企业所得税汇算清缴培训2012

2011年度企业所得税汇算清缴,第一部分 2011年企业所得税汇算清缴概述 一、汇算清缴定义及其范围 二、汇算清缴的期限 三、汇算清缴报送的资料 四、2011年企业汇算清缴的重点,一、汇算清缴定义及其范围 汇算清缴的定义： 纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。,汇算清缴的范围： 凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应进行企业所得税汇算清缴。包括查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。,除上述应报送资料外，纳税人在进行年度所得税汇算清缴时还应区分不同情况报送以下纸质资料： 1、享受减免税优惠政策的高新技术企业报送： （1）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围的说明； （2）企业年度研究开发费用结构明细表； （3）企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明； （4）企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。,2、享受减免税优惠政策的软件企业报送：当年度的“软件企业证书”年审的证明材料。 3、减按20%的税率征收企业所得税的小型微利企业报送：企业出具的符合小型微利企业条件的关于企业类型、年度应纳税所得额、从业人数和资产总额的声明及经主管税务机关批准备案的享受小型微利企业企业所得税优惠的备案表。,4、取得国债利息收入的企业报送：国债利息收入证明，包括买入国债的有关凭证复印件或情况说明、取得国债利息收入的有关凭证复印件或情况说明。如涉及笔数较多，可由企业提供说明，并附表格列明上述内容，再报送其中一笔业务的相关凭证复印件。 5、取得符合免税条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益的企业报送： （1）投资合同或协议； （2）被投资方作出利润分配决定的有关证明的复印件。,6、房地产开发企业报送： （1）开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告； （2）企业关于完工年度的情况说明。 7、企业发生应以清单申报的方式向税务机关申报扣除的资产损失，申报资料应按会计核算科目归类汇总，在年度纳税申报时向主管税务机关提交资产损失税前扣除清单汇总申报表(附件1)、并按资产损失税前扣除清单申报备查资料表（附件5）准备相关资料留存企业备查。表样以附件形式另挂！,8、企业发生应以专项申报的方式向税务机关申报扣除的资产损失，企业逐项（或逐笔）报送申请报告和资产损失所得税税前扣除专项申报表 。（法人或主要负责人签章、财务负责人签字，加盖企业公章）。 提供企业资产损失税前扣除专项申报报送资料清单，附送会计核算资料和其他相关纳税资料，以及其他证据资料。并将资产损失专项申报汇总表作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。 9、在中国境内实行跨地区经营汇总纳税的企业，发生的资产损失，分别由总机构和应进行纳税申报的分支机构，向当地主管税务机关申报资产损失。同时，各分支机构还应将其主管税务机关加盖印章的申报表上报总机构，由总机构汇总后按相关规定进行申报。,四、2011年企业汇算清缴的重点 2011年企业汇算清缴的最新政策提示： 1、小型微利企业所得税优惠延长至2015年。根据财税20114号、财税2011117号，规定2011年对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业、2012年-2015年年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 2、软件、集成电路产业发展企业所得税优惠。国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知（国发20114号）规定，符合条件的软件企业和集成电路企业享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”优惠，在2017年12月31日前自获利年度计算优惠期，并享受至期满为止。,3、农林牧渔企业所得税优惠 财政部、国家税务总局关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知（财税201126号，进一步规范和细化了农产品初加工企业所得税优惠政策，自2010年1月1日起执行。 国家税务总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告（国家税务总局公告2011年第48号）明确，企业从事农、林、牧、渔业项目，凡属于产业结构调整指导目录（2011年版）限制和淘汰类项目，不得享受优惠政策。 企业购买农产品后直接进行销售的贸易活动产生的所得，不能享受税收优惠。,4、高新技术企业境外所得企业所得税优惠 财政部、国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知（财税201147号）明确自2010年1月1日起，以境内、境外全部生产经营活动经济经济指标申请并经认定的高新技术企业,对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税,在计算境外抵免限额时,可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额. 5、涉农贷款和中小企业贷款损失准备金扣除政策继续执行。 财政部、国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知（财税2011104号），将财税200999号规定的金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金计提比例税前扣除的政策延续执行至2013年12月31日。,6、生产和装配伤残人员专门用品免征企业所得税。 财政部、国家税务总局、民政部关于生产和装配伤残人员专门用品免征企业所得税的通知（财税201181号）明确，对符合生产和装配伤残人员专门用品条件的居民企业，可在2015年底以前免征企业所得税。 7、铁路建设债券利息收入减半征税。 财政部、国家税务总局关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知（财税201199号）规定，对企业持有2011年2013年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。 8、高新技术企业资格复审期间预缴问题 国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告（国家税务局公告2011年第4号）明确，自2011年2月1日起，高新技术企业应在资格期满前3个月内提出复审申请，在通过复审之前，在其高新技术企业资格有效期内，其当年企业所得税暂按15%的税率预缴。,9、年度纳税申报表口径及预缴申报表的变化 国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告（国家税务总局公告2011年第29号）对小型微利企业所得减免、查增应纳税所得额允许弥补以前年度发生的亏损、金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入按10%计算的部分等申报口径问题进行了明确。 国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表等报表的公告（国家税务总局公告2011年第64号）对于中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）、中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类）、中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表及其填报说明修订发布，自2012年1月1日起执行。 这些税收政策性法规和文件，直接关系到企业计算应纳所得税时收入的确认、费用的税前扣除及有关的税务处理等。企业如果不及时、准确地掌握最新的政策变化，并采用适当的调整方法，就有可能影响企业的汇算清缴，并留下潜在的税务风险。,从上述最新的税收政策来看，2011年度企业汇算清缴的重点主要集中在以下主要内容： 收入的确认 扣除项目的确认 资产的税务处理 税收优惠,第二部分 应税收入的确认 按照企业所得税法及其实施条例的规定，应税收入包括：销售货物收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、视同销售收入及不征税收入。 比较会计与税法关于收入确认条件，会计确认收入时要考虑“经济利益很可能流入企业”这个条件，而在税法上无此条件。所以企业发出库存商品后在会计上认为“经济利益不是很可能流入企业”时不确认收入，而按税法规定应确认为当期收入的，所得税申报时对收入及成本作调整处理，以后会计上对该收入确认时再作相反调整处理。,几类特殊销售货物收入的确认 1、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 2、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 3、商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。企业所得税不再强调销售额和折扣额要在同一张发票上 ，不管发票如何开具，都按折扣后的金额确定收入计算所得税。 4、债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。,5、企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。销售方给予购货方的年终返利属于销售折让。销售方开红字发票的销售收入可以冲减发生当期销售收入，并抵减其销项税。 6、企业以买一赠一等方式组合销售商品的，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 7、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。,二、其他几类特殊收入的确认 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函201079号 1、关于租金收入确认问题 根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。,2、关于债务重组收入确认问题 企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。 3、关于股权转让所得确认和计算问题 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。,4、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。,5、房地产企业收入确认问题 按照国税发【2009】31号文件 ，企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入，应确认为销售收入的实现。将会计上的“预收账款”提前确认为收入。也就是说，从企业所得税的角度，不再存在“预收帐款”的概念，只要签订了销售合同、预售合同并收取款项，不管产品是否完工，全部确认为收入。 收入在完工前取得时，按预计毛利率征税； 收入在完工后取得时，按实际的毛利率征税。 不申报预收帐款的税收属于偷税行为。 开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。,不征税收入的确认 企业所得税法第七条第(三)项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。 涉及不征税收入的主要有三个文件： 财税2008151号，财税200987号、财税201170号。财税【2008】151号文件 是对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。,不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额。 不征税收入和免税收入的区别 企业以不征税收入发生的支出不得税前扣除。 （包括购买设备的折旧和其他的期间费用）。,免税收入的确认问题 1、国债利息收入； 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 4、符合条件的非营利组织的收入。 国税函201079号关于免税收入所对应的费用扣除问题，根据实施条例第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。 财税【2009】122号文件明确不征税收入和免税收入产生的利息，属于免税收入,3、减免（返还）的企业所得税 ， 财税200780号文件 的规定，返回的所得税是财政性资金， 按不征税文件判断；其它一律征税。 4、.搬迁补偿收入是有限额的免税收入，不过企业所得税法只规定了4项免税收入，因此118号文件不能直接说是免税收入。 5、企业取得的返还代扣代缴个人所得税手续费，财税2008151号和财税200987号的规定，企业取得的返还代扣代缴个人所得税手续费未作为不征税收入，应计入企业收入总额计征企业所得税。 6、企业按照税收规定取得的增值税出口退税，如何所得税处理？ 增值税属于价外税，企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或已交增值税税金，不计入企业利润总额。根据（财税【2008】151号）规定，企业按规定取得的出口退税款，不属于财政性资金范畴，其既不属于企业所得税应税收入，也不属于企业所得税不征税收收入，企业按规定取得的出口退税款，无须并入收入总额计算缴纳企业所得税。,企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,第三部分 扣除项目的确认 一、税前扣除的原则 1、实际发生原则；2、合法性原则；3、合理性原则；4、相关性原则；5、权责发生制原则；6、收益性与资本性支出原则 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。,二、部分需注意的税前扣除项目 （一）工资薪金支出 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 合理的工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。,税务机关在对工资薪金进行合理性确认时遵循的原则： 1、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； 2、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； 3、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； 4、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务； 5、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。 企业由于资金困难等原因年内预提未支付，在汇算清缴期内（次年5月底前）实际支付的工资（包括年终绩效考核奖金）、上缴的工会经费和“五险一金”准予扣除。 工资支出必须是实际发生，提取而未实际支付的，在当年纳税年度不得税前扣除。实行下发薪的企业提取的工资可保留一个月。,工资薪金不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。 另外,每年的所得税汇算结束后,国家税务局会自动抽取每一户企业的当年工资薪金总额和企业在地方税务局申报的全员全额个人所得税总额进行分析比对.对每一户企业的差异进行分析与写出简单说明. 由于应付职工薪酬下的科目有:1、工资、奖金、津贴和补贴；2、职工福利费；3、社会保险费（五险）；4、住房公积金；5、工会经费；6、职工教育经费；7、职工福利及奖励基金；8、辞退福利；9、其他-以现金结算的股份支付等科目，所以国家税务局会自动抽取每一户企业的当年工资薪金总额和企业在地方税务局申报的全员全额个人所得税总额肯定存在差异。为了迎接2012年8月的国地税联合检查，请各位企业在所得税汇算时，专门对当年工资薪金总额和企业在地方税务局申报的全员全额个人所得税总额进行分析比对，写明差异原因，以备检查。,（二）职工福利费支出 2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。 企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。 企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。,企业职工福利费包括： 尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等； 为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等； 按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。,（三）职工教育经费支出 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。,（四）工会经费支出 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 2010年7月1日起，全国总工会启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的工会经费收入专用收据，企业凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。原有的工会经费拨缴款专用收据停止使用。 国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（国家税务总局公告2010年第24号） 国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告 （国家税务总局公告2011年第30号）明确,自2010年1月1日起,在委托税务机关代收工费经费的地区,企业拨缴的工会经费,也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。,（五）业务招待费支出 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函201079号,（五）捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 公益性捐赠支出，具体范围包括： 救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动； 教育、科学、文化、卫生、体育事业； 环境保护、社会公共设施建设； 促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。,企业或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于公益事业的捐赠支出，可以按规定进行所得税税前扣除。县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。 财政部、国家税务总局、民政部关于公布2011年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知（财税201145号）公布了2011年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的6家公益性社会团体名单。至此，全国公布的公益性社会团体名单达到247家。 对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书收据联，方可按规定进行税前扣除。,（六）利息支出 企业向内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。 企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； 企业与个人之间签订了借款合同。国税函（2009）777号文,企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题 凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 中华人民共和国企业所得税法实施条例,凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312号）,（七）准备金支出 根据规定，未经核定的准备金支出（不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出）不得扣除。 国税函2009202号规定：2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。,（八）保险费、劳动保护支出 保险费 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。但为投资者个人或其职工个人购买的财产险和人寿险不得扣除。 人身意外伤害保险属于人寿险，原则上不得扣除。属于随同交通票一并购买的人身意外伤害保险，可以作为差旅费的杂费税前扣除。,劳动保护支出 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 合理：确因环境需要为职工配备或提供工作服、手套、防暑降温用品或安全生产用品等。 （九）免税收入所对应的费用扣除问题 根据实施条例第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。,三、不得扣除的项目 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： 1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 2、企业所得税税款； 3、税收滞纳金； 4、罚金、罚款和被没收财物的损失； 5、企业所得税法第九条规定以外的捐赠支出； 6、赞助支出； 7、未经核定的准备金支出； 8、与取得收入无关的其他支出。,第四部分 资产的税务处理 一、固定资产 （一）部分固定资产的折旧年限 企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。 集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。,（二）固定资产的折旧方法 原则上应当采取直线法折旧。 符合一定条件，企业可以选择缩短年限或加速折旧。 注意事项： 1、符合条件的固定资产，要么缩短年限，要么加速折旧，不得同时采用。 2、缩短年限的，实际折旧年限不得低于法定年限的60%。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。 3、选择缩短年限或加速折旧的固定资产应当报税务机关备案。,（三）固定资产的改建支出和修理支出 1、固定资产的改建支出：仅指房屋或建筑物 如果固定资产的折旧尚未提足，应当追缴固定资产的价值，如果改建使固定资产能够延长寿命的，应当适当延长折旧年限。 如果固定资产已提足折旧，应当计入“长期待摊费用”科目，按尚可使用年限分期摊销扣除。 2、固定资产的大修理支出：机器设备、运输工具等。 原则上，修理支出可以据实扣除。,但同时符合下列条件，应当将修理支出计入“长期待摊费用”，按尚可使用年限分期摊销扣除： 修理支出占固定资产计税基础50%以上； 经过修理后的固定资产能够延长寿命2年以上。 （四）固定资产投入使用后计税基础确定问题 企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。,二、企业资产损失税前扣除 （一）资产损失税前扣除可分为自行计算扣除的资产损失清单申报和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失专项申报。 属于企业自行计算扣除的资产损失有： 1、企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失； 2、企业各项存货发生的正常损耗；,3、企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； 4、企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； 5、企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失； 6、其他经国家税务总局确认不需要经税务机关审批的其他资产损失。 上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失专项申报。,（二）纳税人申请资产损失专项申报，税前扣除应提供的资料： 1、资产损失所得税税前扣除专项申报表 2、专项资产损失税前扣除申请报告 3、专项申报附列资料清单 4、资产损失已计入损益的会计凭证复印件。 5、董事会等权力机构决议或上级公司批复或由董事会、上级公司授权的部门的批复（国有企业还需提供国有资产监管机构或由其授权的部门的批复） 6、税务机关所需要的其他资料。 具体的分类损失所需要报送的其他资料，见资产损失税前扣除专项申报资料清单的要求报送。 资产损失税前扣除专项申报资料清单将以附件形式挂出来。,（三）纳税人申请资产损失税前扣除时限规定： 企业应在税收规定实际确认或者资产损失实际发生年度终了后45日内报送资料。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关，同意后可适当延期申请。,第五部分 税收优惠 一、常用的税收优惠项目 （一）免税收入（省略） （二）定期减免税 企业的下列所得可以免征、减征企业所得税：1、从事农、林、牧、渔业项目的所得；2、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；3、从事符合条件的环境保护项目、节能节水项目的所得；4、符合条件的技术转让所得；4、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得。 新办软件企业（“两免三减半”）,（三）降低税率 符合条件的小型微利企业，减按20的税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业 ，减按15%的税率征收企业所得税。 （四）加计扣除 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 （五）加速折旧 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。,（六）减计收入 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。 （七）税额抵免 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。,二、叠加享受税收优惠 财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号） 中规定： 国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739号）第三条所称不得叠加享受，且一经选择，不得改变的税收优惠情形，限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。 企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。 “定期减免税”指对企业的定期减免。,三、小型微利企业税收优惠 符合条件的小型微利企业，减按20的税率征收企业所得税。 符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 此规定所称小型微利企业，是指符合中华人民共和国企业所得税法及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业。 财政部 国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知财税（2011）004号,申请享受小型微利企业所得税优惠所需要的资料： 1、小型微利企业备案表 2、年度汇算清缴时应提供以下资料： （1）所属行业情况说明； （2）当年资产负债表； （3）从业人数和资产总额指标按企业全年月平均值确定的计算说明； （4）当年度的应纳税所得额； 3、下年度按小型微利预缴所得税时提供上年度经国税机关认定的小型微利企业证明复印件。 申请办理小型微利企业优惠备案的时限要求 年度终了后，次年预缴申报前。,高新技术企业所得税税率优惠 国家需要重点扶持的高新技术企业 ，减按15%的税率征收企业所得税。 （一）申请高新技术企业优惠备案，企业需要提供的资料： 1、企业所得税优惠备案登记（年审）表； 2、省级高新技术企业认定管理机构颁发的高新技术企业证书复印件；,3、纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前应报送以下资料： （1）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围的说明； （2）企业年度研究开发费用结构明细表； （3）企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明； （4）企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。,（二）企业申请备案的时限要求： 1、取得省级高新技术企业证书后向国税机关申请办理减免税手续，县国税局给纳税人出具税务事项通知书（准予暂备案通知）； 2、纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，已办理减免税手续的企业应向国税机关备案。,五、研发费用加计扣除 （一）研发费用加计扣除优惠对象 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。,（二）允许加计扣除的费用支出： 1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。 2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。 4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。 7、勘探开发技术的现场试验费。 8、研发成果的论证、评审、验收费用。,（三）不得加计扣除的研发费用 对下列按照财务核算口径归集的研究开发费用不得实行加计扣除： 1、企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。 2、用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用。专门用于研发活动的设备不含汽车等交通运输工具。 3、用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。,4、研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。 5、与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。 在研发费用加计扣除时，企业研发人员指直接从事研发活动的在职人员，不包括外聘的专业技术人员以及为研发活动提供直接服务的管理人员。,第六部分 其他注意事项 一、查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题 2010年10月27日，国家税务总局下发了关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第20号），对税务机关检查调增的企业应纳税所得额弥补以前年度亏损问题作出公告。,根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照中华人民共和国税收征收管理法有关规定进行处理或处罚。 执行日期：2010年12月1日开始执行。以前（含2008年度之前）没有处理的事项，按本规定执行。,二、企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题 2010年10月27日，国家税务总局下发了关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第19号），对企业以不同形式取得财产转让等收入征收企业所得税问题作出公告。 企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。,执行日期：自发布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。,企业股权投资损失所得税处理问题 2010年7月28日， 国家税务总局下发了关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第6号），对企业股权投资损失所得税处理问题作出公告。 企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。 执行日期：2010年1月1日起执行。6号公告发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照该公告，准予在2010年度一次性扣除。,四、分支结构汇算清缴问题 2009年4月29日，国家税务总局下发了关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知（国税函2009221号），规定： 以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知（国税发200828号）的相关规定。,2010年1月26日，国家税务总局下发了关于建筑企业所得税征管有关问题的通知（国税函201039号），规定： 建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部（包括与项目经理部性质相同的工程指挥部、合同段等），应汇总到总机构或二级分支机构统一计算，按照国税发200828号文件规定的办法计算缴纳企业所得税。 2008年3月10日，国家税务总局下发了关于印发的通知（国税发200828号）。据此，企业应按照“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。,2009年4月16