财务会计---第6章无形资产.ppt

第六章 无形资产 第一部分:内容提要和学习要求 1. 本章主要讲述无形资产的确认、计量和记录属于财务会计体系的一般章节；也是学习非货币性资产交换、债务重组、所得税以及前期差错更正等内容的基础知识，学习时注意和固定资产章节相区分。,2. 本章应关注的主要内容有： （1）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理； （2）内部研究开发费用的会计处理； （3）使用寿命有限的无形资产的会计处理； （4）使用寿命不确定的无形资产的会计处理等。,第二部分:重点、难点的讲解 【知识点1】无形资产的确认 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。 1.自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠地计量，因此不作为无形资产确认。 2.客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。,3.外购商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。 4.土地使用权通常作为无形资产核算，但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权，应当按投资性房地产或固定资产的核算原则进行会计处理。房地产开发企业，土地使用权可能进入“存货”项目。,【知识点2】无形资产的初始计量 （一）外购的无形资产 1.成本构成 （1）购买价款； （2）相关税费； （3）直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出；包括:专业服务费用 测试费用，但不包括:宣传广告费用、管理费用等间接费用；达到预定用途以后发生的费用。,2.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益。,更正差错会计分录： 借：未确认融资费用 贷：无形资产 借：累计摊销 贷：管理费用（以前年度损益调整） 借：财务费用（以前年度损益调整） 贷：未确认融资费用,（二）土地使用权的处理 1.土地使用权通常应确认为无形资产。 2.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外： （1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 （2）企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资产。,3企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值或公允价值转为投资性房地产。 【结论】土地使用权可能作为无形资产核算，可能作为固定资产核算，也可能作为投资性房地产核算，还可能作为存货核算。,【知识点3】内部研究开发费用的确认和计量 一、研究阶段与开发阶段的区分和会计处理 1.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。 2.开发阶段的支出，如果企业能够证明满足开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产，否则，计入当期损益（管理费用）。 3.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。,二、内部开发无形资产成本的计量 1内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。 可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。,2在开发无形资产过程中发生的除上述可直接 归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。 【提示】内部开发无形资产的支出包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。,三、内部研究开发费用的会计处理 （一）科目设置 增加“研发支出”科目（分费用化支出和资本化支出两个明细），类似固定资产中“在建工程”科目。 （二）会计处理 1.发生支出时： 借：研发支出费用化支出 资本化支出 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款,2.期末结转不符合资本化条件的支出 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出 3.研究开发项目达到预定用途形成无形资产时 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 【注意】外购或以其他方式取得的、正在研发过程中应予资本化的项目，先计入“研发支出”科目，其后发生的成本比照上述原则进行处理。,【例题】209年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。2010年1月31日，该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下： （1）209年度发生材料费用900万元，人工费用450万元，计提专用设备折旧75万元，以银行存款支付其他费用300万元，总计1725万元，其中符合资本化条件的支出为7 50万元。 （2）2010年1月31日前发生材料费用80万元，人工费用50万元，计提专用设备折旧5万元，其他费用2万元，总计137万元。,【解析】甲公司的账务处理: （1）209年度发生研发支出 借：研发支出技术费用化支出975 技术资本化支出750 贷：原材料 900 应付职工薪酬 450 累计折旧 75 银行存款 300 （2）209年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用 借：管理费用研究费用 975 贷：研发支出技术费用化支出 975,（3）210年1月份发生研发支出 借：研发支出技术资本化支出 137 贷：原材料 80 应付职工薪酬 500 累计折旧 5 银行存款 2 （4）210年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途 借：无形资产技术 887 贷：研发支出支出资本化支出 887,【思考】“研发支出”科目期末有余额吗？如果有在资产负债表中如何列示？ 【答案】“研发支出” 科目余额计入资产负债表中“开发支出”项目。,【知识点4】无形资产使用寿命的确定 1.源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产,其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。 2.没有明确的合同或法律规定的无形资产,企业应当综合各方面情况,如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等,来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。 3.如果经过这些努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限,再将其作为使用寿命不确定的无形资产。因此，无形资产分为两类：一类是使用寿命有限的无形资产，另一类是使用寿命不确定的无形资产。,【知识点5】无形资产的后续计量 一、使用寿命有限的无形资产 （一）摊销期和摊销方法 1.摊销期 自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。 2.摊销方法 （1）应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。 （2）无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。,（二）残值的确定和摊销金额 1.残值 使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 2.摊销金额 摊销金额=成本-预计残值；已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。,【提示】在存在残值的情况下，摊销的基数是账面原价扣除残值。无形资产计提减值准备后，摊销金额需要重新计算，第一个会计期间的摊销基础就变为可收回金额，预计年限、摊销方法等也可能发生改变。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。,（三）会计处理 1.自用的无形资产 借：管理费用、制造费用、研发支出、在建工程等 贷：累计摊销 2.出租的无形资产 借：其他业务成本 贷：累计摊销,三、使用寿命不确定的无形资产 1.持有期间内不需要摊销 2.发生减值时 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 【提示】无形资产减值准备一律不能转回,【知识点6】无形资产的处置 一、无形资产的出售 应当将取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。 借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入（或借：营业外支出）,二、无形资产出租（转让无形资产使用权） 1.按照有关收入确认原则确认所取得的租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 2.发生的与该转让有关的相关费用 借：其他业务成本 贷：累计摊销 银行存款 3.发生的相关税费 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税,三、无形资产的报废 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值计入当期损益（营业外支出）。 账务处理如下： 借：营业外支出处置非流动资产损失 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产,三、典型例题分析,1.下列各项关于无形资产会计处理的表述中正确的是（ ）。 A.内部产生的商誉应确认为无形资产 B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回 C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销 D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产 【答案】D 【解析】选项A，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；选项B，无形资产减值损失一经计提，在以后期间不得转回；选项C，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。,2.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销 B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式 C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本 D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销 【答案】B 【解析】选项A，使用寿命确定的无形资产当月增加当月开始摊销；选项C，具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定；选项D，使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销。,3.2008年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元（其中符合资本化条件的支出为200万元）；但使用寿命不能合理确定。2008年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为（ ）万元。 A.20 B.70 C.100 D.150 【答案】A 【解析】因为该无形资产使用寿命不能确定，所以不需要进行摊销，所以甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备20018020（万元）。,4.某公司2009年至2010年作为非专利技术研究和开发了一项新工艺。2009年10月1日以前发生各项研究、调查、试验等费用200万元，2009年10月至12月发生材料人工等各项支出100万元，在2009年9月30日，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功并满足无形资产确认标准。2010年1-6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出400万元。2010年7月10日该项新工艺完成，预计使用10年，2010年企业应确认该无形资产累计摊销为（ ）万元。 A.29.17 B.25 C.40.83 D.23.33 【答案】B 【解析】2009年10月1日以前的200万元支出计入管理费用，2009年10月1日以后支出资本化金额100+400500万元，摊销=500/10/126=25万元。,5.甲公司2011年1月1日以200万元的价格对外转让一项无形资产。该项无形资产系甲公司2006年1月1日以360万元的价格购入的，购入时该项无形资产预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。采用直线法摊销，持有期间摊销年限、摊销方法等均没有发生变化，该无形资产曾于2007年末计提减值准备48万元，转让该项无形资产应交营业税税率为5%，假定不考虑其他相关税费。甲公司转让无形资产所获得的净收益为（ ）万元。 A.10 B.20 C.30 D.40,【答案】D 【解析】2007年末无形资产的账面价值360-362-48240（万元），所以2008年、2009年、2010年每年计提的累计摊销的金额240/830（万元），转让时该项无形资产的账面价值360-360/102-48-（360-362-48）/83150（万元），因此转让该项无形资产所获得的净收益200-（1502005%）40（万元）。,6.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。 A自用的土地使用权应确认为无形资产 B使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试 C无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销 D内部研发项目研究阶段发生支出不应确认为无形资产 E用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本 【答案】ABD 【解析】使用寿命不确定的无形资产不能摊销；用于建造厂房的土地使用权的账面价值不应计入所建厂房的建造成本。,7.关于企业内部