会计核算、会计科目和账户

第一章 总论第一节 会计的职能与对象1会计的概念，主要是注意货币为主要的计量单位，而不是唯一的计量单位。2会计的职能（1）核算和监督，是会计的基本职能。（2）会计的职能不仅包括核算和监督这两个基本的职能，还具有预测、参与决策、评价等的职能。3会计的对象：即会计所核算和监督的内容，是指特定主体能够以货币表现的经济活动，又称价值运动、资金运动。第二节 会计基本假设会计核算的基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。会计主体是空间限定，持续经营是时间上的假定，会计分期是由持续经营而衍生的，货币计量则是计量单位了。一、会计主体1要求区分不同会计主体的经济利益，既包括这个主体和那个主体的区分，也包括企业与企业所有者的利益区分。即企业与企业所有者是不同的会计主体。2会计主体与法律主体的区别。法律主体一般是会计主体。二、持续经营1含义：持续经营是指会计主体在可预见的未来，会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会破产、也不会大规模的削减业务。2在持续经营假设下，会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务。三、会计分期1会计期间的划分会计期间分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间，一般指半年度、季度和月度。会计年度，一般采用日历年度，即每年的1月1日至12月31日。2会计分期的意义持续经营与会计分期假设都是对会计核算时间上的限定。由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别；有了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基准；采用权责发生制后，对于收入和费用要按照权责关系在本期和以后会计期间进行分配，确定其归属的会计期间，进而出现了预收、预付、应收、应付、折旧、预提、摊销等会计处理方法。四、货币计量1货币是统一的计量单位，但不是唯一的计量单位。2记账本位币的相关规定：会计核算应以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为人民币反映。境外企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。第三节 会计基础1权责发生制和收付实现制凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制主要从时间上规定会计确认的基础，与收付实现制相比，能够更准确地反映特定会计期间真实的财务状况和经营成果。2规定我国企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础；行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计经营业务可以采用权责发生制，大部分业务采用收付实现制。第四节 会计要素与会计等式一、会计要素的概念1概念会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位，也称财务报表要素。2分类（1）反映企业财务状况的要素：资产、负债、所有者权益；这三个要素也是资产负债表的要素。（2）反映企业的经营成果的要素：收入、费用、利润；这三个要素也是利润表的要素。二、六大会计要素（一）资产1定义和特征：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。可能具有实物形态，也可能不具有实物形态。特征：预期会给企业带来经济利益是企业拥有或者控制的。资产是企业在过去的交易或事项形成的，未来可能的不是企业的资产。2分类资产按其流动性（变现速度或能力）不同，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。（二）负债资产的确认条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或价值能够可靠的计量。负债的确认条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。（三）所有者权益1所有者权益：资产扣除负债后的余额。2构成所有者权益的来源包括三部分：（1）投入资本；包括实收资本（股本）、资（股）本溢价。（2）留存收益；（3）直接计入所有者权益的利得和损失。3特征除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；企业清算是，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者；所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。（四）收入1概念和特征（1）日常活动中形成的。（2）会导致所有者权益增加。（3）与所有者投入资本无关。2涉及收入的分录由于收入的取得一般伴随着资产的增加或负债的减少，因此，应借记增加的资产或减少的负债相应的科目，贷记收入科目。（五）费用1概念和特征A日常活动中形成的。B会导致所有者权益减少。C与向所有者分配利润无关。2发生费用的会计分录的编制由于费用的发生一般伴随着资产的减少或负债的增加，因此，应借记相应的费用科目，贷记增加的负债或减少的资产相应的科目。（六）利润1构成收入减去费用后的净额。直接计入当期利润的利得和损失。2确认与计量主要依赖于收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失的确认和计量。三、会计要素的计量1会计要素的计量属性有五种：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。2会计计量属性的应用规定：企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。四、会计等式会计等式反映了会计要素之间的关系，我们来看：（一）资产负债所有者权益负债与所有者权益，统称权益。1本等式是最基本的会计等式，或称会计平衡公式。它是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。2各项经济业务发生变化，所引起会计要素的变化情况，有以下几种：序号资产负债所有者权益1增增2增增3减减4减减5一增 一减6一增 一减7一增 一减8增减9减增（二）收入费用利润（三）资产负债所有者权益（收入费用）这一等式表明会计主体的财务状况与经营成果之间的相互联系。财务状况反映特定日期资产负债的存量情况，经营成果反映一定期间的增减量，经营成果最总要影响到企业的财务状况。企业实现利润，会使得资产增加或负债减少；发生亏损，会使资产减少或负债增加。第二章 会计核算的具体内容与一般要求第一节 会计核算的具体内容会计处理的经济业务和事项：（一）款项和有价证券的收付；（二）财物的收发、增减和使用；（三）债权债务的发生和结算； （四）资本的增减； （五）收入、支出、费用、成本的核算；（六）财务成果的计算和处理； （七）其他事项。 第二节 会计核算的一般要求第三章 会计科目和账户第一节 会计科目一、会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。二、会计科目的分类会计科目一般按两个标准进行分类：（一）按提供信息的详细程度及其统驭关系不同1总分类科目；2明细分类科目；3对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目和明细科目之间设置二级或多级科目。总分类科目提供总括核算资料，明细分类科目提供明细核算资料，总分类科目对明细分类科目起到统驭作用。总分类科目和少数明细科目由财政部统一制定，大多数明细分类科目由企业根据实际需要自行制定。（二）按反映经济内容的性质不同进行分类执行企业会计准则的企业，会计科目按反映经济内容的性质不同可以分为资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益六大类。 不执行企业会计准则的企业，会计科目按反映经济内容的性质不同可以分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类。共同类的科目，其性质有可能发生转换，有时是资产、有时是负债。三、会计科目的设置原则1合法性原则；2相关性原则；3实用性原则。第二节 账户一、账户的概念账户是用来分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。二、账户的分类（基本与会计科目对应）（一）按提供信息的详细程度及其统驭关系1总分类账户2明细分类账户3总账账户与明细账户的关系总账记录总括资料，明细账户记明细资料；总账记录只有货币计量，明细账户根据需要，除了货币计量外，还可能有数量等计量单位加以补充。总账对其所属明细账户起统驭作用，明细账对总账起补充说明的作用。（二）按反映的经济内容不同资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、共同类账户、成本类账户、损益类账户。（三）按账户与财务报表的关系1资产负债表账户：包括资产、负债、所有者权益类账户；为资产负债表的编制提供资料。2利润表账户：为利润表的编制提供资料，包括收入、费用类账户（即损益类账户）。三、账户的基本结构（一）格式（结构）1方向分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少。（借贷记账法下，分借贷两个方向）2其他内容（1）账户名称，即会计科目（2）日期和摘要（3）增加方和减少方的金额及余额（4）凭证号数（二）账户提供的有关指标期末余额期初余额+本期增加发生额本期减少发生额四、账户与会计科目的联系和区别第四章 复式记账第一节 复式记账法一、单式记账法单式记账法，是指对发生的每一项业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。二、复式记账法复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为记账基础，对每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。 特点：1对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联系地进行分类记录。这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，也能通过会计要素的增减变动情况，来全面系统的反映经济活动的过程和结果。2由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而，可以对记录结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。三、复式记账法的种类借贷记账法、增减记账法、收付记账法。我国企业会计准则规定，企业应当采用借贷记账法。第二节 借