销售退回的会计处理及税务处理建议.doc

销售退回的会计处理及税务处理建议Recommendations on the accounting treatment of sales returns and tax treatment 李政 LI Zheng（江西大宇职业技术学院经管系,江西 南昌 330004） 摘 要 企业发生销售退回，分为非日后调整事项退回和日后调整事项退回两大类。本文探讨两种退回方式的会计处理，同时指出在2011年中级会计师和注册会计师考试教材规定，日后期间的调整事项发生于所得税汇算清缴之后的情形不再作为调整事项处理应视为非日后调整事项退回处理。此外本文还对因销售退回产生纳税实务中的通知单问题进行分析并提出解决建议Abstract：Sales returns can be classified into two categories: adjusting events and non-adjusting events. The author probes the accounting treatment of the two returning ways and meanwhile points out. Accounting Title Examination and the textbook of CPA of 2011, the situation that adjusting events occurring after the final settlement of income tax shouldnt be considered as adjusting events but non-adjusting events. In addition, the author analyzes and proposes solution suggestions on problems of notice” caused by sales returns in tax practice.关键词: 销售退回、调整事项、防伪税控系统、CTAIS征管信息系统key words: sales returns、adjusting events 、Anti-counterfeiting tax control system、 CTAIS collection information system一、 新会计准则中规定的各种销售退回有关会计处理实务中不论什么原因引起的销售退回，均是对销售行为进行否定。以资产负债表日为分界点，销售退回分为非日后事项退回和日后事项退回两大类。1 非日后调整事项的销售退回的会计处理 企业收到与销货退回有关的原始凭证同时办理产品入库手续。如果是尚未确认收入的发出商品退回按原来已经计入“发出商品”科目的金额，做相反的会计处理即可。若是已确认收入后商品退回，无论退回的商品是本年度还是以前年度的，均冲减本月已确认的销售收入，借：主营业务收入；贷：银行存款、应收账款，红字贷：应交税金-应交增值税（销项税额）。已经结转销售成本和涉及现金折扣的，一并冲回做相反会计处理。2 属日后调整事项的销售退回的会计处理日后事项的销售退回可能发生于年度所得税汇算清缴前，也可能发生于年度所得税汇算清缴后。所退回商品既包括报告年度或报告中期销售的商品，也包括以前期间销售的商品，资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回，均作为资产负债表日后调整事项处理。如果销售退回发生在日后期间年度所得税汇算清缴后，应按照会计准则第25项资产负债表日后调整事项准则，通过“以前年度损益调整”科目核算。包括冲减成本、收入、销项税额、坏账准备、应收账款等。所涉及调整的应纳所得税，作为报告年度的纳税调整；关于这种业务的会计处理在会计准则、指南、中级会计师资格考试和注册会计师教材上都有说明，这里不再举例赘述。如果销售退回发生在日后期间年度所得税汇算清缴后，按照2011年中级会计师和注册会计师考试教材规定，不再作为日后调整事项进行会计处理，应按照上述非日后调整事项进行一般会计处理即可。这是和过去最大不同点，应引起注意。二、税法中规定的对销售退回的税务处理及存在问题国税发2006156号文件增值税专用发票使用规定中规定程序如下：一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单，申请单所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证；; a |/ z2 lN% A4 h7 I+ y- e主管税务机关对一般纳税人填报的申请单进行审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单； 7 q7 t) s J5 j) IU, . z销货方根据购货方提供的通知单开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具增值税专用发票。在当前的纳税实务操作中，企业认为按规定办理通知单手续繁琐另选其他途径。第一种最常见的就是倒开发票处理：即直接由购货方（退货方）开具正数发票作销售处理，由销售方认证抵扣进项税额。第二种比较常见就是与后期销售合并处理：销售方在同一客户再销售时，在发票中增加一笔负数，冲减上期退货。以上两种常见的操作方式，虽然减轻工作量，最终增值税、所得税的应纳税额也会不受任何影响，但在确认销项税额、进项税额、收入成本时不能体现权责发生制和收入、费用的配比原则。此外，应注意以下几个细节问题值得注意。首先，税务部门采用的增值税申报表存在一定漏洞，若企业当期退货金额大于当期销售额以至产生负数，则在申报时，此笔销项负数不能自动进入期末抵扣，而办理退税又没有可靠的依据。若采取由购货方倒开发票，反而可以避免了此类申报问题。其次，退货原因是复杂的，退货价格与当初的购货价格未必相同，导致企业、税务部门在办理手续时存在争议。再次，企业办理通知单的手续较为繁琐使征纳双方的涉税成本提高。现实中规模大、交易频繁的企业，每月的退货发生量也不少，若每次退货均按规定办理，未必可取，税务部门管理难度增加，管理成效不明显。三、针对当前问题的税务处理建议纳税实务中申请办理通知单的原因主要是发生退货、折让和开票有误等。笔者调查南昌市区八分局2010年申请办理通知单的情况，共受理517户企业1500余份，其中大部分属开票有误申请，占总数的比例约为75%。实际发生的大量退货、折让，却没有申请被企业变通处理，税务部门很难有效监管。采用通知单管理模式是为了监督销售方随意开具红字发票及购买方取得负数发票不及时冲减进项税额的情况，从实践来看此种方式效率偏低，征管双方身心俱疲，因此有的另辟捷径，违规操作。针对目前纳税实务普遍存在的现象，计算机系统控管情况，提出几条建议：鉴于通知单管理模式已不适时宜应取消，当前开具负数增值税发票的管理模式也要改变，进一步加强防伪税控、CTAIS征管信息系统功能，实现对负数发票的自动监控。目前税务系统中普遍采用的防伪税控系统可以有效监控增值税专用发票及相关抵扣凭证的开具、认证等环节，并与纳税企业自行申报的数据相互比对。因此只要在系统中再增加对负数发票的监控功能就可以达到“通知单管理”的目的。第一：改变当前采用认证抵扣的抵扣模式。目前，企业取得专用发票需在规定时间内到税务部门认证，只有先认证通过方可申报抵扣。南昌市八个分局3600户防伪税控企业2010年认证发票约92万份，设置6个认证窗口，占全部办税窗口的40，认证的工作量相当大。而事实上，购货方进行认证的发票信息，销货方在抄报税时已经全部报送给税务部门，双方报送的数据是相同的，发票信息认证这一环节多余。因此，可以采取加强防伪税控系统功能的开发，并将防伪税控系统与CTAIS征管信息系统相结合来实现抵扣模式的改变。可采取措施如下：销售企业正常抄报税后，税务部门将采集的发票信息中需要抵扣的，发送到购货方CTAIS申报模块，由购买企业在申报进项税额前先确认抵扣信息或拒收（必须要求取得相应纸质发票），然后再将确认结果反馈销售方；发送无法实现的，视作自动拒收，直接反馈销货方。第二：对销售企业是否及时缴纳税款进行监控。通过CTAIS系统对企业的纳税情况进行监控，数据与防伪税控系统实现共享。建议防伪税控系统仅对无欠缴税款的企业发送开具的发票信息，以实现进项与销项的匹配性、及时性，还可防范企业虚开发票后走逃。对上述两个方面进行整合优化之后，对负数发票的管理由事前申请审批变为事中自动监控，此过程中销售企业所开具负数发票，由购货方申报时进行确认，而税务部门则要对未予以确认的负数发票进行复审备案。过程简化，工作量减少，针对性增强，效率明显提高。全过程实现网上申报，电子操作进行，方便迅捷，税务部门的服务效能全面体现；企业纳税成本减轻，提高遵从意愿，税务部门通过防伪税控系统采集的数据对企业加强监控，提高征管质量。参考文献： 财政部会计资格评价中收。中级会计实务。北京：中国财政经济出版社，2010：29