会计职业道德问题研究

华东交通大学理工学院学年论文题 目 会计职业道德问题探究 分 院： 经管分院 专 业： 会计学 班 级： 08会计3班 学 号： 319 学生姓名： 邹恒青 指导教师： 彭海红老师 起讫日期：2011年7月2日 至 2011年8月25 日摘 要：会计人员职业道德是会计人员在工作中应当遵循的与其特定职业活动相适应的行为规范。加强会计人员职业道德建设是当今知识经济时代的呼唤也是社会发展趋势。会计职业道德好坏是导致会计信息失真，影响会计工作质量的关键所在。 本文通过对会计职业道德的概述、我国会计人员职业道德的现状、存在的问题及成因的分析、提出了建立健全有关会计职业道德行为的法规，加大会计工作违法的惩治力度，企业完善内部控制体系和加强内部审计，会计人员自觉提高职业道德素质和营造会计职业道德建设的和谐环境等具体措施。探讨了加强会计职业道德建设的途径。关键词 会计职业道德，现状，存在的问题，具体措施一、引言近年来，中国会计面临“诚信危机”。会计信息失真，究其根本原因，是会计人员的职业道德标准下滑。在社会主义市场经济体制逐步完善的今天，强化财会人员的职业道德建设，唤起社会对这一领域的高度关注，是当前整顿市场经济秩序、净化社会风气、遏制腐败滋生的关键之举、治本之策。本文通过对会计行业现状多角度的分析，指出了会计诚信对市场经济建设的重要性，明确了其内在的基本要求，剖析其原因，并提出了加强会计职业道德建设、重塑会计诚信的方案。本人希望政府及会计界各人士能在努力的奋斗中不断提高经济生活中的会计诚信的水平。二、会计职业道德概述会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。 （一）会计职业道德的含义主要包括以下几个方面1、 它是调整会计职业活动利益关系的手段可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序； 2、 它具有相对稳定性在市场经济活动中，它主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系中，保持自己的相对稳定性；3、 它具有广泛的社会性它是人们对会计职业行为的客观要求，它影响着社会的方方面面，涉及社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行。（二）会计职业道德的内容 根据财政部颁布的会计基础工作规范第2章第2节，对会计人员职业道德主要作了以下六个方面的原则规定：1、爱岗敬业，忠于职守会计人员应充分认识到会计这个职业在整个社会主义建设中的重要地位和作用，承认自己所从事的工作的社会价值会计工作不仅为企业内部管理部门、投资者、债权人以及政府管理部门提供重要的会计信息，而且还担负着促进企业降低成本、改善经营管理、提高经济效益的任务因此求会计人员端正专业思想，“明确服务宗旨，树立干一行、专一行、爱一行的良好职业荣誉感和责任感，勤勤恳恳，兢兢业业，坚守岗位，以高度的事业心做好本职工作。2、熟悉法规，依法办事在市场经济中，任何单位的经济业务都要直接或间接地受到有关法律、法规的规定国家的许多法律、法规，尤其是财经方面的法律、法规的贯彻执行；都要通过会计工作来体现从事会计工作的人员，为了更好地履行核算和监督的职责，首先要认真学习和熟悉掌握财经法律、法规和国家统一的会计制度，做到在处理各项经济业务时知法依法，依法把关守口，维护规章制度的严肃性、科学性和完整性，会计人员在履行职责中，要敢于并善于执行各种法律、规章，坚决按国家法律、规章严格审查各项财务收支， 维护国家和投资者的利益，决不能为个人或小团体的利益，弄虚作假、营私舞弊3、实事求是，客观公正实事求是、客观公正是每个会计人员应该具备的职业品质会计是经济管理的重要组成部分，会计资料不仅是各单位进行经营管理和业务管理的依据，而且也是国家据以进行宏观经济分析和调控的重要依据如果会计数据失真，那会计核算就毫无意义，这不仅影响到微观管理，而且还影响到宏观决策。因此，会计人员在办理会计事务中，必须以实事求是的精神和客观公正的态度，完整、准确、如实地反映各项经济活动情况，不隐瞒歪曲，不弄虚作假，不搞假帐真算、真帐假算。维护会计信息的真实性，是会计职业道德的起码要求。4、廉洁奉公，遵守准则廉洁奉公，是会计职业道德的重要特征，也是衡量会计人员职业道德的基本尺度遵守准则是会计人员做到依法办事的核心内容，是会计人员胜任本职工作的基础。会计工作是各方面利益分配的关键，只有在会计工作中坚持原则，不谋私利，一心为公，才能处理好各方面的利益关系会计工作天天要与“钱”“物”打交道，如果没有廉洁奉公的品质和良好的职业道德，就可能经不住“金钱”的诱惑，还可能走上犯罪的道路因此，会计人员不仅要熟悉准则，还必须在行动上做到廉洁奉公、不谋私利，依照准则办事。并敢于抵制揭发各种损公肥私的不良行为和不正之风，大胆维护国家的财经纪律及企业的规章制度，做到“手提万贯，一尘不染。”5、 提高技能，参与管理会计工作是一项专业性、技术性很强的工作，要求会计人员必须具备必要的专业知识和专业技能。会计学是一门社会科学，其内涵十分丰富，知识面也相当宽广，而且随着中国的“入世”，由于WTO运行规则的需要，会计信息效度标准所发生的新的变化，在经济生活中提出了许多过去不曾遇到的新问题，会计也面临着许多全新的课题，会计理论、会计知识都以前所未有的速度更新必然会对会计人员的业务素质和知识结构提出新要求。因此，提高技能是人才竞争的需要，是胜任本职工作的需要，是适应会计发展的需要。会计人员必须在实践中不断地学习，了解世界主要会计模式异同，熟悉国际会计商务惯例，认真钻研业务技能，精通现代科学技术，熟练掌握会计电算化管理技术，以适应会计工作发展的需要。 会计是对单位的经济业务进行确认、计量、记录和报告，并通过所提供的会计资料参与预测和决策，实行监督，旨在实现经济效益最优的一种管理活动。会计人员应当熟悉本企业的生产经营业务流程和管理情况，运用掌握的财务会计信息和会计方法，积极参与预测和决策，做到参与管理。为提高经济效益服务。6、文明服务，保守秘密文明服务是人与人之间新型关系的具体体现，关系到会计行业的声誉以及行业的运作效率。坚持文明服务，是提高会计职业声誉的基本条件。文明服务要求会计人员要做到谦虚谨慎彬彬有礼；做到态度和蔼语言文明；做到以诚相待尊重事实；做到团结协作以和为贵。会计人员保守秘密，是维护权利人利益的需要，是保护会计行业利益的需要。它要求会计人员不为利益所诱惑，坚决保护商业秘密。三.会计行业的现状 1违反实事求是、客观公正的道德规范。实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范，而恰恰在这一规范上存在的问翘具有普遍性，造成大面积的会计信息失真。有的会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持原则，丧失立场，违反会计法律制度的规定。在会计工作中，任意虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入，随意改变费用和成本的确认标准或计量方法，随意调整利润的计算方法和分配方法等。更有一些会计人员直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表，甚至为违法违纪活动出谋划策。这些失范行为致使会计信息严重失真，会计假账大量盛行。 2不熟悉法规，遵纪守法的意识淡薄。不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事，遵纪守法的意识日益淡薄。他们缺乏职业理想和敬幢精神，不关注，不学习会计法规，就更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的要领，这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。在调查中，我们询问现岗会计人员的问题是，目前我国是否存在会计职业道德规范?如果存在是在哪里规定的?令人遗憾的是，居然有11的会计人员认为不存在会计职业道德规范，只是在入们的信念之中。另有2%的人认为存在会计职业道德，但不知道在哪里规定的。可见有三成的会计人员对法规的熟悉和了解是模糊的。 3缺乏钻研业务，精益求精的精神。现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作拖拖拉拉、频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记帐不符合规范，帐簿混乱、帐帐不符、报表挤数的现象，在不少单位是司空见惯的。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也并不少见。这些都大大降低了会计工作效率和会计工作质量，违背了职业道德的要求。4执行内控不力。近年来，财政部致力于内部控制建设，先后发布了多项具体控制规范。在财政部的引导、推动下，国企确实依据内部会计控制规范的基本规定，相继制定、完善了本单位的内部控制制度。但是，内部控制制定的再完善，却受到会计人员的冷落，主要问题是内部控制不被执行或执行不力。四、造成当前会计职业道德的现状及其存在问题的原因主要包含以下几个方面：1、业务不精，法律意识不强由于有些会计人员未经过正规的、系统的会计学教育和专业训练，业务素质较低，不能辨别真伪，缺乏敏感性和分析能力，从而导致反映经济活动的会计信息失真；有些会计人员选择了会计这个工作岗位，却没有摆正自己的位置，未全身心地投入到会计事业，发挥自己的才能，只是应付工作了事；还有些会计人员默守陈规，不求上进，不能更新自己的知识，没有娴熟的会计技能，更别说关注、学习、遵守相关的法律法规。2、部分会计人员自身素质低下在物欲横流、金钱至上的社会中，一些不良风气给会计人员的职业道德造成了严重影响。人们在追求物质利益时，“个人主义、利己主义、拜金主义”等不良思想逐步升温，私欲不断膨胀，部分会计人员不顾违背自己的良心，违反会计行业的道德法规、触犯法律，在个人利益的驱使下，不顾一切地利用职务之便或监守自盗，或据领导授意、伙同领导大肆贪污、或 由此反映了会计人员自身道德素质偏低，职业道德素质不强，如何不以身试法？3、为了眼前的微观利益而被迫提供虚假的会计信息（1）从企业的立场上讲在我国社会主义市场经济下，随着市场竞争机制的健全和完善,企业的市场形象日益重要,并成为决定企业竞争成败的一个关键因素。企业出于树立市场形象、提高竞争地位的需要,有可能要求会计人员执行非统一、公允、合法的会计处理程序与方法,以采取各 种欺诈行为，如：制造虚假业绩,提供虚假财务信息等,令投资者做出错误的抉择，从而导致社会有限资源的不合理流向,损害正常的经济运行秩序，破坏公平竞争的环境。同时，企业作为市场主体,它必须从微观角度出发,考虑如何保护自身的权益（少缴纳或不缴纳税收），扩大企业生产规模,使企业在市场竞争中立于不败之地,从而达到企业资本保值和增值的目的。企业经营者出于增进企业局部利益的考虑,有可能要求会计人员做出有损于国家整体利益的会计行为,如：为少缴所得税而多计成本、少计收益；为少缴增值税而实行无证交易或少记收入等等。因此在进行会计处理上,就容易违背国家会计法律、法规和制度，难以确保会计行为的合法化。（2）从会计人员的角度看会计人员的职业报酬是众多需求中最基本的需求，主要包括薪水和福利。而这又主要取决于企业经济效益的好坏。一般说来，企业经济效益越好，相应地福利就越高，反之，则相反。从这一角度看，会计人员的利益和企业的利益有相一致之处。因而，一但企业利益与社会的各种相关团体利益不相一致时，会计人员可能往往偏向于企业利益。从而偏离中介人的立场，导致会计信息失真，损害投资者、债券人等的利益，扰乱经济秩序。在满足最基本的物质需求后，在工作的环境中，会计人员也有对名誉、地位、受尊重、受重视等等的向往和追求。这些向往和追求的实现往往需要感情的投资，需要同企业领导有融洽的关系。只有这样才能得到其好感和重视，进而才能得到赏识提拔和重用，被给予各种奖励名誉和地位。因此，会计人员的会计行为一般都会倾向于企业领导。如果某些企业领导人，为了追求小团体利益、谋取私利等等为了自身局部利益而要求会计人员在会计处理上“各尽所需”，这样又往往使会计行为偏离会计法规，会计准则的要求，会计信息的真实性、公正性大大的打了折扣。4、法律监督机制不完备，会计规范体系不完善 在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。当企业的的财务行为与会计法规制度发生抵触时，经营者往往片面强调搞活经营，而企业内部监督控制又不到位，放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准又不统一，各 部们在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。同时，满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系还没有完全形成，会计规范体系也不完善，而企业又是社会各方利益的联结点：即投资者从中获取投资报酬，经营管理者希望从中得到最大的回报，政府从中获取税金。在许多情况下，各方利益经常发生冲突。投资者、经营者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益，政府则从全社会角度考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。微观利益与宏观利益的差异，在很大程度上诱发了会计造假的产生。而我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，一定程度上助涨了造假的气焰。五、培育和完善会计人员职业道德的对策1强化教育培训，提高会计人员的整体素质“非学无以德”。会计人员的职业道德，应该是一种理智的，自觉的道德行为，必须伴随教育和培养的过程。当前我们的会计人员整体素质不容乐观。为此，必须在引进高素质会计人才的同时，抓好对会计人员的教育和培养。一要坚持不做假账，教育广大会计人员正确处理好“大家”与“小家”的关系，客观、公正、公允的处理会计事务；二要峰持学以致用，着力培养会计人员的专业知识和税法的培训，提高专业胜任能力；三要坚持以德直位，强化自身修养，在组织纪律，职业责任等方面起到模范带头作用。2充分履行职责，发挥会计人员的职能作用“有为才能有位”。会计人员的职业道德建设不是停留在口头上，虚无缥缈的东西，而是实实在在体现在工作中，在具体的工作中，会计人员必须充分发挥好自身职能。首先，发挥好对各种经济业务的核算职能，广度应扩大会计核算的范围，成本、费用、收入、利润指标层层分解，落实到人，大企业算小账，把经济效益一点一滴挤出来。其次，发挥好对各类经济活动的监督职能、计划职能，从会计学的角度，积极参与到各类企业经营管理活动之中，为企业的生存、发展获利出谋划策。3吸收国外先进经验，制定一套更可操作会计职能不可否认，在现阶段，西方国家的会计水平要高于我国，不仅在会计准则等方面，而在职业道德方面，我们也要借鉴他们的先进经验和成果加以消化和吸收，洋为中用。制定一套具有中国特色的可操作的会计职业道德规范体系，以减少消极的外部环境对会计职业道德的影响，可以少走弯路。4克服领导短期化行为，改善会计管理体制政府要带头认真遵守市场规则，在行使职权时客观公正；在发挥其经济