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3300610320016老师：以下是我再次修改的论文正文初稿，谢谢老师百忙之中抽空为我修改。（三稿）试论我国商业银行会计风险以及风险防范引 言2008年底的全球金融危机对国内外的金融业形成巨大冲击,金融泡沫纷纷破灭，华尔街金融业巨头纷纷面临破产清算，金融海啸蔓延全球金融市场，外资银行更是损失惨重，虽然08年度的金融危机对国内银行业冲击相当有限，但国外同行的惨痛经历引起我国商业银行对于银行风险的问题需要重新思考。随着商业银行改革的不断深入，我国的商业银行会计也处于重大变革的时期。纵观国内外金融市场，银行业正面临前所未有的风险，兼并、倒闭现象日益增加。从风险的根源来看，原因是多方面的，但大多数与会计行为违规息息相关。面对如此风险压力， 努力地探索原因，并加以有效的防范，已经成为我国商业银行的当务之急。一、 商业银行会计风险的含义及特点金融是现代经济的核心，银行业是金融的重要组成部分。随着经济的发展,银行业也在发展，但同时银行的会计风险也在剧增。那么，到底什么是商业银行的会计风险呢？（一）商业银行会计风险的含义会计风险是指在一定时间和空间环境中会计人员因提供的会计信息存在大量失误而导致损失的可能性的风险。而会计风险的产生，危及企业的生存和发展，严重侵蚀投资者的权益。商业银行的会计风险，就是指在商业银行内部会计工作组织领导管理机构和基层行会计部门所进行的各项会计业务中，由于受到来自内、外部多种因素的影响，使得会计信息存在重大的失误或偏差，从而使商业银行的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性或不确定性。（二）商业银行会计风险的特点商业银行会计风险存在于银行业务和管理的各个方面，经常与金融市场风险、银行信用风险等其他风险交织并发。因此，人们往往难以将其与其他风险严格区分开来。近年来，银行业监管机构也越来越重视会计风险的管理，各银行也开始对会计风险逐步重视。银行会计风险主要是由人员、系统、流程及外部事件所引发的风险，其有四种表现形式：银行人员自身造成、产品及业务做法有问题、业务中断和系统失灵、执行交割流程管理不够完善。这四种情况交织在一起形成了商业银行会计风险中最主要的两个风险：出纳业务风险及支付结算业务风险。二、 商业银行会计风险产生的原因防范商业银行会计风险就必须先找到银行会计风险的原头。通过分析银行会计风险的原因，对制订商业银行会计风险的防范措施有重要意义。下面列举三种主要原因。（一） 银行内部控制制度不严密我国商业银行改革的目标为努力建设成为具有一定实力和美誉度、忠诚度的，并能挤身于国际行列的现代商业银行。但是受各种相关因素的影响，原有的内控机制渐渐地落后于市场改革的步伐，出现了许多与市场不相协调的问题，其主要表现在：产权制度改革严重滞后。原先商业银行均规属于国家所有，商业银行股权也全部归集于国家，商业风险也完全由国家承担，这与现在提倡的股权多元化是相斥的，是不相吻合的；上级与下级、各部门之间授权不规范。由于授权的不规范，时常导致越权、绕权之事的发生，严重影响了银行内部调控职能；稽核部门控制力度不够。目前，国内商业银行的运行体制尚未适应于一级法人负责的稽核管理体制，稽核部门的作用尚达到正常发挥的效果，或者说发挥效果并不大；相应的监督机制不成熟，内控内容不健全、不明确。商业银行现行内部管理体制在运行过程中，尚有许多不足之处。一些部门或岗位都缺乏相应的监督管理体制和措施，缺乏系统、完整的经营管理和业务经营的内控制度，这些都对于银行自身的发展是非常不利的。会计内控意识薄弱，部分商业银行领导和会计人员对会计控制缺乏足够的重视,对会计控制认识还不充分、不确切、不完整，主要存在着这样几种倾向:一是以为会计内部控制就是建章建制,将内部控制等同于各项规章制度,没有认识到内部控制是现代银行管理中的一个特定概念,包括制度设计、制度执行、制度评价等诸多方面,是一个监督制约业务运作过程的动态控制体系;二是以为内部控制是稽核、审计或管理层的事,与会计无关或关系不大,对会计的职能作用没有充分认识;三是存在着重外部业务拓展轻自身内部控制、重财务轻核算、重安全保卫轻会计风险防范的倾向,人为地放松了会计内控制度建设和管理;四是往往只重视完成各项会计业务的“硬”指标,而忽视了落实会计内控制度落实的软指标。五是个别行政领导和会计人员对会计内部控制制度缺乏足够的重视,忽视了会计内控与会计业务运行过程环环相扣的动态联系。会计内控制度运作不规范这集中体现为:第一,有章不循。目前一些会计人员法制观念淡薄,违反规定办理会计业务的现象仍在一定范围内存在。突出表现是不按规定管理重要空白凭证,在领发、使用、保管等环节上存在着控制不严,帐实不符等问题;印、押、证不执行三分管的规定,责任不清,职责不明,有事故隐患;不坚持双人复核制度,存在着业务处理“一手清”的问题;有的联行对帐不及时,发现问题不能在第一时间查询、查复;对事故隐患麻木不仁,执行制度不坚决、不彻底、随意性强,使犯罪分子有机可乘。第二,有法不依。有的出于自身需要,任意修改会计数据,提供虚假会计信息,不遵守会计法,不遵循会计准则,任意串项、人为篡改会计核算数据,丧失了会计资料的合法性、准确性、完整性和真实性,不能全面、准确地反映银行经营的实际情况。第三,管理不严。从目前银行系统发生的经济案件看大部分是利用计算机作案窃取资金的。由于计算机唯一能够识别和控制操作者身份的是操作密码和预先设置的权限密码,而在实际工作中个别操作人员随意泄露密码,互相替代办理业务,极易使不法分子利用执行制度不严的漏洞来达到犯罪目的。第四,监督检查不力。一些行忽视对基础工作的内部监督,弱化了职能部门的监督职能。个别领导对有章不循、违规违纪问题失察,存在着较为严重的官僚主义。会计主管的事后监督流于形式,致使操作人员的一些违规做法得不到及时纠正,存在很大隐患。（二） 会计工作人员素质不高随着中国进入WTO，国外商业银行纷纷进入中国，国有商业银行人员的流动性大大增加，伴随着银行新业务的不断发展,真正精通银行会计业务的专门人才严重不足。加上有的会计人员法律意识比较淡薄,风险防范及自我保护意识的比较缺乏;部分基层网点存在着主管说的话就是硬道理，对于上级部门发布的业务规范性文件没有认真学习理解或根本无视问题,致使会计核算的随意性较大,违规操作、违章、逆流程操作的行为时有发生。会计人员综合素质有待提高，在实际工作中由于会计人员忙日常业务多,很少参加正规的法律和业务知识培训,知识得不到及时更新,因无知而造成责任事故屡见不鲜。近两年来,商业银行大力推行中心城市战略,进行内部资源重新配置,向中心城市、经营好的行倾斜,基层行特别是县支行、中心城市偏僻网点会计业务骨干大量充实管理行、经营部门及客户经理队伍,造成这些基层会计骨干十分缺乏,削弱了会计内控制度的执行。商业银行会计人员素质的高低,直接影响着各项业务处理的质量,高业务素质的员工不仅是会计内部控制的基础,而且可以有效弥补内控制度的不足。目前,商业银行熟悉单项业务的人员较多,具有综合业务素质的人员较少;熟悉传统会计业务的人员较多了解创新业务的人员较少;熟悉传统操作技术的人员较多,能熟练掌握计算机操作技能的人员较少;精通国内结算业务的人员较多,熟悉国际金融业务的人员较少。商业银行会计人员素质相对较低的现状,对于建立健全并有效执行内部会计控制制度必然会有不良的影响。（三）会计信息流通不畅及技术落后 国内商业银行的信息系统各具特色，并且针对各自的业务流程日益精细与复杂。但是，各银行系统在机型、系统平台、系统接口、数据标准等方面不统一，系统之间支持性较差，导致信息共享度较低、系统修补工作十分繁重。同时，银行内部各支行之间在信息系统的功能设计上方面也存在较大的差距，呈现成多个信息孤岛，致使整个系统的生命力呈现出极大的不确定性，信息交换日益困难，系统整合与运行维护的成本日益增高，形成各种安全隐患。从银行系统外部来看，各家银行的内部网络系统与相关政府部门、监管机构、客户群体所设置的系统缺乏兼容性，使银行与各外部利益相关者无法实现有效的信息共享与业务沟通。信息化建设定位不清。当前，不少商业银行没有充分认识到信息化建设在经营管理中的积极作用，因而在信息化建设过程中定位不清，产生了两个极端：将信息化建设仅仅视为商业银行的战略目标或将信息化建设置于商业银行战略之外。一方面，商业银行将信息化建设看成其战略目标，而不是将其作为一种应用性工具，于是花费了大量的时间和精力，投入越来越庞大，但并未获得实现战略要求的在保持规模和效益的前提下应对未来挑战的灵活性和快速反应能力;另一方面,信息化建设与组织的管理之间出现诸多不协调因素,缺乏整体安排，没有产生应有的经济效益。信息管理部门是以一种信息孤岛的形式存在的。虽然商业银行都建立了独立的信息科技部门，但这些部门只是作为本行的技术孤岛而存在，仅仅从事管理工作，并未发挥其经营、管理和发展过程中的参谋功能。产品的开发和管理信息的应用滞后于信息化建设和业务的发展速度。目前商业银行信息化建设的应用多偏重于柜面、核算业务的处理，难以满足个性化增值业务的需要。同时，缺乏对大量管理信息、客户信息、产业信息的收集、储存、分析和利用，信息化利用程度低。系统之间差别大，整合困难，不利于信息化建设工作的持续开展。目前各商业银行的信息化建设标准不统一，阻碍了信息化的进一步发展，特别是各商业银行都已经建立了自己的体系，由于机型、系统平台以及数据标准的不统一，使得各银行之间的信息化水平差距较大，对系统的整合比较困难。信息的发布和传输滞后。一是信息传输网络不够畅通。由于信息平台没有建立起来，缺乏现代化沟通手段。二是信息资源之间缺乏稳定、快速、大容量的信息交换和共享渠道。三、 商业银行会计风险的种类商业银行的风险无处不在，种类也很多，但是就本人看来，在商业银行的日常业务中，最常见的风险主要存在于以下二种业务活动中（一） 出纳业务的风险商业银行的出纳工作较以前虽然有很大提高，人员执行制度的意识有所加强，内控管理正朝着规范化的方向健康发展。但在实际的操作过程中也暴露出许多风险。由于银行出纳人员原本就是高流动性职业，因此，银行出纳人员往往存在职业经验最少，业务能力不强，规范意识浅薄等问题，由这些问题所导致各类出纳长短款的产生以及与客户之间的纠纷，给商业银行造成不小的信誉问题。1.出纳人员能力风险银行是全社会的现金出纳中心,现金出入频繁,特别是对公业务,常常单笔金额较大,综合柜员制要求柜员具备较全面的业务知识和较高的操作技能,知识和技能不适应必然造成操作失误的增加;单人为客户提供金融服务是综合柜员制的基本要求,其表现形式为单收单付,柜员与客户“一对一”,因是单人临柜,柜员稍有疏忽大意就会发生差错,柜员自身承担风险和银行防范业务风险的难度同时加大2.监控设施及出纳机具造成的风险 实行综合柜员制后,对现金的复核完全依赖于机具,我们现用的钞票版别多且防伪技术复杂,这对点验钞机的性能提出了很高要求若出纳机具的性能不过关,将给临柜人员造成误导,给客户或自己造成经济损失另外,目前银行采取的是录像监控和配备相应数量的复核员等措施录像监控难以做到多方位监控,在监控时间上也不同程度的存在盲点这样,在对违规违纪行为的硬件监督上,就存在着一定的风险多数数字监控效果达不到要求,丧失了监控的取证价值,而且售后服务一般,维护很不及时,经常出现故障 3.业务授权风险 如银行网点人员多在5人以下,每班3人,作为授权人的网点主任常常因公不在岗,而委派柜员相互授权,这样,既办理业务又授权,容易造成失控而且,主管人员虽不直接面对客户经办业务,但由于有授权的权力,对下控制多个柜员,如果主管人员违背道德,只需突破下线中的一点即可形成联手做案另外,授权操作也存在隐患,授权在记账柜员终端机上进行,使用记账柜员打开的界面,授权密码暴露在他人视线之下,存在泄密危险,风险极大再有柜员之间还存在着互不防范责任心不强等问题如授权是在柜员键盘上输入密码,有的在柜员面前直接输入,没有任何防范意识和措施,且密码不按规定及时修改,这极易给有意作案的人以可乘之机 4.柜员道德风险 综合柜员制下的现金业务是一个手工点钞和电脑操作相结合的过程,没有专人复核,多收少付错款错账隐瞒不报转移现金等现象就有发生的可能如果柜员本身素质不过关,道德水准偏低,视规章制度于不顾,更可能利用内控管理存在的漏洞自我作案或与客户联手作案5.应用程序风险 综合柜员制业务的应用程序设计,必须能够满足综合柜员需要受理会计出纳储蓄中间代收等种类繁多的业务综合处理的需要综合柜员制是金融业务发展金融科技进步以及金融服务创新的必然产物在实行综合柜员制的过程中,计算机电算化水平的高低,科技力量的支撑是至关重要的,否则也容易给柜员造成风险（二）支付结算过程中的风险1清算风险清算风险是银行在清算同城票据交换资金或系统内联行资金过程中产生的风险。主要表现为两大类。一类为分支行结算和联行清算环节上控制不严所产生的风险。同城票据交换和联行清算环节是会计部门发案较高的部位，主要存在着同城票据交换和暂收暂付款项挂账管理不严、汇出汇款管理薄弱、联行对账不及时，以及印、压、证三分管执行不力等现象。另一类是商业银行将资金矛盾转化为结算矛盾，利用联行体系的关联性而导致的地区性支付风险。这种风险突出表现在各银行系统联行汇差资金占用严重，资金调度失灵，各基层银行占用汇差进行超负荷经营，造成大面积的支付困难，各行备付率极低，有的甚至在人民银行透支，人民银行的同城票据交换资金清算难以正常进行，严重的会由一个行、一个系统的矛盾演化为地区性、系统性的支付困难。2票据风险结算业务是通过银行提供各种支付结算的手段与工具，为客户实现经济活动中的货币给付转移。只有商业银行产生对票据的需求，才能完成对资金的供给，否则交易无法实现。票据业务岗位职责不明确，重点岗位监督管理以及内部检查不严，对内部违规发展票据业务缺乏有效监督，甚至采取默许的态度。随着经济活动的日益频繁，支付业务逐渐增加，以票据为主要支付手段的结算业务也给银行带来了诸多的风险。3控制管理风险 由于会计制度本身不完善，内部控制对于印押证管理不严；会计内部凭证随意制作，复核和事后监督制度不落实；对重点岗位、重要人员缺乏有效的监督制约等内控制度不严产生的风险，主要表现为：凭证管理失控，存在严重隐患；会计核算手续不严密；管理松弛，内控制度不落实。4技术风险技术风险主要表现为技术软件、硬件可靠性不强而发生的系统风险。这种风险的危害性很大，所以在程序的开发设计和应用上必须考虑其安全性、可靠性、适用性。目前，计算机安全管理操作职责不落实，软件开发和系统维护人员未与操作人员严格分离，会计核算系统操作人员违规越级操作、个人密码公开使用等现象大量存在，犯罪分子通过修改计算机程序、篡改记账信息，利用他人电脑操作代码虚假收付，盗用银行资金等手段作案。某农村信用社储蓄柜负责人利用工作之便，盗窃资金45万多元，其作案手段主要是采取虚设开销户单、套用当日使用的存单号码、修改开户日期等，此外，系统的安全性、可靠性不强隐含的潜在风险也很大。5经营风险经营风险是指银行由于经营管理不善，各种风险积聚到一定程度集中表现为流动性困难而引发的支付风险。随着市场经济的发展和金融业竞争的加剧，银行经营面临内外双重压力。银行自我约束机制和内部控制机制尚未真正建立，经营管理水平难以适应市场的变化，出现大量违规经营，信贷资产质量下降，不良资产比例上升，政府行政干预和企业借改制之机悬空银行债务，使银行经营状况进一步恶化，资产安全性和流动性出现严重问题，有的已发生支付危机。与此同时有效化解和抵御风险机制尚未建立。当前影响银行资产流动性、安全性的主要因素是金融资产质量低下、资产负债比例高、金融资产风险大。四、案例分析（一）出纳业务中出现风险的案例分析. 2009年3月1日客户张某与钱某来X支行网点办理业务，取人民币 4800 元然后通过转帐方式将人民币 4000元存入另一客户钱某帐户中，并由钱某取走人民币 800元。柜员王某因为操作失误将人民币 4800元全部存入钱某帐户，又让钱某将人民币 800元取走。当天工作结束，柜员也没有发现当日现金短款800元。第2天该网点主管查询系统时发现了昨天的那笔现金短款，通过与柜员王某交流得知了来龙去脉，于是就令柜员王某通过帐户批量代扣的方式将人民币 800元从钱某帐户中扣出。而后该银行的事后监督部门监督当日网点的传票时发现了该笔业务中网点出纳柜员与网点主管不合规。网点当日因为没有做好现金轧库工作,所以也未发现当日现金短款800元。次日在没有得到客户钱某签字确认的情况下，擅自将这笔800元错款从钱某帐户上扣出，客户钱某对这件事情应该享有知情权，而网点并没有告知。另外网点使用的批量代扣方式是用与银行向多个客户同时扣除诸如存折、借记卡年费等大批量等值金额的方式，不能用于错帐更正业务。而网点主管有着“大事化小”的心态，用批量代扣方式这种无需支行行长授权的方法将800元从客户钱某帐上扣出,网点的正确的处理方法为：次日发现短款后，因马上联系客户，请客户来网点办理扣款业务，如客户不能来网点办理业务，应先通过会计系统中强制宕帐，等客户来网点补办业务后，再销强制宕帐，最后通过储蓄系统中将800元扣出。（二）支付结算过程中出现风险的案例分析2008年2月27日某支行结算业务部发生一笔银行承兑汇票到期付款业务：票号“021209XX”，金额为200万元，到期日为当日（2/27）。该部门通过银行票据支付系统解付，支行下属网点又通过支付系统再次付款，从而造成了银行多付了一笔付款，形成了银行垫付资金。发生此事后，结算业务部并未通过银行专用处理这类突发情况的暂收暂付款科目进行宕帐处理，而是通过手工传票的方式将这比多付的款项从客户张上扣出，作为代替付款的头寸。客户在月底收到银行对帐单上发现虽然银行存款余额相同，但是，帐单中多了两笔相反方向的款项，客户向该银行询问后知晓上述情况，决定投诉该银行私自篡改客户交易记录。商业银行在客户心中的诚信往往就被这一类情况打了折扣防范票据承兑业务风险。认真审查承兑的票据，审查其有无真实商品交易和劳务供应关系，有无按规定收取一定的保证金和手续费，并签订相应的保证合同。加强对柜面人员的风险防范教育和票据防伪工艺、防伪知识的培训，建立银企联防制度，对大额款项的支付，主动与客户沟通、确认，建立审核责任制，固定专人审核票据，防范其他票据业务风险。银行应该杜绝此类情况的发生，对于上述情况，银行应该制定流程的时候就指明将该类业务交结算业务部统一处理，下属网点不允许代为办理。还应该设置一类表外科目，统计每笔业务的收付情况，来防止同笔业务重复办理的情况。五、 商业银行会计风险的防范措施会计风险防范是指应对与企业防范在经营过程中所存在或潜在的会计风险，以及为了防范会计风险所制订及采用的管理规则。商业银行的会计风险防范应主要通过建立严密的商业会计内部控制体系、提高会计工作人员的素质、全面有效的会计风险监督系统、完善商业银行客户身份证明制度以及对先进技术和会计电算化系统的运用。（一）会计风险防范的重要性防范银行会计风险是经济领域中一项长期而艰苦的任务，必须内外结合，仅靠银行自身是无法完全解决的，而当前银行迫切需要解决的问题是如何建立和完善银行会计内部控制机制，使银行会计行为严格按有关法律法规进行，从而切实有效地防范银行会计风险。由于银行日常工作的压力越来越大，工作内容越来越烦琐，会计工作风险防范变的更有意义，加强银行会计风险防范，有利于提高商业银行会计信息质量；有利于规避银行日常工作的风险；有利于规范商业银行会计工作；有利于增强商业银行会计人员的责任感。（二）完善业务操作风险内部控制制度建设.规范业务环节的内部控制。在内控制度层次上，改变将内部控制单纯视为对员工工作的一般要求的状况，将其上升为法律、法规、制度，建立严密完整的分级授权体系，对不同重要程度的业务进行不同层次的业务授权。在内控对象上，改变对员工控制制约较多，对管理层控制制约较少的现象，确保内控能够涵盖内部管理和经营活动的各个层次和各个方面。在内控岗位管理上，加强内部岗位责任制，力求岗位目标实施量化考核，重要岗位尽量单设，各岗位和部门相对独立，达到内控所需的双重控制和交叉检查，所有部门都应共同参与对操作风险的管理。柜面新业务、新产品推广前，要在充分研究、试点的基础上，事先制定较为完善的制度和操作规程，以有效评估和防范在新业务和新产品上形成的操作风险。.加强岗位职责和业务权限的制约、制衡。要建立强化相互制约的柜面业务岗位职责，加强授权、分权管理，通过科学合理地分配责权利，不相容岗位的业务人员岗位职责必须分离。要进一步强化营业经理在营业网点各项柜面业务的事中授权管理，建立营业经理柜面业务授权的权威性，通过抓好营业经理的授权、管理、培训、考核等措施，真正发挥营业经理在营业网点的堵关把口的作用，防范经济案件事故的发生。（三）提高会计工作人员的素质要加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉、革命传统和职业道德等方面的思想政治教育，加强风险防范意识，树立正确的世界观、人生观、价值观，自觉遵守各项规章制度，抵制各种不正之风的侵蚀。针对会计人员业务层次的不同，应进行分层次定位和培养。同时，要大力倡导风险防范文化，使其深入人心，使全体员工真正树立“内控先行”、“风险控制优先”的思想，并切实落实到行动中。加强教育培训，使每位员工熟悉自身岗位职责要求，理解和掌握业务的风险点，使风险意识渗透到每位员工思想深处，使风险控制成为每位员工的自觉行为，加快塑造和培育健康的风险防范文化。（四）全面有效的会计风险监督系统商业银行会计风险监督系统主要包括事前、事中和事后监督三个部分。（1）事前监督，主要是制定商业银行会计风险预警指标体系。（2）事中监督，主要是对商业银行的稳健经营情况进行动态监控。及时进行风险评价，动态地监控风险状况，及时规避可能发生的风险。（3）事后监督，是指通过对原始凭证、记账凭证、账簿和各种报表的检查分析，对商业银行稳健经营的结果进行全面复审检查，考核各单位有关控制金融风险责任指标的执行情况，并针对存在的问题提出整改建议与措施，以进一步防范风险。（五）实行科学的业务操