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关于企业内部控制环境的思考 摘要：本文以内部控制环境建设为切入点，针对当前国内的内控现状展开探讨，提出如何完善和发展内部控制的建议，以期内部控制发挥其应有的作用，促进企业的健康稳定发展。 下载 关键词：内部控制内部环境环境建设 内部控制制度作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，其功能与管理价值已经得到人们越来越多的关注。财政部印发的企业内部控制基本规范，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。说明内部控制制度的建立、健全及实施情况，已成为规范企业行为、提高会计信息质量的当务之急。 一、企业内部控制及内部环境概念 企业内部控制基本规范总则中所称内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 企业建立与实施有效的内部控制，应当包括下列要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。其中，内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。 二、传统企业内部控制环境建设的问题 对于企业的内部控制来讲，内部控制环境显得格外重要，是直接造成各企业内部控制形成和内容差异的根本原因，并被视为内部控制的基本构成要素，是内部控制的基础，直接关系到企业内部控制的贯彻执行。传统企业内部控制环境建设主要存在以下问题： （一）内部控制意识薄弱 许多企业未制订完善的、成文的内控制度。这一事实反映出一部分企业尚未认识到内部控制的意义。 （二）机构不合理与人事制度不健全 企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差。 企业人事政策不完善，企业考核制度不全面。雇佣人员时没有经过严格的考核，任人唯亲，有许多是凭关系进入企业；对职工未形成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度；未根据不同情况对职工进行适当的道德教育。 （三）公司治理与内部控制的对接没有效 企业的公司治理结构不完善，董事会构建机制不健全，董事会未能真正独立行使权利和承担责任。从人员配置上未割断董事与经理层的脐带，不能保证董事会成员的相对独立性。企业的管理者未能对内部控制担负起全责，而将责任推卸给财务人员。 （四）缺少“自控”和“他控” 没有健全有效的内外部监督机构，同时现有的监督机制弱化，形同虚设，对企业经营管理人员不能产生压力。对审计的独立监督、公正职能未予以充分重视，审计未形成规范化、法制化和经常化。部分高级管理人员自身缺少职业道德和职业责任感，不能有效地进行风险评估，不能迅速准确地反馈风险信息，并采取措施规避风险。 （五）企业文化落后 很多企业并没有形成自己的独立文化，即使规定出各种规章制度来，也没有形成良好的执行氛围，没有很好地将企业制度与文化、习惯、行为标准很好的结合起来。企业文化与企业管理者的素质是密切相关的。具有高尚的道德、健康的人格和完善的价值观念的管理者，才能影响和激励企业文化的建设。而企业形成独立的文化氛围的基础是员工素质的提高。所以，必须重视和加强对员工的教育培训。 三、如何完善和发展企业内部控制 许多成功与失败的企业案例让我们发现：完善和发展内部控制，对企业的兴衰成败有着至关重要的作用，下面就如何完善内控，并让内控发挥其应有的作用提出自己的一些看法与建议。 （一）健全制度建设，规范内控行为 有了健全的制度，内控工作便有有了可依据的法度，使员工有法可依，有法必依，避免了无章可循的混乱局面，也使企业最终走向成功。 （二）健全管理机构，理清管理权限 内部控制思想的核心是不相容职务的分离，内部控制的建设体现在两个方面：一是健全的机构；二是内部各机构间、各经办人员间的科学分工与牵制。完善企业内部控制制度必须解决两个问题：设立管理控制机构；推行职务不兼容制度，杜绝高层管理人员交叉任职，其中职务分离是重要保证。 （三）加强内部监督，对内部控制实施强制性审计 企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，做到有章可循，违章必究，违规必罚，以罚促纠，提高会计信息质量，以期更好地完成内部控制目标。 （四）加强单位负责人的自觉控制意识 内部控制的成败取决于企业员工的控制意识和行为，而单位负责人内部控制的自觉意识和行为又是关键。集团领导人员的操守及管理哲学，事实上容易形成一种企业文化，领导人若坚持制度，可形成一种良性发展文化，反之则阻碍企业的发展，企业文化在企业经营管理中的重要性，使其不可避免地影响着企业的内部控制。 （五）提高人员素质，建立激励约束机制 企业的成就主要还是要依靠职工的素质。任何内部会计控制制度的成败取决于其设计水平和高素质人员的贯彻执行。建立激励约束机制，使公司核心人员更关注公司的长远发展，从根源上消除虚假信息的动机。建立良好的人力资源管理机制，提高公司有关培训、待遇、业绩及晋升等政策和程序的合理程度。 综上所述，建立和完善内部控制是企业在市场经济下生存发展的必然选择。但我们必须看到，在我国现实国情下，内部控制的建设不是短期内就能完成的，也不是单靠企业自身的努力就可以达到的。企业内部控制环境建设任重道远，内控的落实也