《讲债务重组》PPT课件.ppt

第七讲 债务重组会计,企业重组与债务重组有联系也有区别，债务重组是企业重组的组成部分，企业重组要进行债务重组。,一、债务重组的含义及方式 二、债务重组的会计处理 三、债务重组的披露,一、债务重组的含义及方式,.债务重组的含义 在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的载定做出让步的事项。,2.债务重组的方式,(1)以低于债务帐面价值的现金清偿债务现金指货币资金。 (2)以非现金资产清偿债务 非现金资产包括短期投资、存货、长期投资、固定资产、 无形资产等。 (3)债务转资本（债务人改组除外） (4)修改其他债务条件（延期等） (5)混合以上两种或两种以上方式的组合。,一、债务重组的含义及方式,二、债务重组的会计处理,（一）基本原则： 1.债务人 （1）重组债务的账面价值与支付代价的公允价值之间的差额，计入当期损益。 （2）转让非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 思考：上述两个“当期损益”有什么不同？,2.债权人 重组债权的账面价值与其收到利益的公允价值之间的差额，计入当期损益。 下面介绍各种债务重组方式的会计处理。,（二）以现金资产清偿债务（减债） 1.债务人的会计处理 借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入 2.债权人的会计处理 借：银行存款 营业外支出 贷：应收账款,注意： 在债权人已对债权计提坏账准备时的特殊处理 （1）债务重组金额债权账面价值 例：应收账款100万元，计提坏账准备10万元，债务重组金额75万元。 借：银行存款 75 坏账准备 10 营业外支出 15 贷：应收账款 100,（2）债权账面价值重组金额债权账面余额 例：应收账款100万元，计提坏账准备10万元，债务重组金额94万元。 借：银行存款 94 坏账准备 10 贷：应收账款 100 资产减值损失 4 注：说明原来坏账准备 提多了。,（三）以非现金资产清偿债务 1.债权人的会计处理 借：固定资产等（公允价值） 营业外支出（差额） 贷：应收账款（账面价值）,2.债务人的会计处理 将存在两个差额： A.重组债务的账面价值与支付代价的公允价值之间的差额，计入营业外收入。 B.转让非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，不同的非现金资产方式的处理略有不同。,（1）抵债资产为存货 视同销售，计入销售收入，并结转销售成本。 借：应付账款 （账面价值） 贷：主营业务收入 （存货的公允价值） 应交税费 （销项税） 营业外收入 （差额）,例：2006年甲公司销售一批商品给乙公司，含税价105000元。2006年7月1日乙公司发生财务困难，甲公司同意乙公司用产品抵债，产品市价80000元，成本70000元，增值税税率17% ，不考虑其他税费，没有计提相关资产减值准备。 思考1：如果计提了相关资产减值准备，应如何处理？ 思考2：如果乙公司支付补价10000元，应如何处理？,（2）抵债资产为固定资产 会计处理程序： A.将固定资产转入清理 B.支付清理费用，计入固定资产清理 C.债务重组 借：应付账款 贷：固定资产清理（公允价值） 营业外收入 D.结转固定资产清理损益，计入营业外收入或营业外支出。,例：2006年2月10日甲公司销售商品给乙公司，收到乙公司签发并承兑的商业承兑汇票一张，面值10万元，年利率7%，期限为6个月。8月10日，乙公司发生财务困难，无法兑现票据，甲公司同意乙公司以一台设备抵债，该设备公允价值8.1万元，在乙公司账面原值12万元，已计提折旧3万元，计提减值准备0.9万元，乙公司在清理过程中发生清理费用0.1万元。甲公司未对债权计提坏账准备，不考虑其他相关税费。,债务到期金额： 10+10*7%*1/2=10.35 万元 甲公司（债权人）帐务处理： 借：固定资产 8 营业外支出 2.35 贷：应收账款 10.35,乙公司（债务人）帐务处理： 借：固定资产清理 9 累计折旧 3 贷：固定资产 12 借：固定资产减值准备 0.9 贷：固定资产清理 0.9 3.借：固定资产清理 0.1 贷：银行存款 0.1 完成上述分录后固定资产清理账户余额为借方8.2万元,4. 借：应付账款 10.35 贷：固定资产清理 8 营业外收入 2.35 借：营业外支出 0.2 贷：固定资产清理 0.2 乙公司（债务人）债务重组收益2.35万元，固定资产清理 损失0.2万元。,（3）抵债资产为无形资产 债务人的会计处理： 借：应付账款 （账面价值） 无形资产减值准备 （账面价值） 营业外支出无形资产转让损失* 贷：无形资产 （账面余额） 营业外收入债务重组收益 应交税费 应交营业税 营业外收入无形资产转让收益* 注：* 不会同时存在,（4）抵债资产为金融资产 债务人的会计处理： 借：应付账款 （账面价值） 投资收益* 贷：交易性金融资产 （账面余额） 投资收益* 营业外收入 注：* 不会同时存在,（5）抵债资产为多项资产组合 思考题： 2006年甲公司销售一批商品给乙公司应收乙公司货款100万元。乙公司发生财务困难，甲公司同意乙公司用下列资产抵债：,其他条件：甲公司未计提坏账准备，乙公司销售商品增值税税率为17%，计税价等于公允价，不考虑固定资产其他清理费用，不考虑其他相关税费。 要求：做出债权人和债务人相关的债务重组的会计处理。,（四）债转股方式 1.债权人的会计处理 借：长期股权投资（公允价值） 营业外支出（差额） 贷：应收账款（账面价值）,2.债务人的会计处理 借：应付账款 贷：股本 （面值） 资本公积 （股权公允价值与面值之差） 营业外收入（债务与股权公允价值）,例：20X5年2月10日，联大公司销售一批材料给方圆公司（股份有限公司），同时收到方圆公司签发并承兑的一张面值100000元，年利率7%，6个月到期的商业承兑汇票。8月10日，方圆公司与联大公司协商，以其普通股抵偿该票据，方圆公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9.6元，假定印花税税率为0.4%，不考虑其他税费。 重组债务金额：103500元 印花税：9.6*10000*0.4%=384元,*（五）修改其他债务条件 1.不附或有条件：即重组未来债权债务金额确定 （1）债权人的会计处理 借：应收账款（新债） 营业外支出 贷：应收账款（旧债） （2）债务人的会计处理 借：应付账款（旧债） 贷：应付账款（新债） 营业外收入,例：联大公司销售一批材料给方圆公司，含税价款为520万元，由于方圆公司发生财务困难，双方达成以下债务重组协议：联大公司豁免方圆公司债务20万元，余款一年后付清，延长债务期间，联大公司对余款加收2%的利息。 分析： 旧债：520万元 新债：500+500*2%=510万元,2.附或有条件：即重组未来债权债务金额不确定 （1）债务人：将或有支出计入“预计负债” 实际支付了：预计负债转入应付账款，再支付 实际没支付：预计负债转入营业外收入 （2）债权人：不确认或有收益 实际收到了：冲减营业外支出 实际没收到：无相关帐务处理 思考：上述处理体现了会计的什么原则？,例：联大公司销售一批材料给方圆公司，含税价款为520万元，由于方圆公司发生财务困难，双方达成以下债务重组协议：联大公司豁免方圆公司债务20万元，余款一年后付清，延长债务期间，如果方圆公司盈利，则对余款加收3%的利息；如果方圆公司亏损，则对余款加收2%的利息。,方圆公司（债务人）的会计处理： 未来应付：500+500*2%=510 万元 或有支出：500*1%=5万元 1.债务重组时： 借：应付账款 520 贷：应付账款 510 预计负债 5 营业外收入 5,2.如果盈利： 借：预计负债 5 贷：应付账款 5 借：应付帐款 515 贷：银行存款 515 3.如果亏损： 借：预计负债 5 贷：营业外收入 5 借：应付帐款 510 贷：银行存款 510,联大公司（债权人）的会计处理： 未来应收：500+500*2%=510 万元 1.债务重组时： 借：应收账款 510 营业外支出 10 贷：应收账款 520,2.如果方圆公司盈利： 借：应收账款 5 贷：营业外支出 5 借：银行存款 515 贷：应收账款 515 3.如果方圆公司亏损： 借：银行存款 510 贷：应收账款 510,（六）混合重组 基本思路是：,现 金,非现金资产抵债或债转股,修改其他债务条件,综合例题1：2005年3月8日，A公司持有B公司带息的应收票据面值145.63万元，票面利率6%，期限6个月。由于B公司发生财务困难，于2005年9月8日双方达成如下债务重组协议： （1） B公司以一台设备和部分债务转为股权合计清偿138万元，设备原价75万元，已提折旧30万元，公允价值54万元；抵债股权公允价值81万元，形成实收资本65万元。 （2）剩余债务延期至2005年底，不计息。,综合例题2：华信公司赊销商品给明达公司，价税合计100万元，由于明达公司发生财务困难，双方