按预收款缴纳的营业税可当期扣除.docx

赢了网 遇到财政税收问题？赢了网律师为你免费解惑！访问 按预收款缴纳的营业税可当期扣除按预收款缴纳的营业税可当期扣除中国税务报坐堂专家：陈萍生，注册会计师、注册税务师、江西地方税务学会理事、中国税网筹划专家，著有工业企业会计、企业所得税疑难业务指南等。案例：根据税法规定，房地产开发企业要按预收账款收入缴纳营业税。但是在计算企业所得税的应纳税所得额时，对已经缴纳的税款能否在当期税前扣除问题，实务中却存在两种不同的意见：有的认为，企业所得税暂行条例实施细则第八条规定，按规定缴纳的税金可以扣除，因此，按预收款收入缴纳的营业税等可直接在税前扣除；有的认为，按照会计制度和税收制度的权责发生制原则和配比原则规定，上述税款不能计入营业税金及附加，不能由当期的收入配比负担，因而不可在税前扣除。请问：到底哪一种说法正确？如何进行相应的会计处理？江西某房地产开发公司财务人员专家把脉：你所提到的问题涉及营业税扣除时限问题。应该肯定的是，按照规定缴纳的营业税于缴纳当期扣除是有税法依据的。根据企业所得税暂行条例第六条和企业所得税暂行条例实施细则第八条的规定，计算应纳税所得额时准予扣除的项目包括四大项目，即成本、费用、税金和损失。企业所得税暂行条例实施细则第八条特别指出：税金，即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税。教育费附加，可视同税金。另外，企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）第五十一条规定，纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除。所以，从上述规定来看，纳税人按规定缴纳的营业税是可以在缴纳当期扣除的，除非其他税法对此有扣除时限方面的限制性规定。那么，税法规定的税前扣除需要遵循的权责发生制原则和配比原则，是否对此有时限方面的限制性规定呢？企业所得税税前扣除办法第四条规定，除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：（一）权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。（二）配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。仔细分析，其实缴纳的营业税在当期扣除与该项规定并没有矛盾。一是遵循该原则的前提是“除税收法规另有规定者外”，显然，缴纳营业税的扣除属于“另有规定”；二是两项原则约束的是四大扣除项目中的“费用”，也就是说“税金”项目不在其列；三是对照两项原则要求，也是符合的。营业税暂行条例实施细则第二十八条规定：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。既然预收款应纳营业税纳税义务已经发生，就说明税收成本已经于当期产生，当期扣除符合权责发生制原则。符合权责发生制原则，没有提前或滞后申报扣除，也就不违反配比原则了。根据税法规定并结合以上分析，房地产企业按实现的预收款依照税法规定缴纳的营业税，是可以在缴纳当期企业所得税前扣除的。在营业税会计处理时，房地产开发企业应按照财政部关于营业税会计处理的规定（93财会字第083号）处理，即按其预收款营业额和规定的税率，计算应缴纳的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税金应交营业税”科目。缴纳营业税时，借记“应交税金应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。这样的会计处理，既符合税法税前扣除规定，又符合会计制度要求。财税法法律常识希望对您有所帮助，赢了网建议大家遇到问题根据实际情况进行判断，必要时可寻求法律顾问的帮助。来源：（按预收款缴纳的营业税可当期扣除/l/cs/213010.html）精彩推荐：京津冀都市圈规划重构河北坐标/l/cs/251837.html工资薪金所得个人所得税扣除标准(2017最新)/l/cs/251836.html土地增值税新规定或会抑制房价/l/cs/251835.html不同形式税收不相同与妻子合伙企业税务最轻/l/cs/251834.html律师事务所从业人员取得收入征收个人所得/l/cs/251833.html新乡新奥燃气工程有限公司等三家外商投资企业适用企业所得税税率的批复/l/cs/251832.html旅游费和高温补助纳入征税范围/l/cs/251831.html德国涉外税收/l/cs/251830.html个人所得税扣除标准(2017最新)/l/cs/251829.html国税总局明确外籍个人所得税有关问题/l/cs/251828.html限售股转让所得个人所得税征缴有关问题/l/cs/251827.html以办税服务厅为窗口福建省国家税务局持续深化涉税服务/l/cs/251826.html税务总局提出五项要求加强土地增值税征管工作/l/cs/251825.html深圳市高新技术企业上缴税款呈上扬态势/l/cs/251824.html两岸经济合作框架协议签署对台539项产品降税/l/cs/251823.html国税出台商业零售企业增值税管理办法(2017最新)/l/cs/251822.html上调土地增值税预征率政府又出新政剑指囤地投机/l/cs/251821.html对外国企业常驻代表机构从事广告业务所取得的佣金、手续费征收工商统一税、/l/cs/251820.html国家税务总局有关方面负责人就个人所得税自行纳税申报办法有关问题答记/l/cs/251819.html河北地税出台房地产开发企业所得税征管新办法/l/cs/251818.html如投资方为个人时，个人是否须交个人所得税/l/cs/251817.html证券投资基金法涉税规定解读/l/cs/251816.html税负重不重，让民众来判断/l/cs/251815.html治理假发票买方市场的思考/l/cs/251814.html美商务部对华19种石油蜡征反倾销税/l/cs/251813.html重庆国税正确执行协定维护国家权益/l/cs/251812.html个人取得财产租赁所得应当如何缴纳个人所得税/l/cs/251811.html开征能源税对有色金属影响有多大/l/cs/251810.html出口骗税偷税成贸易顺差之痛/l/cs/251809.html个人所得税问题之非居民性工资薪金来源地的问题/l/cs/251808.html外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第七十二条有关项目解释的通知/l/cs/251807.html塑料袋生产商绕道出口规避欧盟反倾销税措施/l/cs/251806.html个体及个体承包交通运输业主个人所得税征收标/l/cs/251805.html证监会十条新规封堵并购重组死角/l/cs/251804.html外商投资企业和外国企业购置国产设备有关企业所得税政策问题/l/cs/251803.html甘肃省酒泉市地税局认真学习贯彻新廉政准则/l/cs/251802.html家电行业十二五规划起草完成有望明年出/l/cs/251801.html股权激励有关个人所得税问题/l/cs/251800.html个人所得税工资薪金所得减除/l/cs/251799.html9月起契税、耕地占用税由地税部门征收/l/cs/251798.html工业行业淘汰落后产能企业名单公布/l/cs/251797.html重申征收土地增值税的市场意义/l/cs/251796.html个人所得税讲座/l/cs/251795.html物业税不会增加纳税人新负担/l/cs/251794.html外国企业转让邮电、通讯设备软件取得的软件使用费征收企业所得税问题的通知/l/cs/251793.html七地市已实施二手房个税新政/l/cs/251792.html年所得12万以上自行申报纳税例解/l/cs/251791.html税率新规将加速房地产市场洗牌/l/cs/251790.html外籍个人取得有关补贴征免个人所得税/l/cs/251789.html利用不同的坏账转销方法进行纳税方案选择/l/cs/251788.html南江地税房地产税收同比增长243%/l/cs/251787.html两人或两人以上共同取得同一项所得，应当如何缴纳个人所得税/l/cs/251786.html前7个月海关税收增收逾28亿元/l/cs/251785.html税收增幅缘何高于GDP增幅/l/cs/251784.html企业所得税的思考/l/cs/251783.html个税起征点2017年上调专家称3500元/l/cs/251782.html常驻代表机构外籍代表的个人所得税处理/l/cs/251781.html印发个人所得税纳税申报表的通知/l/cs/251780.html个人所得税的纳税期限是如何规定的/l/cs/251779.html律师事务所及其从业人员如何缴纳个人所得税/l/cs/251778.html土地税收新政终结囤地谋利/l/cs/251777.html股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税/l/cs/251776.html外商投资企业和外国企业购置国产设备有关企业所得税政策问题/l/cs/251775.html市民个人转让唯一住房申请退税时要带新房产证/l/cs/251774.html高税率与高福利相伴随/l/cs/251773.html新加坡星展银行有限公司从海力士/l/cs/251772.html国务院取消和下放184项行政审批项目/l/cs/251771.html税务总局发布企业境外所得税收抵免操作指南/l/cs/251770.html个人所得税扣缴义务人不履行扣缴义务，应承担/l/cs/251769.html进一步加强高收入者个税征收管理的通知/l/cs/251768.html税收增长与GDP增长的关系/l/cs/251767.html代扣代缴个人所得税的涉税会计处理/l/cs/251766.html湖北国税落实税收优惠推动文化产业发展/l/cs/251765.html全年一次性奖金的个人所得税计算新办法/l/cs/251764.html大型企业税收集中度高/l/cs/251763.html房补餐补交通补贴都须缴个人所得税/l/cs/251762.html个人取得的董事费，应当如何缴纳个人所得税/l/cs/251761.html个人银行结算财户利息所得征收个人所得税/l/cs/251760.html财税制度改革应该谨慎推进/l/cs/251759.html国务院对农业机械化和农机工业发展实行税费优惠/l/cs/251758.html纳税成本应由纳税人说了算/l/cs/251757.html上半年西部地区税收收入增长快于东部和中部/l/cs/251756.html个人所得税起征点标准(2017最新)/l/cs/251755.html对个人股票期权所得征收个人所得税的通知/l/cs/251754.html法律制度下的理想/l/cs/251753.html外国企业转让邮电通讯设备软件取得的软件使用费征收企业所得税问题的通知/l/cs/251752.html各地行政区划调整频发打造发展新空间/l/cs/251751.ht