《基础会计学讲义》PPT课件.ppt

1,第一章 总论 第一节 概述 一、会计的概念,观点：“管理工具论”、“信息系统论”、“技术论”和“管理活动论”。（P1-2） 会计的概念: 会计是以货币作为主要计量单位，运用一系列专门方法，对企事业单位经济活动进行连续、系统、全面和综合的核算和监督并在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制以提高经济效益的一种管理活动。,基础会计学,2,第一章 总论 第一节 概述 会计的概念理解,1、会计涵义的三层意思 （1）会计是一种国际通用的“商业语言”； （2）会计是一个信息系统； （3）会计提供的信息是决策的依据。 2、注意会计的基本特征： (1)以货币为主要计量单位； (2)连续、系统、全面和综合地反映和监督经济活动。,基础会计学,2019/5/22,1-158,3,二、会计的产生与发展（P4）,会计不是从来就有的，而是生产力发展到一定程度及随着分配和交换制度的产生而产生的。 （一）国外发展（P6-P7） 原始印度公社时期：马克思在资本论提到的记帐员 13-15世纪：地中海沿岸产生复式记帐法 1494年：意大利数学家卢卡帕乔利著算术、几何及比例概述的第三章簿记论中，详细阐述复式记帐法。 19世纪：随着股份公司的出现，1853年，第一个会计师协会：英国的“爱丁堡会计师公会”成立。,4,（二）我国发展（p5）,周礼中，多次提到“会计”，如“司会”之职：“逆群吏之治而听其会计”； 宋代：把财政收支划分为：元管、新收、已支、现在四大部分。 元代：传入民间，为“四柱式”：旧管、新收、开除、实在，编制报表为“四柱清册”。 明末清初：“龙门帐”：进-缴=存-该，分编“进缴表”、“存该表”，两者核对称“合龙门”。 清代：“天地合帐”：同笔经济业务分记“来帐”、“去帐”，帐簿分天（上格：记收）、地（下格：记付），上下格核对为“天地合”。 四柱清册、龙门帐、天地合帐为我国历史上各个时期传统中式簿记发展过程。,5,（三）现代企业会计的两大分支（P8）,财务会计：对外会计，主要向企业外部信息使用者通过统一报表的形式提供信息。 管理会计：对内会计，主要面向企业管理人员，提供有助于经营管理决策的信息。,6,（四）会计学及其会计学科（P8）,1.会计学：研究会计相关内容的一门科学。 2.会计学科：各会计分支学科的有机统一。 会计课程体系：会计学基础、财务会计学、成本会计学、财务管理学、管理会计学、审计学、会计制度设计、会计电算化、会计理论、特殊业务会计学和国际会计学等。,7,三、会计的职能（P12） （一）基本职能：核算（反映）和监督。 （二）扩展职能：参与经济决策。 （三）核算的基本特点：,1主要从价值量上综合反映（以货币为主要计量单位）； 2主要核算已经发生或已经完成的经济活动； 3记录仅是核算的基础，而不是会计核算的全部； 4具有连续性、系统性、完整性。,8,（四）监督的基本特点：,1主要利用价值量进行监督； 2包括事前、事中、事后监督；（全过程） 3是一种内部监督。 （五）核算和监督的关系； 两者相辅相成，会计核算是基础，监督是核算基础上的更高级的发展。,9,四、会计目标（P14）,满足相关信息使用者的要求，具体： 1.会计信息应当符合国家宏观管理的要求; 2.满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的要求; 3.满足企业加强内部经营管理的要求。,第二节 会计对象与会计要素 一、会计对象（P10）,(一)概念：会计对象指会计所要反映、监督的内容，即会计的客体。 (二)会计的一般对象：就是在社会再生产过程中能够用货币表现的经济活动，即再生产过程中的资金运动。 (三)工业企业会计的具体对象，按其资金运动的程序，可由资金投入、资金周转和资金退出三个基本环节以及这些环节所引起的经济活动构成。,11,二、会计要素（P22六项）,又称“财务会计要素”、“财务报表要素”。是对会计核算对象按经济特征所作的最基本分类。 共六项会计要素，资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 资产、负债、所有者权益三者构成资产负债表，称为资产负债表要素。 收入、费用、利润三者构成利润表，称为利润表要素。,12,一、资产 P22,1.概念比较： 企业会计准则基本准则将资产定义为： “资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利”。 重新定义后的资产为： （P22） “资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。 2.特点： (1)是一种经济资源，并且能在将来为企业带来一定经济利益的流入。 (2)形成于过去的已经发生的经济业务或事项。 (3)并为企业拥有或控制。 (4)实物形态不一定是资产存在的必然形态。,13,二、负债（P24）,（一）概念比较 原定义：“负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务”。 修改为：“负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业”。 （二）特征 1.是企业的现时义务； 2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。,14,三、所有者权益（P24）,（一）概念比较 原定义：“所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，包括企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润”。 修改为：“所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额”。 （二）特征 1.是资产减去负债后的剩余利益； 2.所有者权益是所有者对企业资产的要求权。 3.所有者权益与企业特定的具体资产没有直接联系。 上述三要素之间的关系：资产=负债+所有者权益,15,四、收入（P26）,（一）概念比较 原定义：“收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入，包括基本业务收入和其他业务收入。” 修改为：“收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。” （二）特征 1.收入是企业日常活动产生的收益，仅指营业收入。 2.收入会增加企业的经济利益，收入所增加的经济利益表现为不同的资产，如现金、应收款项等。,16,五、费用（P26）,（一）概念比较 原定义为：“费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费”。 修改为：“费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出”。 （二）特征 1.费用与收入相联系，即为获得一定的收入而发生的费用是本条例费用的基本点，不含生产费用。（“狭义费用”的概念） 2.费用的发生会导致经济利益流出企业，此处与收入定义中的“总流入”不同。,17,六、利润（P27）,（一）概念比较 原定义：“利润是企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额”。 修改为：“利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。” （二）特征 1.是企业生产经营活动的最终成果。 2.是企业利用资产创造并实现的剩余产品价值，通过收入减去费用之后的金额来确定。 上述三要素关系：收入-费用=利润,18,作业,P341 习题一,19,第三节 会计核算基本前提与会计一般原则 一、我国目前的会计法律规范体系：,我国现行会计规范体系包括三层次： 第一层次：会计法 第二层次： 企业财务会计报告条例和企业会计准则基本准则 第三层次：具体会计准则和企业会计制度。 2000年出台的企业会计制度仍然定位在第三层次，它和企业会计准则将长期并存，互补互融。,20,补充知识,中华人民共和国会计法于1999年10月31日修订通过并公布，自2000年7月1日起实施. 新修订的会计法共有七章五十二条，本法的立法宗旨是为了规范会计行为，保证会计资料真实完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。 从范围上看，包括了除个体工商户之外的其他所有单位，特别强调单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，同时规定了会计的责任及合法权益的保护。明确指出了国家实行统一的会计制度，分别就会计核算、会计监督、会计机构和会计人员法律责任作了规定。,21,二、会计准则,会计准则是会计核算的基本规则和指南。包括基本会计准则和具体会计准则。 基本准则：包括会计核算的基本前提、核算的一般原则、会计要素及财务报告准则等内容。如：1993年7月1日实施的企业会计准则。 具体准则：包括三类内容，第一类为各行业共同经济业务的准则，第二类为有关特殊经济业务的准则；第三类为有关会计报表的准则。,22,三、会计核算的基本前提（P14） （一）概念,对会计核算范围、时间及计量尺度等而规定的基本前提和制约条件。是企业设计和选择会计方法的重要依据。 在西方会计中，通常将这些前提条件称之为会计假设。,23,（二）四个基本前提（P15）,会计主体、持续经营、会计期间和货币计量。 1会计主体：会计工作为其服务的特定单位或组织。用来确定空间范围。注意与企业、法人等的区别。 2持续经营：会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。（会计法第六条） 为会计处理的稳定性提供条件，是会计期间与货币计量假设的基础和前提。 3会计期间：会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、中期（半年度、季度和月度）。（第七条） 公历1.1-12.31为一个会计年度。,24,4货币计量：会计提供的信息，主要以货币为主要计量尺度。（P16） 企业的会计核算以人民币为记账本位币。（第八条） 业务收支以人民币以外的货币为主的企业、可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 包含：币值稳定假设。 货币是主要计量尺度，同时可辅以实物量、劳动量等其他计量尺度。,（二）四大基本前提（续）,25,三、会计核算的一般原则（P17）,是对会计核算的基本要求。在企业会计准则中，规定了我国会计核算应遵循客观性、可比性、相关性、一致性、明晰性、权责发生制、配比性、谨慎性、历史成本、划分收益性支出与资本性支出、重要性、实质大于形式共13项原则，体现了我国社会主义经济环境对会计核算的要求。,26,（一）会计信息质量要求： （P17）,1客观性（真实性）：会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 2可比性：企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。 （横向可比） 3相关性（有用性）：企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。,27,（一）会计信息质量要求： (续),4一贯性：企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。（纵向可比性，P18） 5及时性：企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 6明晰性：企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。,28,（二）会计要素确认、计量方面原则,7 权责发生制：是会计核算基础，相对收付实现制而言。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 8配比原则：企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。P18,29,权责发生制与现金收付制的比较,例：某企业2004年6月份发生下列经济业务： 1日，销售产品A一批，货款50,000元，已收到。 10日，支付该月广告费10,000元，款项已支付。 15日，销售B产品一批，货款100,000元，款项未收。 17日，收到上月销售货款20,000元。 18日，预付下月保险费10,000元。 25日，支付前欠货款30,000元。 要求：以两种方法确定该月的收入、费用和利润。,30,权责发生制与现金收付制的比较,1、权责发生制： 收入：50,000+100,000 = 150,000元 费用：10,000元 利润=收入费用140000元 2、收付实现制： 收入：50,000+20,000 = 70,000元 费用：10,000+10,000+30,000 = 50,000元 利润=收入费用=7000050000=20000元,31,（二）：会计要素确认、计量方面原则,7 权责发生制：是会计核算基础，相对收付实现制而言。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 8配比原则：企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。P18,32,9 历史成本原则：企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。P19 10 划分两种支出：企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的，应当作为资本性支出。,（二）会计要素确认、计量方面原则(续),33,收益性支出与资本性支出,1、2004年3月，生产A产品，购买原材料支出10,000元收益性支出。 2、2004年7月购一生产设备100万，使用年限为5年资本性支出。 3、支付职工的8月份工资2万元收益性支出。,34,（三）修订性惯例的要求：P19,11、 谨慎原则：稳健原则，企业在处理不确定业务时，应当保持谨慎状态，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。 12重要性原则：企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。有较大影响，并进而影响信息使用者判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。 13实质重于形式：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。,35,第四节 会计核算方法（七种 P20）,会计的基本程序和方法：确认、计量、记录与报告（即记账、算账、报账）P21 一、设置会计科目 二、复式记帐 三、填制和审核凭证 四、登记账簿 五、成本计算 六、财产清查 七、编制会计报表,36,会计核算工作程序,37,第五节 会计确认与会计计量,一、会计确认（P21、29） 指会计根据一定的标准，对会计主体所产生的经济活动和有关的经济数据能否进入、如何进入会计信息系统，以及如何进行报告的过程。 初始确认：能否进入、如何进入。 再确认：何时、何金额、何形式列入报表中。,38,二、会计计量（P30-31）,运用一定的计量单位，对会计信息所进行的计量、计算。 是会计确认、记录、报告的前提；其结果是会计确认、记录、报告的内容。 包括计量单位和计量属性。 计量单位：货币度量、实物度量、劳动度量 计量属性：历史成本、重置成本、现行市价,39,本章要点总结 1.会计是提供以财务信息为主的信息系统，同时又是一种管理活动。 2.会计基本职能是会计核算和会计监督。 3.会计的对象是社会再生产过程中的资金运动。 4.会计要素就是对会计对象所作的分类，有资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。其中前三项静态反映企业的财务状况，后三项动态反映企业一定时期的经营活动及其结果。 5.核算的会计假设有4个：会计主体、持续经营、会计期间、货币计量。 6.会计核算的一般原则有13个：客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性、权责发生制、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性、重要性、实质重于形式。 7.会计核算的方法有：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。,40,第二章 会计科目、帐户、复式记账,1、本章提要：本章阐述会计基本原理会计要素和会计等式、会计核算的基本方法会计科目、账户与复式记账等。本章所涉及的内容在会计实务中适用性很强，应用范围广泛，是后面学习各章节和其他会计课的基础。 2、本章主要内容： 会计等式； 账户的设置； 复式记账； 总分类账户和明细分类账户,41,第一节 会计恒等式（P33） 一、概念,会计恒等式指会计要素之间内在依存关系的表达式。是设置帐户、复式记帐和编制财务报表的根本依据。 静态恒等式： 资产=负债+所有者权益 动态恒等式： 资产=负债+所有者权益+（收入费用） 随着经济业务的发生，必然影响会计要素的变化，但不影响恒等关系。,42,二、经济业务的种类及对会计恒等式的影响,（一）四大种类经济业务（P39） 1.资产内一增一减 2.权益内一增一减 3.资产和权益同增 4.资产和权益同减 （二）与会计恒等式的关系（P34-39） 见教材P34-39例6-13。,43,经济业务的种类,44,P342 习题二,作业,45,第二节 会计科目（P41）,概念：对会计核算对象的具体内容所作的科学分类。 会计科目既是一项会计制度，又是会计方法体系中的一种重要方法，它对会计核算与会计管理有着重要意义。 设置原则：(P42) 会计科目表：详见P43。 会计科目的级次：按提供指标的详细程度可分总分类科目和明细分类科目。（P44） 总分类科目：一级科目，是对内容的总括反映。 明细分类科目：明细科目， 对内容的详细反映。 科目与科目编号：唯一对应关系。手工填制时必须有会计科目，可有科目编号。（P43、P45）,46,第三节 会计帐户,概念： 帐户是根据会计科目，按照会计的管理与核算要求，在帐簿中开设的记账单元。记账单元包括帐户的名称和经济业务的内容（即结构）。 作用： （）通过帐户核算经济业务； （）在帐户中储存会计信息； （）根据帐户记录提供会计信息。 两个基本特征： 帐户的名称即会计科目。 帐户具有用途和结构。,47,账户的基本结构,包括内容： 账户的名称；日期和摘要；增减金额；凭证号数。 一般格式见P47 简化后常用T（丁）字型结构表示： 关系：期末余额=期初余额本期增加额本期减少额 具体哪边记增，哪边记减，由记账方法和账户的内容所决定。,账户名称,左方,右方,增加（或减少）,减少（或增加）,期初余额,（期初余额）,期末余额,（期末余额）,48,三栏式明细账格式,49,会计科目与帐户既有联系又有区别。P48,（）会计科目与帐户的联系：会计科目的内容、分类和方法，决定了帐户的内容、分类和方法，帐户是根据会计科目开设的，因此会计科目与帐户的内容相同、分类相同、方法相同。 （）会计科目与帐户的区别在于：核算范围不完全相同；提供资料不完全相同；作用不完全相同；制定的权限不同。,50,第四节 复式记帐法（P47）,记账方法：根据记账凭证，运用一定的记账符号和记账规则，将经济业务登记到账户上的技术方法。,51,一、 复式记帐法的原理（P49）,概念：P50 对任何一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记。 相对单式记账法而言。（P49 ） 优点： 1.能反映经济业务的来龙去脉； 2.对记录的结果能够试算平衡。 常用的复式记账方法： 借贷记账法、收付记账法、增减记账法 目前规定：统一采用借贷记账法,52,二、借贷记帐法（P51）,（一）概念： 以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记帐规则的一种复式记账法。 借可缩写成 Dr = debit 贷可缩写成 Cr = credit （二）记账符号：（P56） 借、贷(仅代表左右方向，没有其他含义!) 借 = 左方 贷 = 右方,53,（三）账户的结构（P52-56）,账户名称,借方,贷方,增加（或减少）,减少（或增加）,期初余额,（期初余额）,期末余额,（期末余额）,关系：期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额,各种账户的基本结构：,54,某公司2003年3月初有库存现金200元，3月发生了以下有关现金收支的经济业务： 1) 3.10，支出现金100元； 2) 3.15，从银行提取现金 400元； 3) 3.28，从银行提取现金1000元； 4) 3.29，支出现金1200元。 请在T字型账户中记录上述经济业务。,资产类账户结构练习,55,负债类账户结构练习,某公司3月初欠供应单位贷款10000元。4月发生以下有关应付货款的经济业务： 1) 4.5，新增一笔5000元的应付货款； 2) 4.7，偿还前欠的10000元应付货款； 3) 4.15，新增一笔8000元应付货款； 4) 4.20，偿还5000元的应付货款； 5) 4.25，收到投资者投入的50000元现金。 请在T字型账户中记录上述经济业务。,56,（四）记账规则（P56）,有借必有贷，借贷必相等。 对任何一项经济业务，必须按相等的金额，同时记入一个账户的借方和另一个账户的贷方，或一个账户的借方（贷方）与几个账户的贷方（借方）（合计金额必须相等）。 使用方法： (1)首先判断经济业务所涉及的内容及使用的会计账户； (2)然后判断该账户的增减情况； (3)确定记帐方向（借方还是贷方）。P58-59例,57,（五）账户对应关系（P56）,概念： 账户对应关系：在账户之间存在的相互对照的关系。表现：一借一贷、一借多贷、多借一贷等。 存在对应关系的账户，称为“对应帐户”。 作用： 通过对应关系，可以了解经济业务的内容。,58,（六）会计分录（P57）,概念： 又称“记账公式”，简称“分录”，是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借和应贷的账户及金额的一种记录形式。 在实际工作中，是通过记账凭证来表现的。 书写格式： 借：现金 1000 或：Dr 现金 1000 贷：银行存款 1000 Cr 银行存款 1000 注意： 借、贷两字一般错开一个汉字。会计科目及金额也按此类推。 如用Dr、Cr代表，则其后不需要“：”。 金额后面不需要加货币单位“元”字。 简单会计分录：一借一贷。 复合会计分录：一借多贷、多借一贷、多借多贷。 但一般不提倡编制“多借多贷”分录，“基础会计”中一般说是不能编制。,59,（七）试算平衡（P59）,概念：根据资产和权益之间的平衡关系来检查各类账户的记录是否正确。 发生额平衡 余额平衡 作用：检查账户记录的正确性和完整性，为编制报表准备。 P63 不能检查的错误：1-4,全部账户借方 本期余额合计,全部账户借方 本期发生额合计,全部账户贷方 本期发生额合计,全部账户贷方 本期余额合计,=,=,60,练习会计分录,1、投资者追加投资150000元，已经存入银行； 2、以银行存款50000元，偿还短期借款； 3、购进价值30000元的设备，货款已经用银行支付； 4、以银行存款偿还前欠货款 10000元； 5、收回前欠货款30000元，存入银行； 6、从银行提取现金10000元。,61,要点总结,要点总结,1 .会计等式：资产=负债+所有者权益，是会计核算中最基本的等式，是复式记账赖以建立的基础。 2.会计科目指的是按照经济内容对各个会计要素分类所形成的项目。每一个项目都规定一个名称，也就是会计科目的名称。每一个会计科目都明确地反映一定的经济内容。 会计科目和账户的联系和区别。联系在于会计科目是账户设置的依据，是账户的名称，会计科目所反映的经济内容也是账户所要记录的内容；其区别在于会计科目有名称但无结构，而账户即有名称又有结构。 3.复式记账，指的是对每一笔经济业务，都要以同等金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。借贷记账法是用”借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法. 4.总分类账户是反应其所属明细分类账户的总括资料，对明细分类账户起统驭作用，实际工作中常称其为明细分类账户的“统驭账户”或”控制账户”；明细分类账户是总分类账户的详细说明，对总分类账户所反映的总括资料作补充说明，所以称其为总分类账户的“辅助账户”。,本章要点总结,62,第三章 企业基本业务的核算（P64）,本章以工业企业为例，主要介绍生产经营各环节（包括筹资、供应、生产、销售、财务成果及利润分配）的会计核算以及会计循环等内容。 会计事项与经济事项的区别： 会计事项应满足条件：能用货币计量、引起资金变动。,63,第一节 筹资环节的核算（P65）,包括投资者投入和向债权人借入两方面。 一、投入资本的核算 主要科目：实收资本（或股本）、资本公积、现金、银行存款、原材料、固定资产等。 1.实收资本（股本）： 所有者权益类账户。用来核算实际 收到投资人投入的资本。 特殊：一般不得随意减少。 所以一般没有借方发生额。 2.资本公积： 所有者权益类账户，核算企业取 得的资本公积。 核算举例：P66例,64,3、“现金”，资产类账户，用以核算企业库存现金的增减数额，借方登记增加数，贷方登记现金的减少数，期末余额在借方，表示企业库存现金的实有数额，无明细账。 4、“银行存款” ，资产类账户，核算企业存入银行的各种存款，借方银行存款增加数，贷方登记银行存款减少数，余额在借方，反映企业银行存款的实有数额。一般不设明细账。 企业大部分的款项结算都是通过银行存款进行的。 款项 现金支出范围：支付职工工资、补贴、津贴、/劳务报酬、奖金、出差随身携带的差旅费、向个人收购农副产品、结算起点（1000元）以下的零星支出。,65,5、“固定资产” 资产类账户，核算企业固定资产的原始价值，借方登记增加的固定资产的原始价值（如购建、拨入、投入等），贷方登记减少的固定资产原始价值（如出售、报废、毁损等。）余额在借方，反映企业期末拥有的固定资产的账面原价。 6、“累计折旧” 资产类账户，反映固定资产的价值损耗即固定资产因磨损而减少的价值。是固定资产的调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧的数额。贷方登记计提的固定资产折旧，借方登记因出售、报废、毁损等原因引起固定资产退出企业而相应注销的折旧额。余额在贷方，表示固定资产的累计折旧额。,一、投入资本的核算,66,7、“原材料” 资产类账户，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本与实际成本。借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本。余额在借方，表示库存材料的实际成本。按材料的品种，规格设置材料明细账。 8、“无形资产” 资产类账户，核算企业的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等各种无形资产的价值。借方登记企业购入（或按法定程序申请取得）以及外单位投入的无形资产价值，贷方登记对外投资或推销的无形资产，余额在借方，反映企业已入账但尚未推销的无形资产的摊余价值。,一、投入资本的核算,67,一、投入资本的核算,9、“库存商品” 资产类账户，核算企业已完工验收入库的产成品。借方登记完工验收入库产成品的实际成本，贷方登记减少的库存商品的实际成本，余额在借方，表示企业库存商品的实际成本。,68,投资者投入核算图示,69,二、借入款项的核算（P67） 涉及科目：短期借款、长期借款 1.短期借款 负债类帐户，核算企业借 入归还期限在一年以内的 借款。 2.长期借款 与短期借款基本相同。 区别仅在于借款时间的 长短。核算借款期限在 一年以上的借款。 核算举例：P68例,借入款项,归还款项,借入款项核算图示,70,课堂练习： 对下列经济业务编制会计分录： 1、因临时性的发放奖金需要，向银行借款15000元，利率为6%，款项已存入银行。 2、为购买大型机器设备借入三年期借款100万元，已存入银行款项。 3、以银行存款偿还银行短期借款10000元。 4、前借入的半年期借款20万元今已到期，无力偿还，经与银行协商转作长期借款。,71,第二节 供应环节的核算（P70）,一、主要账户 “物资采购”、“原材料”、“应付账款”、“预付账款”、“应交税金-应交增值税” 1.物资采购： 资产类账户。核算企业外购 材料的买价及采购费用。 2.原材料 资产类账户，核算企业库存 材料的收发变动及结存情况。 按材料品种设明细账。,72,几个重要税种： 1.增值税。对在我国境内从事销售货物、提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。 2.消费税。对在我国境内从事生产、委托加工和进口应纳消费品的单位和个人，以其销售额或销售数量为课税对象而征收的一种税。 3.营业税。对在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其取得的营业额而征收的一种税。上述劳务包括交通运输业、建筑业、金融保险业、文化体育业、邮电通信业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。 4.所得税。国家对企业或公司在一定时期内的生产经营收入减去必要的成本费用后的余额即纯收入征收的一种税。,73,3.应交税金-增值税（进项税额） 增值税在我们国家称为价外税，原义是在每一生产或流通环节仅对增值额纳税，并由下一环节付给上一环节，由上一环节代为上缴税务部门，从而使所有位于中间环节的厂商并不增加实际税负。实际操作时，对中间的每一个环节，采取先缴后扣的方式，在购入时先支付相应的税款，（进项税额），然后在销售环节代收下一环节的税金（销项税额），先将进项税额与销项税额相抵（叫抵扣），差额部分再上缴税务部门。因此，对于一个中间环节，其上缴总数即是从下一环节获得的销项税额，所以不产生税负。在计算时，一般按“售价税率”来确定，税率有两种，一般税率为17%，低税率为13%，还有一种为零税率，出口时用的。 为了核算增值税，在负债类科目 “应交税金”下设“应交增值税”二级 科目，并按“进项税额”、“销项 税额”、“已交税金”分专项核算。 “进项”与“已交”为负债的减少项， “销项”为负债的增加项。 注意：科目书写时应写全部内容。,74,4.应付账款 负债类科目，核算企业因采 购材料、物资或接受劳务供 应等发生的应付未付债务及 清偿情况。 按对方单位开设明细科目。 5.预付账款 资产类科目，核算企业因采 购材料、物资或接受劳务供 应而预付给对方单位的款项 及结算情况。 预付业务少时可以不设，通 过应付账款科目核算。 注意：以上两个科目可以通用。所反映的是同一类经济业务，仅不同于业务的先后次序。,75,二、核算举例 P73-78 注意：P77例5-1b：注意运杂费的分配方法,分配过程通常以编制*分配表的形式进行。 该表的一般格式：,*费用分配表,*年*月*日,编制人：*,76,三、供应环节核算图示,77,课堂练习： 从华光工厂购入甲材料10吨，每吨10000元，共计金额100000元，增值税进项税额为17000元，款项以银行存款支付。 从新中工厂购入乙、丙两种材料，增值税专用发票上注明乙材料30吨，单价2000元，金额60000元，增值税税率17%，税额10200元；丙材料15吨，单价1200元，金额18000元，税率17%，税额3060元。乙、丙材料的货款暂欠。 用银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费1000元。其中，甲材料运输费190元，乙、丙两种材料的运输费810元(运输费按乙、丙材料重量按比例分配)。 以银行存款预付新民工厂购买丁材料款15000元。 收到丁材料并已验收入库，发票账单同时到达，其中货款10000元，增值税进项税额为1700元，多余货款已通过银行划转退回。 以银行存款21060元支付前欠明光工厂的货款。 计算并结转甲、乙、丙三种材料的实际采购成本。 要求对上述业务编制会计分录。,78,第三节 生产环节的核算 (P78),一、主要会计科目 总耗费可分为形成产品的制造成本（包括直接费用和间接费用）和不直接形成产品的期间费用两大部分。在制造成本法中，制造成本计入产品的成本（通过“生产成本”、“制造费用”），期间费用则直接计入当期损益。（包括“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”，平时通过有关费用科目，于期末结转到“本年利润”，与当期收益相配比。） 主要涉及的会计科目有：生产成本、制造费用、库存商品、累计折旧、应付工资、应付福利费、待摊费用、预提费用、管理费用、财务费用等。,79,1.生产成本,成本类帐户，核算产品生产过程中发生的一切费用。按产品的品种、类别、批别等设明细帐（成本计算单）。 下设三个项目进行归集： 直接材料：核算生产直接领用的材料。 直接人工：核算生产工人的工资及福利费。 制造费用：分配来的期间费用。,80,2.制造费用,成本类账户，核算为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用（一般表现在不能明确直接受益对象，如车间发生的一般费用等）。 注意： 1.制造费用一般于期末分配计入到各生产成本中去，所以期末一般没有余额。 2.“制造费用”与“生产成本-制造费用”项目的区别：“制造费用”是一个过渡性的账户，起着归集与分配的作用；“生产成本-制造费用”仅是“生产成本”下面的一个项目，其数据自“制造费用”账户分配而来。,81,3.库存商品：资产类，核算完工并验收入库产品的增减及结存情况。（与原材料相似） 4.累计折旧：资产备抵类，核算固定资产因磨损而减少的价值。 累计折旧常用的是按上月末余额的一定百分比计提本月应提数。并相应增加有关费用。 （生产用的计入制造费用、 厂部用的计入管理费用、 销售用的计入营业费用）,累计折旧,借,贷,期初余额,本期折旧计提数,期末余额,本期折旧减少数,续主要会计科目,82,5.应付工资：负债类，核算企业应付职工工资总额。 实际中，一般上月工资本月发放。 6.应付福利费：负债类，按工资总额的14%计提，用于职工个人福利，如职工医院、食堂、幼儿园等开支。,续主要会计科目,83,7.待摊费用：资产类，核算已支付但应由本期或以后期负担，分摊期限在一年以内的费用，如报刊订阅费。 8.预提费用：负债类，核算预先提取以后支付的费用。如借款利息（如于每季末归还利息）。,预提费用,借,贷,期初预提金额,本期预提数,期末预提数,本期支付数,续主要会计科目,84,9.管理费用：费用类，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的各项费用。 10.财务费用：费用类，筹资过程中发生的费用。 以上两个账户的所有余额期末结转至本年利润账户，因此期初和期末均没有余额。期间费用账户均是一样的。,续主要会计科目,85,二、典型经济业务举例 P85,1.领用材料 P85例13 2.计算出本月应发工资 P86例14 3.发放工资 P87 例16、17 4.计提职工福利费 P86 例15 5.固定资产折旧计提 P90 例26 6.待摊费用核算 P89 例21、22 7.预提费用核算 P89 例23、24、25 8.管理费用、制造费用核算 P88 例18、19、20、27 9.制造费用结转生产成本 P91 例28 ，注意分配表编制。 10.生产完工，验收入库 P92 例29,86,生产成本,借,贷,库存商品,借,贷,制造费用,发生的各项间接费用,期末结转,管理费用,发生的管理部门开支,发生的直接性开支,生产环节核算图示,87,第四节 销售环节的核算（P93）,一、主要账户： 主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、应交税金、应收账款、预收账款 1.主营业务收入 收入类账户，核算企业在一定期间因销售商品、提供劳务取得的收入。,88,2.主营业务成本 费用类账户，核算企业在一定期间因销售商品、提供劳务而发生的成本。 3.主营业务税金及附加 费用类账户，核算企业因销售商品等业务活动而应缴纳的消费税、营业税等税金及附加，但不包括增值税。,主营业务成本,借,贷,期末结转本年利润,本期发生主营业务成本（销售成本等）,续主要会计科目,89,4.营业费用 费用类账户，核算销售过程中发生的各项费用。 5.应交税金 负债类账户，核算企业应缴未交的各种税金。,营业费用,借,贷,期末结转本年利润,本期发生主营业务费用（销售费用等）,应交税金,借,贷,本期应缴税金及附加,本期上缴主营业务税金及附加,期末欠缴数,期末多缴数,续主要会计科目,90,6.应收账款 资产类账户，核算因赊销而产生的应收未收的待结算款项。 7.预收账款 负债类账户，核算企业预收 的货款和定金。,应收账款,借,贷,本期收回的货款,本期发生应收未收货款,预收账款,借,贷,本期预收货款数,本期预收货款的减少数,期末预收货款数,期末未收回的货款,续主要会计科目,91,二、核算举例见P101-107 例30、32、33、34、36,三、销售过程核算图示,资产科目,借,贷,库存商品,主营业务成本,应交税金,增值税,92,第五节 财务成果及利润分配的核算,一、主要科目: 其他业务收入、其他业务支出、营业外收入、营业外支出、财务费用、所得税、本年利润、利润分配、盈余公积、应付利润(应付股利) 1.其他业务收入、其他业务支出、营业外收入、营业外支出： 基本上与主营业务收入和主营业务成本核算内容相似，但不同点在于主营业务为主要经营业务，其他业务为偶尔发生的业务，而与生产经营无关的则作为营业外，同时根据重要性原则，因不是重要内容，所以对相关的支出不再分成本、税金、费用等，而只设一个相应的科目“其他业务支出”或“营业外支出”。,93,2.管理费用:损益类账户，核算企业为组织和管理生产经营发生的管理费用，如办公人员的工资、福利费，办公设施的折旧等。 3.财务费用：损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，如利息支出等。,续主要会计科目,94,4.所得税：损益类账户，核算企业按规定从本期损益中减去的所得税（作为费用支出），国内所得税税率一般为33%，所得税=利润总额税率。,计算出本期的所得税,期末结转“本年利润”,平,平,续主要会计科目,95,5.本年利润：所有者权益类账户，核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。,包括： 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 营业费用、管理费用 财务费用、其他业务支出 营业外支出、所得税等,包括： 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入等,注意： “本年利润”科目余额到年终的时候结转到“利润分配未分配利润”科目。所以平时有余额(即至本期末累计盈余或亏损），年终时没有余额。,续主要会计科目,96,6.利润分配：所有者权益账户，核算企业利润分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。 为正确核算分配及结余情况，下设提取法定盈余公积、提取法定公益金、应付股利、未分配利润等二级科目。,续主要会计科目,97,7.盈余公积：所有者权益类账户，核算企业从净利润中提取的盈余公积，包括分别按净利润的10%和510%计提的法定盈余公积和法定公益金。按明细内容设置二级科目。 法定盈余公积：用于发展基金储备（补亏、增资等）。 公益金：用于职工集体福利。 8.应付利润(应付股利)：负债类账户，核算企业分配给投资者的现金股利和利润。,续主要会计科目,98,二、核算举例见P101-107 例31、35、37、38、39、40、41、42、43、44,99,说明：业务：在年终时，将“本年利润”的余额转入“利润分配未分配利润”。分净亏损（借余）和净利润（贷余）两种情况分别结转。 业务将本年度利润分配的总发生额结转。（平时各月分别按净利润的10%和5%计提公积金和公益金，见业务 ）。,三、财务成果核算图示,100,第六节 会计循环,一般具体步骤： 1.根据原始凭证分析会计事项，编制会计分录。 2.登记有关账簿。 3.期末，计算总分类账余额，编制调整前试算表。 4.编制调整分录。 5.编制调整后试算表。 6.编制结帐分录。 7.编制结帐后试算表。 8.编制会计报表。 详细内容在“账务处理程序”中介绍。,101,第七节 成本计算,成本计算是工业企业财务工作中最为复杂的工作，主要原因在于涉及运算的数据量极大，从而在数据收集和计算五一节占了相当大的工作量。 基础会计中一般掌握由“原材料”等账户“生产成本”“库存商品”的基本过程即可。,102,第四章 帐户的分类（P108）,目的：分析账户体系中各账户之间存在的相互联系及其共性，寻求其规律，了解每一账户在账户体系中的作用和地位，以便加深对账户的理解和认识。 常见分类标准： 按账户所反映的经济内容 按账户的用途和结构 按账户所提供会计核算指标的详细程度等 着重介绍前面二者。,103,第一节 按经济内容分类 （P109）,最基本的一种分类方法。 资产类账户：可按流动性大小可分为流动资产和非流动资产两部分。 负债类账户：按归还期限分流动负债和长期负债两大部分。 所有者权益类账户：反映原始投资和资金积累两部分。 成本费用类账户：有反映制造成本、销售成本、期间成本三部分。 收入类账户：营业收入和营业外收入。,104,第二节 按用途和结构分类（P113）,通过用途和结构来分类，可以帮助掌握有关各帐户的完整的情况，应特别加以掌握。 有十二类：盘存、资本、结算、跨期摊配、集合分配、成本计算、收入、费用、财务成果、暂记、计价对比、调整 。 （P113） 每一类中应重点掌握账户的结构、种类及例子。 1.盘存类：反映实物资产或货币等的增减变动和结果。 2.结算类：债权结算、债务结算、债权债务结算（特别注意！） 3.集合分配类：制造费用 4.跨期摊配类：待摊费用、预提费用 5.成本计算类：物资采购、生产成本 6.财务成果类：本年利润 7.计价对比类：计划成本下“物资采购” 8.调整类：备抵（资产备抵：累计折旧、权益备抵：利润分配）、附加、备抵附加（材料成本差异等）,105,第三节 其他账户分类办法（P128）,一、按提供指标详细程度分：总账、明细账 二、按记账形式分：借方账户、贷方账户 三、按与会计报表关系分：资产负债表账户、利润表账户 四、按有无期末余额分：实账户、虚账户,106,第五章 会计凭证（P130）,本章要点： (1)会计凭证的种类。 (2)原始凭证的填制方法及其审核的内容 (3)记账凭证的填制方法及其审核的内容 本章凭证及下章账簿涉及较多的会计操作技术，应十分注意有关规范要求。,107,第一节 会计凭证的意义、种类（P130）,一、概念。 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，并据以登记会计帐簿的书面证明。包括原始凭证和记账凭证。 会计凭证在会计核算工作中居于基础地位。填制和审核会计凭证，是会计工作的最初阶段。 二、会计凭证的意义 P130 反映经济业务的依据、审核经济业务的依据、记账的依据、加强经济责任制的依据,108,三、种类： （P131）,按填制的程序和用途分：原始凭证和记账凭证 1.原始凭证：单据，是证明经济业务发生，明确经济责任并据以记账的原始依据。一