征管法及实施细则练习题案例部分.doc

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（二）、某基层税务所2004年7月15日接到群众举报，辖区内大明服装厂（系个体工商户）开业两个月没有纳税。7月16日，税务所对大明服装厂依法进行了税务检查。经查，该服装厂2004年月日办理了营业执照，5月10日正式投产，没有办理税务登记，共生产销售服装420套，销售额90690元，没有申报纳税。根据检查情况，税务所于7月18日拟作出如下处理建议： 、责令服装厂7月25日前办理税务登记，并处以500元罚款； 、按规定补缴税款、加收滞纳金，并对未缴税款在税收征管法规定的处罚范围内，处以6000元罚款。 2004年7月19日送达税务处罚事项告知书，7月21日税务所按上述处理意见作出了税务处理决定书和税务行政处罚决定书，同时下发限期缴纳税款通知书，限该服装厂于2004年月28日前缴纳税款和罚款，并于当天将两份文书送达给了服装厂。 服装厂认为本厂刚开业两个月，产品为试销阶段，回款率低，资金十分紧张，请求税务所核减税款和罚款，被税务所拒绝。7月28日该服装厂缴纳了部分税款。7月29日税务所又下达了催缴税款通知书，催缴欠缴的税款、滞纳金和罚款。在两次催缴无效的情况下，经税务所长会议研究决定，对服装厂采取强制执行措施。8月2日，税务所扣押了服装厂23套服装，以变卖收入抵缴部分税款和罚款。服装厂在多次找税务所交涉没有结果的情况下，8月15日书面向税务所的上级机关某县税务局提出行政复议申请：要求撤销税务所对其作出的处理决定，并要求税务所赔偿因扣押服装给其造成的经济损失。 问： 、县税务局是否应予受理？ 、税务所在执法方面存在哪些问题？ 答：、县税务局对补缴税款和加收滞纳金的复议申请不予受理；对处罚的复议申请应予受理。 （）按照税收征管法第88条规定：纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议。该服装厂未缴清税款和滞纳金，县税务局不能受理复议申请。 （）按照税收征管法第88条规定：当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。由于该服装厂在法定的期限内提出复议申请，县税务局应当受理。 、税务所在执法方面存在如下问题： （）执法主体不合格。税收征管法第74条规定：本法规定的行政处罚，罚款额在2000元以下的，可以由税务所决定。税务所对服装厂因偷税罚款3000元超越了执法权限，是越权行为。 （）执法程序不合法。作出税务行政处罚决定书的时间不符合法律规定。国家税务总局税务行政处罚听证实施办法第40条规定，要求听证的当事人，应当在税务行政处罚事项告知书送达后日内向税务机关书面提出听证；逾期不提出的，视为放弃听证权利。税务所月日送达税务行政处罚事项告知书，而月日就作出了税务处理决定书，听证告知的时间只有天，不符合法定程序。 （）扣押服装厂的服装不符合法定程序。根据税收征管法第40条的规定，其一，税务机关采取强制执行措施时必须经县以上税务局（分局）局长批准，税务所没有经县税务局长批准对服装厂采取强制执行措施，是不符合法定程序的；其二，税务机关对罚款采取强制执行措施不合法。根据税收征管法第88条第3款规定：“当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第40条规定的强制执行措施。”；而该服装厂在法定的期限内申请了行政复议，税务机关就不能对罚款采取强制执行措施。 （三）、2005年7月12日，某厂张会计在翻阅月份帐簿时，发现多缴税款15000元，于是该厂向税务机关提出给予退还税款并加算银行同期存款利息的请求。 问：税务机关是否应当给予退还，如果可以退还税款，应如何计算利息？为什么？退还税款有几种方式？ 答：税务机关应当退还。根据税收征管法第51条规定：“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还，纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关查实后应当立即退还。退还的利息按照退还税款当天，银行的同期活期存款利率计算利息。”。 根据实施细则的规定，税务机关为纳税人办理多缴税款的退还渠道：1、直接退还税款和利息；2、如果纳税人有欠税，税务机关可以以应退税款和利息抵顶欠税，剩余部分退还纳税人。 （四）、2004年第二季度，某税务所在调查摸底的基础上，决定对某行业的定额从月起至12月适当调高，并于6月底下发了调整定额通知。某纳税户的定额由原来的万元调整为万元。该纳税户不服，说等到7月底将搬离此地，7月份的税款不准备缴了。7月17日税务所得知这一情况后，书面责令该纳税户必须于7月25日前缴纳该月份税款。7月20日，税务所发现该纳税户已开始转移货物，于是责令该纳税户提供纳税担保，该纳税户没有提供纳税担保，于是税务机关书面通知该纳税户的开户银行从其存款中扣缴了7月份的税款。 问：、你认为税务机关的行政行为是否合法？ 、请你提出处理意见。 答：税务所的行政行为不合法。因为：根据税收征管法第38条规定，税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局局长批准，税务机关可以采取税收保全措施。而税务所采取了强制执行措施，显然是不合法的。 月日，该税务所应经县税务局局长批准，可以书面通知该纳税户开户银行冻结该纳税户相当于月份应缴税款的存款，而不应直接采取强制执行措施。在月日后纳税人仍未缴纳税款的，方可对该纳税户采取税收强制执行措施，即该税务所经县税务局局长批准，可以书面通知该纳税户开户银行从其冻结的存款中扣缴月份的税款。 （五）、案情：县某商场属承包经营，该县城关税务分局接群众反映，该商场利用收入不入帐的方法偷逃税款。2005年5月25日，分局派两名税务干部（李某与钱某）对其实施检查，税务人员在出示税务检查证后，对相关人员进行了询问，但没有线索，于是对商场经理宿舍进行了搜查，发现了流水帐，经与实际申报纳税情况核对，查出该商场利用收入不入帐方法，偷逃税款50000元的事实。5月28日，该分局依法下达了税务行政处罚事项告知书，拟作出追缴税款、加收滞纳金、并处30000元罚款的决定。5月29日，下达了税务行政处罚决定书。月30日，该商场提出税务行政处罚听证要求。6月5日由李、钱二人和其它一名干部共同主持了听证会，经听取意见后，当场作出税务行政处罚决定，并要求听证所花费用由商场承担，并将处罚决定书当场交给商场代表。在没履行义务的情况下，该商场于7月5日就30000元罚款一事向县国税局提出行政复议申请，县国税局以纳税人未缴纳税款及已超过法定复议期限为由不予受理复议申请。月日，该商场依法向县人民法院起诉。 问：指出该分局及县国税局在该案处理过程中违法行为，并说明理由。 答： 、检查时未履行法定程序。税收征管法第59条规定，税务人员实施检查时应出示税务检查证和税务检查通知书，该案中税务分局既未下达稽查通知书，也未出示税务检查通知书。 、税务人员超越权限行使检查权。税收征管法规定，税务机关可对纳税人的生产经营场所及货物存放地进行检查。但没有赋予税务人员对纳税人住所的检查权。 、月29日下达行政处罚决定书不合法。行政处罚法规定，当事人可在接到行政处罚通知后日内提出听证申请。税务机关不能在法定申请听证的期限内下达处罚决定书。 、对纳税人处30000元罚款超越职权。税收征管法第74条只赋予税务所（税务分局）2000元以下的行政处罚权。 、李、钱二人不能主持听证会。行政处罚法第42条规定“听证由行政机关指定的非本案调查人员主持。” 、听证结束当场作出税务行政处罚决定属行政越权行为。国家税务总局税务行政处罚听证程序实施办法（试行）第19条规定：听证结束后，听证主持人应当将听证情况和处理意见报告税务机关负责人。然后才可作出决定。 、要求商场负担听证所需费用不合法。行政处罚法第42条规定“当事人不承担行政机关组织听证的费用。” 、县国税局对复议申请不予受理的理由不成立。一是税收征管法第88条第2款规定“当事人对税务机关作出的行政处罚决定不服的，可依法申请行政复议。”国税局按税收征管法第88条第1款规定，以未履行纳税义务作为复议前置条件是错误的；二是商场的复议申请未超过法定期限，税务行政复议规则规定：税务行政复议应在知道税务机关作出的具体行政行为后60日内提出。 （六）、某县国税稽查局接群众举报称某建材厂有采取少列收入进行偷税的情况，县稽查局于2004年5月25日派两名稽查员对该酒店实施了检查，稽查员在出示税务检查证后，对帐簿及记帐凭证进行核查；同时经县局局长批准，对案件涉嫌人员的储蓄存款进行了查询。查实了该建材厂月份利用收入不入帐方式偷税9500元的事实。在取得证据后，稽查局于5月30日作出了补税、加收滞纳金的税务处理决定和处以1倍即9500元罚款的行政处罚决定。该建材厂在依法提供纳税担保后，于月日向该县国税局提起行政复议。县国税局在接到复议申请书后的第十天以未缴纳税款、滞纳金及罚款为由作出不予受理的决定。 问：、国税部门在该案处理中有哪些违法行为，并说明理由。 、如该建材厂对不予受理的裁决不服，可通过什么途径寻求帮助。 答： 、国税部门存在以下违法行为： （）未出示税务检查通知书。税收征管法第59条规定：税务机关派人实施税务检查时，应出示税务检查证和税务检查通知书。该案中，稽查局既未下达稽查通知书，又未出示税务检查通知书。 （）查询储蓄存款没有合法手续。税收征管法第54条第6款规定：查询案件涉嫌人员的储蓄存款，必须经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明进行查询。县国税局局长无权批准查询案件涉嫌人员的储蓄存款。 （）处罚程序违法。行政处罚法第31条规定：在作出行政处罚决定之前，应告知当事人作出行政处罚的事实、依据及理由，并告知当事人依法享有的陈述申辩权。本案中，稽查局未履行这一法定程序。 （） 行政处罚越权。稽查局无权对该酒店作出9500元罚款的处罚决定。 （）县国税局超越法定期限作出复议申请是否受理的裁决。税务行政复议规则规定，税务机关应自收到复议申请之日起5日内作出受理或不予受理的决定，5日内不作出不予受理的决定，可推定为已受理。县国税局在接到复议申请书后的第十天才作出不予受理的决定属无效决定。 （） 县国税局不予受理复议申请的理由不成立。一是按税收征管法第88条第1款规定，纳税人在提供相应担保后，可依法申请行政复议；二是按税收征管法第88条第2款规定，对税务机关作出的行政处罚决定不服的，可依法申请行政复议，缴纳罚款不是前置条件。 、如该建材厂对不予受理复议申请的决定不服，于接到不予受理决定书之日起15日内向县人民法院提起行政诉讼。 （七）、A企业是甲市的一家机械制造有限责任公司，是增值税一般纳税人，该企业欠缴以前纳税年度的税款100，000元，税务机关多次进行了书面催缴，乙市的B企业欠A企业一笔供货款，2003年5月，该债权到期，债务人应偿还债务本息合计230，000元。由于A企业担心实现债权之后，要偿还欠税，因此，通知债务人因为欠税，还债期限可以再延长一年，A企业的主管税务机关甲市中山区国税局知道此事后，立即组成了由征管科长为组长的检查组到乙市。检查组一行三人到乙市后，在当地税务机关协助下，来到B企业，并向B企业出示了单位介绍信和A企业欠缴税款的证明，请求代位执行A企业的债权，B企业开始不同意，后在其主管税务机关的要求下，同意用货款为A企业缴纳税款，并给税务机关开出了一张230，000元的汇票。 检查组收到汇票回到甲市后，经征管科长批准，填开了扣缴税款缴款书将230，000元全部缴入国库，并书面通知A企业，230，000元的资金扣除欠税100，000元及滞纳金50，000后，剩余的款项因为A企业经税务机关多次催缴税款拒不缴纳，作为罚款缴入国库，同时给A企业下达了税务处理决定书和税务行政处罚决定书。 A企业不服，向当地人民法院提起行政诉讼，法院经审理后，作出了税务机关行使代位权无效、税务机关税务处理和税务行政处罚的行政行为无效的判决。 问： 1、税务机关的行为有哪些不妥之处？ 2、A企业经多次催缴拒不缴纳税款，应如何处理？ 答： 1、税务机关的行政行为有下列不妥之处。 （1）行使代位权不合法。按照税收征管法第50条规定，税务机关可以行使代位权，但是代位权、撤消权的行使，依照合同法第73条的规定，应该由税务机关向人民法院提出申请，由人民法院执行。本案中，税务机关直接行使代位权，是不合法的。 （2）代位权应该以债权人的名义行使，依据合同法第73条的规定行使代位权，只能以债权人的名义行使。本案中B企业归还货款，应该以A企业为收款人，税务机关不能直接作为收款人收取A企业的货款。 （3）税务检查行为不合法。甲市中山区国税局到乙市B企业调查A企业的情况不合法。甲市中山区国税局对乙市B企业没有税收管辖权，有关B企业与A企业的业务往来情况，应该由乙市税务机关负责调查。检查组在检查中，未出示税务检查证和税务检查通知书，依照税收征管法第59条、实施细则第89条的规定，B企业有权拒绝检查。 （4）采取强制执行措施不合法。依照税收征管法第40条的规定，采取税收强制执行措施，应经县以上税务局（分局）局长批准，本案中由征管科长批准扣缴税款，违反了税收征管法第40条的规定，属违法采取税收强制执行措施；对罚款不能直接采取强制执行措施，税收征管法第88条规定，对税务机关的处罚决定，逾期不申请行政复议、不向人民法院起诉、又不履行的税务机关可以采取强制执行措施，或者申请人民法院执行。本案中，税务机关在复议期限内，对罚款采取扣缴入库的强制执行措施，违反了税收征管法第88条的规定。 （5）税务行政处罚不合法。同时下达税务事项通知书、税务处理决定书、税务行政处罚决定书不符合法定程序，本案中对纳税人的罚款超过了1万元，按照行政处罚法第42条、税务行政处罚听证程序实施办法（试行）第3条的规定，纳税人要求听证的，税务机关应该举行听证，但本案中，税务机关没有给纳税人履行听证权利的机会，直接作出了罚款决定，违反了行政处罚法关于听证的规定。 2、A企业经多次催缴拒不缴纳税款，依照税收征管法第40条、第68条的规定，税务机关可以采取税收强制执行措施，并可以处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款。 （八）、A企业是一家私营的小型服装加工厂，有从业人员12人，2004年1月厂长甲某将企业承包给原在本厂负责生产的乙某经营，乙某每年向甲某缴承包费100,000元，独立经营该厂。由于工商执照的各项内容未发生变化，甲某未向税务机关办理变更税务登记，也未报告承包一事。2004年4月，税务机关在检查中发现该厂在2004年1-3月生产并销售服装取得收入400,000元，未申报纳税，经税务机关责令限期缴纳仍未缴纳税款，税务机关依法采取强制执行措施，扣押并拍卖了该厂小汽车一台，并以拍卖所得抵缴了税款、滞纳金、罚款共 110,000元，抵顶拍卖费用20000元， 并将剩余款项50000元在5日内返还A企业，甲某不服，认为税务机关应该向乙某收缴税款、滞纳金和罚款，向人民法院提起税务行政诉讼，人民法院作出维持税务处理的决定。 问： 1、法院的判决是否正确？ 2、此案中谁是生产销售服装的纳税人？ 3、税务机关可否扣押A企业的小汽车并采取税收强制执行措施？ 4、税务机关对拍卖所得的处理是否正确？ 5、税务机关的行为有无不当之处？ 答： 1、法院的判决正确。 2、此案中乙某是生产销售服装的纳税人。依据：实施细则第49条第1款：“承包人或承租人有独立的生产经营权、在财务上独立核算,并定期向发包人或出租人上缴承包费或租金的,承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理。但是，法律、行政法规另有规定的除外。” 本案中乙某有独立的生产经营权，独立核算，并定期向甲某缴纳承包费，应该就其生产经营所得纳税，并接受税务机关管理。 3、可以。依据实施细则第49条第2款：“发包人或出租人应当自发包或出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税的连带责任。” 本案中甲某并没有向税务机关报告有关的情况，应该承担纳税的连带责任。 4、正确。依据税收征管法第40条、实施细则第69条第2款的规定：即“拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分，应当在3日内退还被执行人。” 5、税务机关返还剩余款项的行为不当，依据实施细则第69条第2款的规定，税务机关应当在3日内将剩余款项返还A企业。 （九）、定期定额纳税户广林酒厂的老板王某，2003年1月，将酒厂承包给李某经营，李某每月向王某交承包费3000元，有关承包经营事项，王某未向税务机关报告。自2003年1月起该酒厂一直未向税务机关申报纳税，税务机关多次催缴无效，2003年5月20日税务分局找到王某，责令其在5月31日前缴纳欠缴的税款10000元，责令期限已过，王某仍未缴纳税款，6月1日经主管税务机关河北区国税分局局长批准，采取税收强制执行措施，但广林酒厂已经在5月底关门停业，李某不知去向，税务机关扣押了王某的小汽车一辆，6月10日小汽车以150,000元被拍卖，税务机关将拍卖所得抵顶税款10000元、罚款20000元、滞纳金及各项拍卖费用10000元后，剩余款项于6月20日退还王某。王某不服，于6月25日向市国税局申请税务行政复议，市局复议后维持河北区国税分局的决定。 问： 1、税务机关是否可以对王某采取税收强制执行措施？ 2、是否可以扣押并拍卖王某的小汽车？ 3、河北区国税分局的行为有无不妥之处？ 4、复议后王某如果提起税务行政诉讼，被告税务机关是哪个？ 答： 1、税务机关可以对王某采取税收强制执行措施。 依据实施细则第49条的规定：“承包人或承租人有独立的生产经营权、在财务上独立核算,并定期向发包人或出租人上缴承包费或租金的,承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理。但是，法律、行政法规另有规定的除外。发包人或出租人应当自发包或出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税的连带责任。” 本案中王某并未向税务机关报告承包经营的有关事项，应该承担纳税的连带责任。经税务机关责令限期缴纳税款，王