会计要素与会计等式.ppt

第二章 会计要素与会计等式,所有者 权 益,资 产,负 债,收 入,费 用,利 润,资产 = 负债 + 所有者权益,收入 费用 = 利润,资产 + 费用= 负债 + 所有者权益 + 收入,第一节会计要素,会计要素的含义 是对会计对象（资金运动）进行的基本分类，是会计对象的具体化。 是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。 企业会计要素划分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 可分为静态会计要素（资产、负债、所有者权益）与动态会计要素（收入、费用、利润）两大类。,工业企业会计对象的具体内容 资产负债所有者权益 收入费用利润,商品流通企业资金运动及会计要素具体内容 运动状况：三个阶段、两个过程 运动特点及会计要素内容：同工业企业,行政事业单位资金运动及会计要素具体内容 运动状况：两个阶段 要素内容：资产负债净资产收入 支出（预算资金及其收支） 运动特点：直线式的一次运动,（一）资产的概念 资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,一、资产,A 是由过去交易或事项形成的资源,B 必须为一定的会计主体所拥有或控制,C 预期能为企业带来未来的经济利益,资产,（二）资产的基本特征,（三）资产的分类 资产按其流动性不同可分为流动资产和非流动资产。,长期股权投资,固定资产,流动资产,无形资产,其他资产,资 产,以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！,1.流动资产,概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 营业周期一般不超过1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。 变现转变为货币资金,流动资产主要包括,流动资产主要包括：,概念：是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 内容：包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。,2.非流动资产,二、负债,（一）负债的概念 负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。,A 是由以往事项所导致的现实时义务,负 债,B 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还,C 清偿负债会导致经济利益流出企业且金额能够可靠计量,（二）负债的特征,（三）负债的分类 按偿付期限的长短可分为：流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种 。,三、所有者权益,（一）所有者权益的概念 所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。 其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱”。,（二）所有者权益的特征,（三）所有者权益的分类 包括投入资本、利得与损失和留存收益等。,（四）所有者权益与负债的区别,是否需要偿还的区别：负债需要偿还；所有者权益一般不需要归还。 享有权益内容的区别：负债只有按期收回本息权；所有者权益具有参与利润分配和企业经营管理的双重权利。 清算时求偿权的区别：负债拥有优先求偿权；所有者权益则只能在清偿了所有的负债以后，才返还给投资者。,四、收入,（一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,（二）收入的特征,三、收入的分类,广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和营业外收入等； 狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入和投资收益。,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,营业外收入,收 入,主营业务收入：是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。 其他业务收入：是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。 主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。,五、费用,（一）费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费 用,C 会导致所有者权益减少，但与向所有者分配利润无关,A 由过去的交易或事项中产生,B 会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之,（二）费用的特征,（三）费用的分类,广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等； 狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用。,六、利润,（一）利润的概念 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。,（二）利润的特征,（三）利润的构成内容,企业的利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。 以上两部分之和称为企业的利润总额。 从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润。,第二节 会计等式,一、会计等式的含义及种类 1.会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。,2.会计等式的种类 （1）基本会计等式：资产=负债+所有者权益,所有者权益,基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；,以货币计量时，会计等式双方数额相等；,资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。,基本会计等式的作用,表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系； 是设置账户、复式记账及编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。,长虹资产负债表（2001年12月31日）,郑州百文资产负债表,(2)动态会计等式 组合方式：收入-费用=利润,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。,利润随着收入的增加而增加,利润会随着收入的增减成正方向变化；,利润随着收入的减少而减少,利润随费用的增加而减少；随费用的减少而增加,利润会随着费用的增减成反方向变化。,(3)扩展(综合)会计等式 组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。,负债,资产,所有者 权 益,当收入大于费用时增加的利润,收入(增加资产)与费用(减少资产)二者之差,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。,扩展会计等式的形成过程分析,A.将两个等式合并: 资产=负债+所有者权益+收入-费用=利润 B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为: 资产=负债+所有者权益+利润 或:资产=负债+所有者权益+（收入-费用） C.将上面B中的第二个公式移项即成: 资产+费用=负债+所有者权益+收入,二、经济业务及其影响会计等式的类型,1.经济业务影响基本会计等式的类型,2.经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类),（1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。 例：接受B企业投入资金100 000元，存入银行。 资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入 +100 000 +100 000 例：向银行借款20 000元，存入银行。 资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入 +20000 +20000,（2）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。 例：以银行存款偿还以前所欠的账款5 000元。 资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入 -5 000 -5 000 例：企业依法以银行存款退给投资者B10 000元。 资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入 -10000 -10000,（3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。 例：以银行存款购入材料一批，价值为2 000元。 资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入 -2000 +2000,（4）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。 例：从银行借款10 000元偿付所欠供应单位账款。 资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入 -10 000 +10 000 例：将40 000元的盈余公积转增资本，有关增资手续已办妥。 资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入 +40000 -40000,例：将一笔50 000元的长期借款转为对企业的投资。 资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入 -50 000 +50 000 例：核算本期应交销售税金8 000元。 资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入 +8 000 -8 000,3.经济业务类型影响会计等式的规律,4.经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论,（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡； （2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。 结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。,1.六大会计要素(资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润)是资金运动的具体体现； 2.六大会计要素可以完整的反映资金运动的两种形式： 相对静止状态 显著变动过程,三、会计对象具体内容之间的相互关系,1）反映资金运动的相对静止状态 反映该状态的会计要素及其表达方式,所有者权益,主要作用：反映资金运动在某一时点上停留的状态（财务状况）,2）反映资金运动的显著变化过程 反映该状态的会计要素及其表达方式,财务状况,经营成果,主要作用：反映资金运动在某一时期内显著变化的过程与结果（经营成果）,作业：假定某企业8月1日的资产为8 000元，负债为2 000元，所有者权益为6 000元。本月发生收入3 000元，发生费用2 000元。根据资料计算：该企业8月31日的财务状况。并用会计等式表达出来。 题解： 资产：80002000+3000=9000 负债：2000 所有者权益：6000+1000=7000 资产（9000）=负债（2000）+所有者权益（7000 ）,现对上述增减变动的四种类型举例说明如下： 假设某企业某一天的资产、负债及所有者权益的简要情况下表所示。,上表中资产和负债及所有者权益各为1 452 000元，双方金额相等。随着经济业务的发生，会计要素的有关项目会相应发生变化，但无论怎样变化，双方的总额总是相等的。例如：,上述四笔经济业务所引起的资产和负债及所有者权益的变动情况如下表所示。,（二）会计要素增减变动的九种情况： 1一项资产增加，另一项资产减少 2一项负债增加，另一项负债减少 3一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少 4一项资产增加，一项负债增加 5一项资产增加，一项所有者权益增加 6一项资产减少，一项负债减少 7一项资产减少，一项所有者权益减少 8一项负债减少，一项所有者权益增加 9一项负债增加，一项所有者权益减少,关于费用会计要素，下列说法中正确的有( )。 A.支付管理人员工资属于费用 B.费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之 C.费用会导致企业所有者权益的减少 D.出售固定资产发生的净损失属于费用 【答案】ABC 【解析】费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。出售固定资产和无形资产属于偶发活动，其损失不能作为费用，属于直接计入利润的损失 3.下列各项中，符合会计要素收入定义的是( ) A出租无形资产租金收入 B出售无形资产净收益 C出售固定资产净收益 D出售材料收入 【答案】AD 【解析】BC应计入“营业外收入”，不符合收入要素 4. 下列各项，属于资产必须具备的基本特征有( )。 A.预期会给企业带来经济利益 B.被企业拥有或控制 C.由过去的交易或事项形成 D.具有可辨认性 答案：ABC 解析：资产是指由于过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 5.企业对融资租入的固定资产虽不拥有所有权，但能对其进行控制，故应将其作为本企业的固定资产核算。 ( ) 答案：对,会计要素特征 资产1.资产能够直接或间接地给企业带来经济利益2.资产是为企业所拥有或控制的3.资产是由过去的交易或事项形成的1.长期闲置不用的资产不能给企业带来经济利益。2.融资租赁固定资产企业不拥有所有权，却能够实际控制 负债1.负债清偿预期会导致经济利益流出企业2.负债是由过去的交易或事项形成的现时义务1.企业可以通过承诺新的负债或转化为所有者权益了结现有负债2.企业业务计划等，不构成负债 所有者权益1.除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益2.企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者3.所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配所有者权益的来源包括所有者投入的资本（实收资本、资本公积）；直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积）；盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。,收入1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入 2.收入会导致企业所有者权益的增加 3.收入与所有者投入资本无关1.工业企业处置固定资产、无形资产，因其他企业违约收取罚款等不属于收入 2.企业为第三方或客户代收的款项不属于收入 费用1.费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出 2.费用会导致企业所有者权益的减少 3.费用与向所有者分配利润无关企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚款、对外捐赠，因自然灾害等非常原因造成财产毁损等，属于企业的损失而不是费用。 利润企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的