会计制度设计——负债业务会计制度设计.ppt

会计制度设计第四讲 内容安排：第十一章第十四章及作业讲评,天马行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,第十一章 负债业务会计制度设计 学习目标： （理解）：负债业务内部控制和核算方法设计的内 容、特点与目标 （应用）：负债业务内部控制方法的设计原理 负债业务核算方法的设计原理 教学过程：1、知识讲授 2、课堂习题讲解 3、当堂练习 4、本章小结,天马行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,一、负债业务会计制度设计的内容及其特点,(一)负债业务会计制度设计的内容 负债业务内部控制方法的设计 负债业务核算方法的设计,(二)负债业务会计制度设计的特点,负债业务内部控制方法的设计 （1）适当的职责分离；,（2）正确的授权审批；,（3）完备的凭证和记录；,（4）适时的偿债风险分析；,（5）定期寄送对账单；,（6）内部核查程序。,负债业务核算方法的设计 负债业务会计核算方法设计主要解决四个方面的问题： 第一，如何选择负债确认的标准； 第二，如何选择负债的计量方法； 第三，如何将负债分别记录； 第四，如何报告负债。,四、负债业务核算方法设计的步骤 第一步，明确负债业务的内容； 第二步，熟悉国家相关会计制度的具体规定； 第三步，确定核算所用的会计科目； 第四步，熟悉反映负债业务发生的原始记录； 第五步，阐述会计科目的使用说明； 第六步，写出主要负债业务的分录举例； 第七步，明确负债项目在报表中的填列方法。,二、负债业务会计制度设计的目标,三、负债业务内部控制方法设计的总体思路,七、应付股利业务核算方法设计的具体内容,五、应付工资业务核算方法设计的具体内容,六、应付福利费业务核算方法设计的具体内容,2、课堂习题讲解 某服装生产企业根据生产需要向供应商采购各种布料，采购合同规定应采取赊购的方式 ，并在验货后两个月内付款。请你对该企业应付账款业务设计一套内部控制方法。,答：该企业应付账款会计制度设计应包括以下内容：（1）本次购货应填写订货单，订货单应经采购部门签章批准，订货单副本应及时提交会计、财务部；（2）收到货物并验收后，应编制验收单，验收单必须顺序编号，验收单副本应立即送交采购、会计等部门。（3）收到购货发票后，应立即送交采购部门将购货发票、订货单及验收单进行比较，确定货物种类、数量、价格、付款金额及方式是否相符。（4）采购部门应对所收各种单据、文件加盖收件日期。（5）应付账款总分类账和明细账应按月定期结账，并相互核对。（6）第一个月末向供货方取得对帐单，与应付账款明细帐和未付凭单明细表相互核对，如有差异要相互调整并查明发生差异的原因。（7）第二个月末经采购部门、验收储存、会计及财务部门进行相互确认和批准后方可偿还货款。,3、当堂练习 某制造企业因业务发展需要从银行取得一笔三年期的借款，由于企业从未发生此类业务 ，为了防范风险，并保证会计核算资料的真实和完整，请你为该项长期借款业务设计出可行 的会计制度。,答：该企业长期借款会计制度设计，一方面需要考虑交易业务方面的设计包括：长期借款的授权或批准；借款合同的签订和履行；长期借款的取得；长期借款的计价；长期借款的担保与抵押；长期借款的偿还等。另一方面需要考虑所涉及的相关凭证和帐簿方面的设计包括：借款合同或协议及其他资料；长期借款明细帐与总帐；财务费用明细帐与总帐；银行存款明细帐与总帐；银行对帐单等。,4、本章小结 本章学习中负债业务的学习要注意，而其他的一些内容大家作为了解就可以了。为了掌握新知识点，可以结合课堂习题和课后练习来巩固。,第十二章 收入与费用业务会计制度的设计 学习目标： （理解）：费用业务内部控制和核算方法设计的内 容、特点与目标 （应用）：收入与费用业务内部控制方法的设计原理 收入与费用业务核算方法的设计原理 教学重点：收入与费用业务内部控制方法和核算方法 的设计原理 教学过程：1、知识讲授 2、课堂习题讲解 3、当堂练习 4、本章小结,一、收入与费用业务会计制度设计的内容及其特点,(一)收入与费用业务会计制度设计的内容 、收入与费用业务内部控制方法的设计 、收入与费用业务会计核算方法的设计,(二)收入与费用业务会计制度设计的特点,收入业务内部控制方法的设计 适当的职责分离； 正确的授权审批； 完备的凭证和记录； 凭证的预先编号； 定期寄送对账单； 内部核查程序。,费用业务内部控制方法的设计 界定费用开支范围和标准； 制定费用预算； 正确的授权审批； 预算执行情况检查与奖惩制度； 内部核查程序。,、收入与费用业务内部控制方法的设计,收入业务会计核算方法的设计 第一，如何选择收入确认的标准； 第二，如何选择收入的计量方法； 第三，如何将收入分别记录； 第四，如何报告收入。,2. 收入与费用业务会计核算方法的设计,费用业务会计核算方法的设计 第一，如何选择费用确认的标准； 第二，如何选择费用的计量方法； 第三，如何将费用分别记录； 第四，如何报告费用。,二、收入与费用业务内部控制和核算方法设计的目标 (一) 收入业务内部控制和核算方法设计的目标 （二）费用业务内部控制和核算方法设计的目标,三、费用开支的审批制度设计 费用审批制度是费用业务内部控制的一个重要环节。根据费用开支的权责归属和管理责任， 企业必须建立与之相匹配的费用开支审批制度。这一审批制度需要根据企业自身的财务管理 体制以及成本费用管理体制的不同特征来制定。,2、课堂习题讲解 某服装批发企业根据客户要求定期向商场、超市及个体户成批销售各类服装，由于缺乏必要的内部控制制度，销货收入增长缓慢，而且出现大量的坏账，现金流转能力不断下降。为了彻底改变这一不利企业长期发展的状况，公司决定对收入业务的内部控制制度进行设计。你认为应该从哪些方面对该企业进行收入业务内部控制方法的设计。,答： 该企业应从以下方面进行会计制度设计：（1）将涉及企业收入的销售、信用管理、发货、会计等部门的相应岗位进行适当的职责分离，有助于防止各种有意或无意的错误发生。（2）正确的授权审批。在销货发生之前，赊销数额应得到正确审批；没有经过审批的销售，不得发出货物；销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。（3）充分的凭证和完备的记录手续。（4）销货凭证必须预先进行编号。（5）按月寄出对账单。（6）设置必要的内部核查程序对销货业务的处理和记录进行核查。,3、当堂练习 某制造企业下设三个加工工厂和六个职能科室，六个职能科室分别为经理办公室、人力资源部、财务部、技术开发部、销售部和储运部。尽管企业的销售收入不断增长，但由于企业管理费用的增长速度过快，使得企业的利润仍然停留在两年前的水平。这种情况迫使企业总经理决心改变管理费用的控制方法。请你为该企业设计出一种较为可行的管理费用控制方法。,答： 该企业管理费用会计制度设计应包括以下内容：（1）选择恰当的管理费用预算控制制度。（2）对相应的管理费用实行限额报销法。（3）根据费用开支的职责归属和管理责任，建立必要的管理费用开支审批制度。（4）定期编制管理费用分析表，通过比较计划数和实际数，分析差异产生的原因，将其作为奖惩依据，便于改进工作。,4、本章小结 本章学习主要是两种业务的内部控制方式，课后的练习是巩固的很好的手段。其他的内容作为了解的内容。,第十三章 所有者权益业务会计制度的设计 学习目标： （理解）：所有者权益业务内部控制和核算方法设计的内 容、特点与目标 （应用）：实收资本、资本公积、盈余公积和利润分配业务 内部控制方法的设计原理 实收资本、资本公积、盈余公积和利润分配业务 核算方法的设计原理 教学重点：实收资本、资本公积、盈余公积和利润分配业务 内部控制方法和核算方法的设计原理 教学过程：1、知识讲授 2、课堂习题讲解 3、当堂练习 4、本章小结,一、所有者权益业务内部控制和核算方法设计的内容及其特点 (一)所有者权益会计制度设计的内容 1. 所有者权益业务内部控制方法的设计 （1）适当的职责分离； （2）正确的授权审批； （3）完备的凭证和记录； （4）有效的内部核查程序。 2. 所有者权益业务核算方法的设计 第一，如何选择所有者权益确认的标准； 第二，如何选择所有者权益的计量方法； 第三，如何将所有者权益分别记 录； 第四，如何报告所有者权益。,(二)所有者权益业务会计制度设计的特点 1. 进行内部控制方法的设计要同所有者权益发生的业务流程保持一致，并注重受资风险的分析和控制。 2. 进行会计核算方法的设计既要符合国家统一有者权益业务的特殊性。 所有者权益业务会计制度一旦制定完成，并经最高管理当局批准，就要认真严格执行，不能 随意更改，保持相对的稳定。但是，随着出资人的变化，最高管理当局的调整，以及企业管 理水平的提高和管理文化的变迁，所有者权益业务会计制度也需要适当地修改。,二、所有者权益业务会计制度设计的目标 (一)确保所有者权益业务发生的合规性 (二)确保所有者权益业务发生的合理性 (三)确保所有者权益业务会计记录的正确性和 及时性 (四)确保所有者权益业务会计披露的真实、完整,三、股份有限公司实收资本业务内部控制 （一）股份有限公司设立时，公司的注册资本应等于实收资本总额，注册资本总额应达到国家规 定的最低标准 （二）股东应按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例必须符合规定 （三）已发行股票的面值与超面值缴入部分应当分别列示 （四）公司是否已经按照规定设置了股本备查簿，登记了股本总额、股份总额、每股面值等 （五）股本在资产负债表上是否按不同类别分别列示 （六）国有企业改组为股份有限公司时，是否存在将国有资产低价折股、低价出售或无偿分给个人的情况 （七）股本的增减变动是否符合国家有关法律、法规,四、资本公积业务内部控制方法的设计 (一)资本公积增减变动的内容及其依据的合法性和正确性 (二)资本(或股本)溢价的合法性和正确性 (三)接受捐赠非现金资产准备的合法性和正确性 (四)股权投资准备的真实性和正确性 (五)拨款转入的真实性和正确性 (六)外币资本折算差额的正确性 (七)资本公积转增资本是否经授权批准 (八)确定资本公积是否已在资本负债表上恰当披露,五、盈余公积业务内部控制方法的设计 (一)盈余公积的提取 (二)盈余公积的使用 (三)盈余公积在资产负债表上的恰当披露 六、利润分配业务的内部控制 (一)如何保证可供分配利润的形成来源合法、真实 (二)如何保证利润分配比例符合合同、协议、章程以及董事会决议的规定 (三)如何保证利润分配数额及年末未分配利润数额是正确的 (四)如何保证未分配利润已在利润分配表和资产负债表中恰当披露,2、课堂习题讲解 某企业准备发行股票筹资，请结合证券法以及股本业务内部控制和核算方法 设计的一般要求，设计出该项业务的会计管理制度。,答：该企业准备发行股票筹资的会计管理制度包括（1）股份有限公司设立时，公司的注册资本应等于实收资本总额，注册资本总额应达到国家规定的最低标准。（2）股东应按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例必须符合规定。（3）能够将发行股票的面值与超面值缴入部分分别列示。（3）公司必须按照规定设置股本备查簿，登记股本总额、股份总额、每股面值等。（4）股本在资产负债表上必须按不同类别分别列示。（5）国有企业改制中是否存在有将国有支持低价折股、低价出售或无偿分给个人的情况。（7）股本增减变动是否符合国家有关法律、法规。,3、当堂练习 某外商投资企业拟接受固定资产捐赠，捐赠方无法提供该项固定资产的价值，请你对该项业务的内部控制方法和核算方法做出设计,答：该外商投资企业该项业务内部控制制度和核算方法如下：（1）接受捐赠的固定资产作价的合理性。由于捐赠方无法提供该固定资产的有关凭证，应按以下顺序确定入账价值：同类 或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入帐价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入帐价值。（2）移交手续和验收手续是否合法。（3）该外商投资企业接受捐赠固定资产应转入资本公积的金额，借记：“待转资产价值”帐户，贷记“资本公积其他资本公积”帐户。,4、本章小结 本章在学习知识点的基础上要求能结合实收资本、资本公积、盈余公积和利润分配业务内部控制方法和核算方法的设计原理来对具体的业务进行设计。因此重点是运用。,第十四章 计算机会计系统制度设计中的特殊问题 考核目的： 通过考核，使学生了解计算机会计制度设计的必要性；理解计算机会计制度设计的原则；理解并能够应用计算机会计管理制度设计方法的原理。 考核知识点： 计算机会计制度设计的必要性；计算机会计制度设计的原则；计算机会计管理制度的设计方法。,本章只做了解,作 业 讲 评,作业1： 1、答题可以从以下方面来考虑： 我国会计界的会计准则体系应该是在会计法的指导下，以会计准则为核心，以会计准则指南为补充的既要符合国际惯例，又要有中国特色的会计准则体系。 完整的会计法规体系和会计工作之间的关系包括下面3个层次：,2、设计一张差旅费报销单应包括以下内容： 1名称。（差旅费报销单） 2填制日期。 3编号。 4报销人姓名、所在部门。 5出差事由。 6起至时间、地点。 7飞机、车、船费。 8在途住勤补助。 9住宿费。 10差旅费报销单金额总计。 11差旅费报销人签名。 12审核（业务主管、会计主管、财务负责人）签名。 参见P69页,3、答题可以从以下方面来考虑： （1）是产品生产成本计算表。 （2）完整的产品生产成本计算表还应包括以下内容：名称、编号、编制的时间、金额单位、完工产品的件数、编制人签字、审核人签字、财务主管签字等 4、科目汇总表核算形式的账务处理程序是： （1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。 （2）根据现金收、付款凭证和银行存款收、付款凭证逐笔序时地登记现金日记账和银行存款日记账。 （3）根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记各种明细分类账。 （4）根据记账凭证，定期填列科目汇总表。 （5）期（月）末，根据科目汇总表逐笔登记总分类账。 （6）根据记账的具体要求，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账与对应的总分类账相互核对。 （7）期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制财务会计报告。,作业2 1、答题可以从以下方面来考虑： 存在问题：1没有本日合计。 2月结借贷合计计算有误。 3部分栏目没有对方科目。 4月结栏目没有登记日期。 5没有结算凭证的种类和号数。 6没有注明记账的年份。 2、答题可以从以下方面来考虑： （1）预付账款不多的企业，也可不单独设置“预付账款”账户，而将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方。 （2）“应付账款”明细账户期末如有借方余额，则为预付账款。企业应根据“应收账款”明细账户的期末借方余额及“预收账款”明细账户的期末借方余额计算填列资产负债表的“应收账款”项目； （3）根据“预付账款”明细账户的期末借方余额及“应付账款” 明细账户的期末借方余额计算填列资产负债表的“预付账款”项目。,3、答题可以从以下方面来考虑： 从上述资料可以看出，与发货单有关的内部控制制度在授权批准控制、内部核查程序控制、凭证记录控制等方面存在漏洞和缺陷： 在授权批准控制方面，从仓库的记录来看，客观上存在仓库没有经过销售部门事先批准擅自发货的情况；这种错误做法可能会导致公司资产方面的损失。 在内部核查程序上，除会计部门与仓库坚持进行第3联和第2联的定期核对外，其他的核对没有进行，仓库的发货数量与销售部门的销售数量明显缺乏核对；第6联“货物放行联”没有定期与第1联和第2联进行核对；保安对不合规定的发出货物（未盖章的）放行，没有履行核查的职责；没有编号的发货单说明没有对开具的发货单进行审核的制度。没有建立严格的内部核查程序，某些岗位的工作人员就可能利用管理上的漏洞进行违法、违纪活动，就会损害公司资产的安全性。 在凭证记录及其预先编号上存在问题，没有对第6联“货物放行联”盖章的情况反映出发货单记录不完整；保安没有按规定登记车牌号码，也属于记录不完整，这样就没有留下日后核对的线索；没有预先编号的凭证说明，很可能存在销售人员内外勾结，盗卖商品的严重事件。,由销售部门开出“发货单”，一式6联，第1联“存根”由销售部门留存备查，并作为统计销售量的依据；第2联“发货联”交仓库，由仓库据以发货，并登记商品保管明细账；第3联交会计部门进行会计核算，据以登记有关账簿；第4联交运输部门作为发运凭证；第5联交客户；第6联交门卫，据以对货物放行。 应建立发货单的相互核对制度，进行定期核对。包括：第1联与第2、3、6联的核对；第2联与第3、6联的核对。 从上述资料可以看出，公司的内部控制制度在执行过程中，仓库保管员、开具发货单的销售业务员、保安没有严格执行内部控制制度。应要求仓库保管员严格按经过批准的发货单发货，开具发货单的销售业务员必须对发货单进行编号，各项内容的记录应全面、完整，保安应根据合格的“货物放行联”放行，并登记车辆号牌。 销售部门经理应在部门内部建立对开具的发货单进行审核的制度。,作业3 1、答题可以从以下方面来考虑： 该服装生产企业的成本核算制度：该企业是根据客户的定单或生产部门下达的生产批别组织生产，因而该企业在进行成本计算时，采用分批法计算产品成本。成本核算制度如下： （1） 编制有关成本核算的原始记录制度。企业中反映材料耗费情况的原始记录材料费用分配表、材料盘点溢缺报告单等；反映人工耗费情况的原始凭证主要有出勤记录、产量工时记录、根据出勤记录和产量工时记录编制的工资结算表等；除此以外，基本生产车间间接费用按一定的方法在各成本计算对象之间的分配表如制造费用分配表、折旧计算表、待摊费用分配表、预提费用分配表、产成品交库单等也都是重要的反映生产耗费的原始凭证。原始记录上要正确填写业务内容；数量、单位和金额；经办人员的签名或盖章等。原始记录应及时传递，不得积压。成本会计部门要汇同其他相关部门制定原始记录的传递程序，以加强企业的内部控制。,（2）按产品的批别设置产品成本计算单，由于在所发生的生产费用中，布料费用和人工费用所占的比重较大，因此成本计算单中的成本项目设置直接材料和加工费两项即可。如月末需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，选择相应的生产费用的分配方法。该企业可以选择约当产量法进行分配，先计算裁剪、缝纫和成衣三个加工阶段月末在产品的完工程度，计算在产品的约当产量，然后再按约当产量法计算月末完工产品和在产品的实际成本。,2、答题可以从以下方面来考虑： 编制会计分录： （1）租入 借：在建工程 797800 贷：长期应付款融资租入 730000 银行存款 67800 交付使用 借：固定资产融资租入 797800 贷：在建工程 797800 （2）借：固定资产 500000 贷：实收资本 500000 （3）借：固定资产 201000 贷：资本公积 200000 银行存款 1000 （4）借：固定资产 50000 贷：待处理财产损溢 50000 借：待处理财产损溢 50000 贷：营业外收入 50000 （2）固定资产清查应采取实地盘点，涉及的报表有“固定资产盘点明细表”、“固定资产盘盈、盘亏表”。参见P230页,作业4 1、答题可以从以下方面来考虑： （1）成本或费用项目 （2）产品种类 （3）分配标准：如生产工时 （4）工资归集后对应的账户：如生产成本（基本生产成本、辅助生产成本）、制造费用、管理费用、营业费用、在建工程、应付福利费等 （5）工资计价单位 （6）制表人 （7）审核负责人,2、答题可以从以下方面来考虑： 该企业管理费用会计制度设计应包括以下内容：(1)选择恰当的管理费用预算控制制度，首先要分析每一种预算制度的优缺点，然后根据企业实际情况进行取舍。 费用预算控制制度主要有固定预算、弹性预算、滚动预算和零基预算，针对案例中的实际情况可以选择零基预算控制制度。 零基预算不以现有费用水平为基础，而是如同新创办一个机构一样，一切以零为起点，对每个费用项目开支的大小及必要性进行认真分析、权衡，判定其开支的合理性和优先顺序，并根据生产经营的客观需要与一定期间内资金供应的实际可能，在预算中对各个项目进行择优安排，从而提高资金的使用效益，节约费用开支。其基本做法是：首先划分基层预算单位；其次对基层预算单位的业务活动计划的目的性以及需要开支的费用逐项进行考核；再次由基层预算单位对本身的业务活动作具体分析，并提出“一揽子业务方案”，然后，对每项业务活动计划进行“费用效益分析”，权衡得失，排出优先顺序，并把它们分成等级；最后根据生产经营的客观需要与一定期间内资金供应的实际可能，判定纳入预算的费用项目可以达到几级，并将纳入预算中的费用项目进行加工、汇总，形成综合性的费用预算。,(2)对相应的管理费用实行限额报销法：限额报销法是就业务经办单位或人员可能开支的费用拟订一个最高限额。这种方法最大的优点是使业务主管