额是指提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售和其他邮政业务取得的收入。 注意： （1）集邮商品的生产和调拨。 （2）邮政部门以外的其他单位和个人销售商品。,4、邮电通信业,应交什么税？,某大学邮电局2004年4月份经营业务如下：发行邮票收入8000元；发行首日封收入3000元，报刊发行收入12300元，邮政快递业务收入9200元，电报、电传收入14000元。计算该邮局当月应纳的营业税。,应纳营业税额 =（8000+3000+12300+9200+14000）3% = 1395（元）,例4-5,文化体育业的营业额是指纳税人经营文化体育活动取得的收入。 文化体育业的营业额一般情况下以其实际取得的全部价款确定。 单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。,5文化体育业,娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费等。,6娱乐业,文化业与娱乐业的区别 凡是以观众身份参与听、视和游览某项活动的行为，属于文化体育业税目征税范围。,凡是亲自参与某项活动并以自娱自乐为主要目的的行为，属于娱乐业税目的征税范围。,某 KTV 共设25个包间，包间均有卡拉 ok 设备，为客人提供餐饮、娱乐等服务，顾客可以自娱自乐。2009年9月收取的费用为保健费10万元，餐费50万元，烟酒饮料费30万元。该 KTV9月份应缴纳多少营业税？,应纳营业税额 =（50+30+10）20%= 18（万元）,例4-6,服务业营业额是指纳税人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、广告业、或其他服务业的应税劳务收取的全部价款和价外费用。,（1）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。（差额计税）,（2）从事广告代理业的，以代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给其他广告公司或广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。 （差额计税） （3）代理业以纳税人从事代理业务向委托及收取的报酬为营业额,7服务业,某旅游公司2005年2月取得旅游经营收入200万元，支付其他旅游企业接团费15万元，替旅游者支付餐费20万元，宿费25万元，门票费20万元，交通费60万元。,该单位计税营业额=全部收入-税法规定允许扣除项目 =200-(15+40+25+60) =60(万元) 营业税应纳税额=计税营业额适用税率 =60万元5% =3万元,例4-7,计税营业额：转让无形资产向对方收取的全部价款及价外费用。 （1）以无形资产投资入股，参与受资方利润分配，共担风险的行为免征营业税；转让该股权也免征营业税。 （2）以无形资产投资为条件，按营业额的一定比例提取应得的转让费或取得固定收入的，不属于投资入股行为，应按“转让无形资产”税目征税。 （3）以地换房按“转让无形资产转让土地使用权”税目征税；以房换地行为按“销售不动产”税目征税。,8转让无形资产,计税营业额：转让无形资产向对方收取的全部价款及价外费用。 （4）单位和个人转让其或受让的土地使用权，以全部收入减去土地使用权的受让原价后的余额为营业额。（差额计税） （5）单位和个人转让抵债所得的土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。（差额计税）,8.转让无形资产,计税营业额：向对方收取的全部价款及价外费用。 （1）以不动产投资入股，参与受资方利润分配，共担风险的行为免征营业税；转让该股权也免征营业税。 （2）以不动产投资为条件，收取固定收入的，属于不承担风险的行为，应按“服务业租赁业”税目征税。 （3）以房换房征收营业税。,8销售不动产,计税营业额：转让无形资产向对方收取的全部价款及价外费用。 （4）单位和个人销售其购置的不动产，以全部收入减去不动产购置原价的余额为营业额。（差额计税） （5）单位和个人销售抵债所得的不动产，以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额。（差额计税）,8.销售不动产,2009年某企业销售已使用过的厂房，取得收入1400万元，该厂房建造后最初入账原值800万元，已计提折旧400万元。该企业上述业务应缴纳营业税多少万元？,应缴纳营业税=14005%=70（万元）,例4-7,2009年某企业销售已使用过的厂房，取得收入1400万元，该厂房建造后最初入账原值800万元，已计提折旧400万元。该企业上述业务应缴纳营业税多少万元？,应缴纳营业税=14005%=70（万元）,例4-8,A生产企业2009年10月份，分期付款方式自 B 公司购买原材料一批，价款1200万元，合同约定10月底支付60价款，11月份支付剩余款项，由于经营不善，A 企业12月份仍未支付10月份和11月份约定的价款。双方协定以 A 企业外购的一幢楼房抵偿债务，该房屋原价1000万元，经权威机构认定，该房屋现值1210万元，则该房地产企业应缴纳营业税多少万元？,该公司以房抵债，属于转让不动产，应依法缴纳销售不动产的营业税。 应纳营业税=（1210-1000）5%=10.5（万元）,例4-7,二、案例分析题,1）业务一该企业销售不动产未计提营业税不符合税法规定。 业务二中营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资在内，故其计提的营业税金也不符合税法规定。 2）该公司2010年7月应交纳的的营业税 =300 0005%+160 0003%=15 000+4 800 = 19 800（元）,1）业务一中转让无形资产尚未入账，不计提营业税 2）业务二中企业经营餐厅按照服务业税目征税， 应交纳的营业税=100 0005%=5 000(元)； 企业经营卡拉OK歌舞厅按照娱乐业征税， 应交纳的营业税=（90 000+50 000）20%=28 000（元） 综上，该企业2010年10月应缴纳的营业税=5 000+28 000=33 000（元）,应纳营业税=(1800400260270100)705%=2695(元),1、某旅游公司组织70人旅游团旅游，向每一位游客收取费用1800元，在旅游中由该旅游公司支付每位游客住宿费400元、餐饮费260元、交通费270元、游览区门票费100元。 要求：计算该旅游公司组织此次旅游应缴纳的营业税。,应纳营业税=(15005045)5%=79.75(万元),2、 某房地产公司 2004年4月有关业务收入如下： (1) 销售商品房取得销售收入 1500万元； (2)出租房屋取得收入 50万元； (3)将一套商品房送给上级主管部门，其对外售价为45万元。 (4)向银行贷款借入资金300万元。 要求：计算该公司 2004年4月应纳的营业税。,应纳营业税=(5020)3%=0.90(万元),3、 某汽车运输公司开展联运业务， 2003年7月发生下列业务：受甲公司委托完成货物运输业务一项，运程为沈阳-大连-烟台，甲公司一次性支付运费50万元，途中转运运费20万元由该汽车运输公司支付给某海运公司，运输途中购进汽车用柴油2万元，支付码头停车费1万元，司机住宿费1万元。 要求：计算该公司 2003年7月应纳的营业税。,其他应付款是指企业在商品交易业务以外发生的应付和暂收款项。指企业除应付票据、应付帐款、应付工资、应付利润等以外的应付、暂收其他单位或个人的款项。 核算范围 :通常情况下，该科目核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、应付、暂收所属单位、个人的款项、管辖区内业主和物业管户装修存入保证金；应付职工统筹退休金，以及应收暂付上级单位、所属单位的款项。 而企业经常发生的应付供应单位的货款，则是在“应付帐款”和“应付票据”科目中核算。,营业税金及附加包括哪些,“营业税金及附加”是损益类科目(费用)与经营费用（即三大期间费用）是一类科目，发生额在月末转入本年利润科目，期末无余额。 主要反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育税附加等。 2、“应交税费”是负债类科目，它的贷方余额表示应交未交的税金及附加费,固定资产清理属于什么类科目，其借贷方分别表示什么？,固定资产清理属于资产类的备抵类科目，借方余额表示清理后的净损失，贷方余额表示清理后的净收益 .清理完毕后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。 涉及的会计分录 （1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理，其会计分录为： 借：固定资产清理（固定资产账面价值） 累计折旧（已提折旧） 固定资产减值准备（已计提的减值准备） 贷：固定资产（账面原价）,（2）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，其会计分录为： 借：银行存款(原材料) 贷：固定资产清理 （3）清理过程中发生的费用以及应交的税金，其会计分录为： 借：固定资产清理 贷:应交税金应交营业税(银行存款) （ 4）固定资产清理后的净收益，其会计分录为： 借：固定资产清理 贷：营业外收入,累计折旧科目虽然列示在资产负债表的资产部分，但实际是固定资产的备抵科目，用来抵减固定资产的原值。 其结构与一般资产账户的结构刚好相反，累计折旧是贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。,累计摊销是用于摊销无形资产的，其余额一般在贷方，贷