电算化会计下的内部控制制度的问题的探讨毕业论文.doc

电算化会计下的内部控制制度的问题的探讨内容提要电算化会计系统的建立使企业会计核算和会计管理的环境发生了很大的变化, 对企业内部控制制度造成了极大的冲击,给企业的内部控制带来了许多前所未有的新问题。本文从简析会计电算化与内部控制的含义入手，阐述了在会计电算化的环境下, 会计电算化对内部控制的影响，分析了企业内部控制存在问题,最后提出完善会计电算化环境下内部控制制度的措施。关键字：会计电算化 内部控制引文随着电子信息产业的不断发展，会计电算化在社会经济中的运用越来越广泛，会计电算化由简单的数值计算发展到全面数值核算，进而到具有人工智能的会计管理信息系统阶段，由于使用了计算机，会计数据处理的速度加快了，会计核算的准确性和可靠性也有了很大的提高。为了企业内部控制制度在新的环境下不落后于形势，确保企业财产安全，建立一整套适合电算化会计系统得内部控制制度就显得尤为重要。一、会计电算化及内部控制制度的含义一、会计电算化的含义会计电算化，是电子计算机在会计工作中应用的简称， 就是把以电子计算机为代表的现代化数据处理工具和以信息论、系统论、控制论、数据库以及计算机网络等新兴和拘束应用于会计核算和财务管理工作中，以提高财会管理水平和效益，进而实现会计工作的现代化。我们必须认识到会计电算化不仅改变了会计核算方式、数据储存形式、 数据处理程序和扩大了会计数据领域，提高了会计信息质量，而且改变了会计内部控制与审计的方法和技术，因而，推动了会计理论与会计技术的进一步发展和完善，促进了科技管理制度的改革，是整个会计理论于会计实务的一次根本性改革。从表面上来看，会计电算化只是将电子计算机应用于会计核算工作中，减轻会计人员的劳动强度，提高会计核算的速度和精度，以计算机替代人工记账。实质上，会计电算化决不仅仅是核算工具和核算方法的改进，它必然会引起会计工作组织和人员分工的改变，促进会计人员素质和知识结构的提高，提高会计工作效率，解放会计人员的时间和精力，促进会计工作职能的转变，推动会计理论和会计技术的进步，提高整个会计工作水平大幅度增加企业的经济效益，使会计理论和实务的方方面面都将发生前所未有的深刻改革和发展。二、内部控制的含义内部控制是指一个企业或单位的各级管理部门，为保护经济资源的安全完整，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，提高经济效率，利用单位内部因分工而产生的相互制约相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系。内部控制是任何企业、事业单位进行有效管理和经营的基础，它具有一定的目的性，为了达到某个或某些目的而进行的过程，且是企业的经营循环既定的目标前进的动态过程，它不是某个或某种状况，而是散布在企业作用中的一连串行动，是企业经营过程的一部分，与经营过程结合在一起，在经营过程发挥其应有的功能，并监督着企业经营过程能否持续进行。内部控制深受企业内部和外部环境的影响，环境影响企业控制目标制定与实施。企业中每一名员工既是控制主体，又是控制的客体， 既对其所负责的作业实施控制，又受他人代控制和监督。二、会计电算化对内部控制的影响一、内部控制形势的变化由于计算机具有高速稳定的特点，又有很强的逻辑判断与逻辑推理能力，使内部控制的形势发生很大变化：（1）原手工条件下的一些内部控制措施在电算化条件下没有了存在的必要性，如编制科目汇总表、凭证汇总表等试算平衡的检查，总帐、明细帐的核对，由于计算机在处理过程中不会出现这类错误，就没有核对的必要。（2）原手工条件下的一些内部控制措施在电算化后转移到计算机系统内了，如凭证的借贷关系校验，余额发生额平衡的检查，各核算与系统之间的数据核对，对报表数据的勾稽关系检查等。二、内部控制对象的变化原手工会计系统中，企业会计的内部控制对象是处理会计业务的财务会计人员。通过岗位责任制和内部牵制制度，就可以保证会计信息的正确性，企业资产的安全完整。然而，在电算化会计系统中，财会人员只是负责会计数据的输入，所以会计数据的处理和报表的生成都是由计算机系统完成的。系统的稳定性、安全性以及系统的开发和维护都是内部控制必须予以关注的。企业实现了电算化会计以后，企业内部控制的对象不再单纯是财务人员，而是财务人员和整个会计电算化系统。三、内部控制范围的变化 电算化会计系统比手工会计系统复杂的多，它的组成包括财会人员、计算机硬件设备和相应的各种应用程序组成的软件系统，协调的开发运行和维护还需要计算机专业人士的参与。企业会计内部控制的范围不再仅仅是人和制度，而是涉及到人员、制度、软件系统的开发和维护以及硬件设备的配置和选购等几个不同的范畴。在电算化条件下，企业的内部控制范围显然扩大了很多。四、内部控制制度内容的变化计算机技术的应用，给会计工作带来了新的内容，同时也增加了新的控制措施。例如计算机硬件及软件分析编程，维护人员与操作人员的内部牵制，计算机内与磁盘内会计信息的保护，计算机病毒的防治，计算机系统操作管理员、系统管理员、系统维护人员新的岗位责任制。三、会计电算化下内部控制存在的问题在目前的许多企业中，虽然会计电算化系统已经投入使用，但是，相应的内部科技控制制度还存在不完善之处，具体有以下几方面：一、电算化系统下的会计及电算化岗位不完备、分工不明确。各岗位操作权限制度没有真正落实到位。有的单位的操作员可以以不同的身份进入系统操作，使分工控制名存实亡。二、缺乏专业的系统维护人员。目前，许多会计人员对会计业务熟悉，但对计算机知识缺乏；而系统的维护人员对计算机知识熟悉，但对会计业务不够了解，使得在系统运行中的故障不能及时分析、排除。三、设备及财务软件的安全性及保密性差。设备的运行不能满足防潮、防尘等各项技术要求，电脑的系统数据和会计信息资料有面临被不留痕迹的浏览、修改的风险。而现在许多单位缺乏操作的记录功能，出现问题后不便于追究责任。四、监督的有效性差。有些单位虽然建立了内部控制制度，但是由于单位部分人员重视不够徒有虚名，没有真正执行。而单位的内部审计由于其本身的独立性比较差，导致没有及时发现并纠正本企业的内部控制制度的缺陷。另外，目前，外部注册会计师还没有像年度报表审计那样，形成定期对企业内部会计制度的审计规定。四、完善会计电算化系统内控制度的措施一、应当分工明确，权责分离。由于计算机的运算速度快，计算精度高，提供信息全面，因而大大提高了会计工作的质量，改变了会计工作的面貌，为会计人员参与管理提供更大的发展空间，使他们有精力、有条件履行会计的控制职能。会计电算化为实施会计控制提供了众多机遇，同时也对会计控制提出了严峻的挑战。内部控制的关键点就在于不相容职务的分离，电算化会计系统于手工会计系统一样，对每一项可能引起舞弊或欺诈的经济业务，都不能由一个人或一个部门经手到底，必须分别由几个人或者几个部门承担。在电算化会计系统中，不相容的职务主要有系统开发、发展的职务与系统操作的职务；数据维护管理职务和电算审核职务；数据录入职务和审核记帐职务；系统操作的职务与系统档案管理职务等。企业为防止舞弊或欺诈，应建立一整套符合职责划分原则的内部控制制度，同时还应建立起职务轮换制度。二、应加强系统与网络的安全控制，严格系统操作环境管理。操作环境包括系统操作过程以及系统的维护，操作过程控制主要通过制定一整套完整而严格的操作规定来实现，操作规定应明确职责，操作程序和注意事项，并形成一套电算化系统文件。如规定交接班手续和登记运行日志，规定数据备份及机器的使用规范，规定软盘专用以防病毒感染。系统维护包括硬件维护和软件维护，硬件维护主要包括：定期进行检查并做好记录；在系统运行过程中出现硬件故障要及时进行故障分析并做好记录。而软件维护包括正确性维护、适应性维护、完善性维护三种。三、完备的设备管理。在电算化会计中，因为业务处理全部由计算机进行，人员分工更趋复杂化，会计信息的输入可能不是专业的会计人员，电子计算机输出的数据是否准确，往往是整个空间核算成败的关键。因此，对于用于电算化会计系统的各种硬件设备，应当建立一整套完备的管理制度以保证设备的完好，保证设备能够正常进行。硬件设备的管理包括对设备所处的环境进行的温度、湿度、防火、防雷击、防静电等的控制，也包括对人文环境的控制，如防止无关人员进入计算机工作区域、防止设备被盗、防止设备用于其他方面等。四、应加强内部审计工作。 内部审计既是公司、企业内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度关键。加强内部审计能检查出发生的错误，打消作弊或犯罪的意图。内审人员应定期规则地检查与计算机有关的控制目标、过程以及遵照情况，核实数据和程序的完整性。对会计资料定期进行审计，审查电算化会计账务处理是否正确，是否遵照会计法及有关法律、法规的规定，审核费用签字是否符合有关内控制度，凭证附件是否规范完整等；审查电子数据与书面资料的一致性，如查看账册内容，做到账表相符，对不妥或错误的账表处理应及时调整；监督数据保存方式的安全、合法性，防止发生非法修改历史数据的现象；对系统运行各环节进行审查，防止存在漏洞。五、应做好电算化会计档案管理工作。在实行会计电算化后，随着存储介质的改变，电脑操作无纸化较手工记录更难于控制，对内部控制提出的要求更高；同时，对会计档案管理的要求也比较严格，会计档案的概念也就有所发展。一个合理的档案管理制度一般由合格的档案管理人员、完善的资料借用和归还手续、完善的标签和索引方法、安全可靠的档案保管设备等。除此之外，还应定期对所有档案进行备份，并保管好这些备份。为防止档案被破坏，企业应制定出一旦档案被破坏的事件发生时应急措施和恢复手段。企业使用的会计软件也应具有强制备份的功能和一旦系统崩溃等及时恢复到最近状态的功能。随着网络技术的逐渐成熟与完善，会计信息系统的内部控制体系将发生深刻的变化。只有清楚地意