进出口贸易审计要点.doc

袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂薆罿聿蒈薆肁芅莄薅螀肈芀蚄袃芃膆蚃羅肆蒅蚂蚅芁蒁蚁袇膄莇蚀罿莀芃蚀肂膃薁虿螁羅蒇蚈袄膁莃螇羆羄艿螆蚆腿膅螅螈羂薄螄羀芇蒀螄肃肀莆螃螂芆节螂袅聿薀袁羇芄蒆袀聿肇莂衿蝿节芈蒆羁肅芄蒅肃莁薃蒄螃膃葿蒃袅荿莅蒂羈膂芁蒂肀羅薀薁螀膀蒆薀袂羃莂蕿肄膈莇薈螄肁芃薇袆芇薂 进出口贸易审计要点宁波明州联合会计师事务所 刘克文 宁波市是一个外向型经济城市，我们经常会遇到审计进出口公司的业务。实务中，国际贸易要比国内贸易复杂得多，由于被审计单位往来款一般采用国别或按发票号及合同号或船期而未分客户明细核算，出口发票及发运单、报关单上又没有显示具体外国购货方、具体单位及地址，因此很难实施函证程序。即使函证往往是采用我国标准的中文询证函，选择外国母公司函证，不伦不类，函证母公司没有意义。替代测试一般是检查出口销售发票或国际货运代理业专用发票，坏帐估计也与国内客户一样处理，一般是按一年以上计提坏帐准备。替代审计证据缺乏系统性、完整性及关联性，计提坏帐准备缺乏科学性、合理性。货代公司帐面有大量存货，审计人员也是进行了重点监盘和抽盘，不符合货代公司业务流转的实际情况。我们审计进出口业务的目标及重点是确认在进出口业务过程与外国客户往来是否真实存在以及计价是否准确、实物是否真实存在以及国外费用是否真实发生。如何审计进出口业务？一、要了解和掌握国际贸易的基本知识及帐务处理。第一是一般了解国际贸易类型及进出口贸易方式的不同特点。国际贸易类型包括一般贸易、加工贸易、补偿贸易、转口贸易等。一般贸易方式有：包销、代理、招标与投标、寄售、代销贸易等。加工贸易方式有：来料加工、来样加工、进料加工、来件装配。对销贸易方式有：易货贸易等。我国进出口经营方式有：自营进出口和代理进出口。审计实务中，常见的是一般贸易、加工贸易、转口贸易及包销、代理。这里简单介绍其特点：一般贸易，是利用国内或进口原材料加工成成品直接出口到国外，进口原材料无需备案；加工贸易分为来料加工和进料加工，来料加工是利用国内或国外客户无偿提供原材料国内加工企业加工成成品出口到国外，进口原材料先备案（还需缴纳保证金），再出口，国内加工企业只收取加工费，退税需手册核销；进料加工指国内加工企业从国外进口原材料加工成成品出口到国外，进口原材料先备案及核销手册，但无退税。转口贸易主要是有些国家（或地区）由于地理的、历史的、政治的或经济的因素，其所处的位置适合于作为货物的销售中心。离岸帐户指的是企业在注册地以外的国家或地区的银行开立的账户。国内公司向离岸公司出口产品，再由离岸公司向美国等发达国家出口，完全秘密，不记名，一般无需申报年报，不必每年递交公司帐目，并且绕开出口配额限制。包销是出口人（委托人）通过协议把某一种商品或某一类商品在某一个地区和期限内的经营权给予国外某个客户或公司的贸易方式。包销须在事先签有包销协议，代理人赚取的报酬即为佣金。第二是一般了解国际贸易的一般流程及报价方式。以出口为例，出口贸易一般流程包括：报价、订货、付款方式、备货、包装、通关手续、装船、运输保险、提单、结汇。比较常用的报价有：FOB“船上交货”、CNF“成本加运费”、CIF“成本、保险费加运费”等形式。了解国际贸易报价方式及经营方式，对于我们理解国外费用的构成具有积极意义。FOB离岸价格一般适用于出口贸易，包含了国内的所有费用，无国外费用。CIF到岸价格主要适用于进口贸易，有国外费用，主要为“运保佣”。在自营进出口中，进出口公司要承担进口报关费用、货运代理公司的费用，还有可能承担运费、保险费，以及其它全部在货物出口中需交纳和支付的费用；而在代理进出口中这些费用都是由委托方自行承担，进出口公司没有义务分担，即使发生临时垫付的问题，也可以要求委托方返还。第三是要熟悉国际贸易结算方式的优缺点及适用范围。国际贸易常用的结算方式有三种：信用证、TT、DP。信用证（Letter of Credit，L/C），是一份由银行担保付款的S/C。收款有银行担保，凭着信用证，可以去银行打包贷款。信用证风险较小，但信用证可能会存在软条款，外国客户会以一些非实质性不符点为借口，逃避付款责任，我国进出口公司却要承担信用证的开证费、通知费、议付费、电报费等额外费用。电汇Telegraphic Transfer，即T/T，分为“前T/T”(Payment In Advance)和“后T/T”(Deferred Payment)两种，所谓“前T/T”，即“预付货款”，合同签订后，先付一部分订金（一般都是30%），生产完毕，付清余款，然后发货，交付全套单证。这种结算方式卖方在发货前即已收到货款，等于得到了进口方的信贷，是一种对于出口方较为有利的成交方式，而进口方容易产生损失预付款的风险。而“后T/T”，即“延迟付款”，签署合同后，由卖方先发货，买方在收到货物后再付款，是一种比较有利进口方的成交方式，而出口方容易产生收汇风险。付款交单Documents against Payment，即D/P即期。该种方式下出口方收汇存在较大风险，如进口方破产或丧失清偿债务的能力，出口方则可能收不回货款。T/T适用于预付货款、支付佣金、运杂费等，D/P适用于买方资信好或卖方商品滞销时的货款结算。LC是以银行作为买卖双方的中间人或担保人，对买卖双方都有利，是国际贸易中主要的、比较完善的结算方式。熟悉国际贸易结算方式，这对于我们理解预收帐款及预付帐款的产生的原因及坏帐准备计提具有特别意义。第四是要一般了解进出口业务特点及帐务处理方法。进口商品的国外进价一律以到岸价（CIF）为基础，进出口公司收到银行转来的全套进口单证，经审核与信用证及合同内容相符，并通过银行向国外出口商承付或承兑远期汇票时间为准，进行进口商品购入的会计确认。进口商品的采购成本，一般包括国外进价、进口税金和委托代理费等组成项目。理论上，出口销售收入的入账时间以商品装运出口，取得各种运输单证并向银行交单（提单）的时间为准；自营出口销售收入入账金额统一以离岸价（FOB）为标准，即不论发票价格（成交价格）是哪种，都要以离岸价作为确认销售收入的基础；代理出口则以成交额的一定比例收取代理手续费作为收入。实务中，自营出口销售收入是以开出外销发票时确认，按应收全部货款的金额确认，支付有关运费或者根据合同是CIF等条款出口方承担运费、保费、支付佣金时往往直接冲减自营销售收入和应收外汇帐款。收入成本按每一外销发票号或合同号配比，按每一发票号计量收入，归集成本，同时结转。有时业务员集中交单（发票、提单、报关单、外销商品出库单）导致各月的销售很不平稳，各月毛利波动比较大。有关银行费用、配额费往往无相关单据直接进成本、冲往来。代理出口销售收入是以收到委托方开具的代理出口结算清单时确认。自营进出口经营方式下，一般库存商品不经过自己仓库，基于财务作帐的需要，必须有商品的出入库的手续，即使没有实际商品的出入库，通常是采用系统直调方式，由业务员使用“入库回单”、“出库回单”模块，办理虚拟出入库，以达到“帐物相符”的管理要求，期末的存货只是待运和发出存货。代理进出口经营方式下不存在直调问题，进出口公司对受托代销商品没有所有权，也就不存在存货了。进出口公司往往对当年已计入销售收入的出口商品以及已审单付款或先行报关的进口商品，年末应复核外币费用的收付情况，如有应付未付或应收未收的国外运费、保险费、佣金，应按前期实际支付情况预估入帐，调整当年出口商品销售收入或进口商品采购成本；如无前期实际支付情况，也可按合同规定或其他合理标准预估入帐（这与预提费用或其他应付款相关）。第五是要一般了解国外费用的主要类型及相关单据。一般贸易“运保佣”指进出口公司进行出口业务时发生的境外运输费、运输保险费和向外商（包括代理商）支付的一种价外报酬。国外费用主要包括海运费、出口保险费、佣金。做第三国转口贸易的费用项目为：头程海运费、中转港换柜转口费、二程海运费以及文件费。国外运费，是国际货物运输代理业发票或国际货物运输发票上所列的海运费、空运费；国外保险费，是保险公司开具的出口运输保险单、保险费结算清单所列保险费；国外佣金（Commission），包括根据贸易合约规定的佣金率和付佣方式支付的明佣和暗佣，一般是报价的5%，佣金通常由出口方收到货款后再支付给中间商；累计佣金，是指出口方对包销、代理客户签订合约，规定在一定时间内销售一定数量（或金额）以上的某种商品后，按其累计销售金额和佣金率支付给客户的佣金。根据国家税务总局企业所得税税前扣除管理办法规定，纳税人发生的佣金符合下列条件的进行所得税前扣除：1、有合法真实凭证；2、支付的对象必须是独立的有权从事中介业务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；3、支付给个人的佣金，除另有规定外，不得超过服务收入的0.5%。常见的国外费用项目还有：国外参展费、咨询费、参观考察费、国外差旅费和会议费等，这类费用如何入帐，国家在这方面没有做具体的规定，只强调了业务必须是真实的。进出口公司取得的票据，无论是境内还是境外的，只要是与企业生产经营有关的费用，通常情况下视为合法凭证。二、进出口业务的实质性测试审计实务中，我们首先要询问并了解被审计单位进出口贸易类型及贸易方式，重点关注其结算方式。其次是熟悉其单据管理及控制流程。再次是做好大额往来款（主要客户）替代性测试。往来款是进出口贸易审计的重点，国外客户往来款一般只有在自营进出口以及来料加工、进料加工贸易方式下才会产生，在代理进出口方式下只会发生代垫款项，所有发生的费用基本上是应收（国内）帐款，例如国际运保佣费、手续费等。其一是确认往来款项的存在和发生。应收帐款替代性测试应取得贸易合约（订单、售货确认书）、出口发票、出口货物报关单（也可以提单（B/L）、装箱单（Packing List）、包装单、往来函电等作间接证据，保险单、出口（配额）许可证作补充证据，提单、装箱单及舱单独立于收发货人的一种单据，证明效力较高。收到外汇应以涉外收入申报单、出口收汇核销单（注：转口贸易无此单）、兑换（结汇）水单、外汇业务贷记通知、作为支持证据。在非信用证结算方式下，贸易合同主要对货物的品名、数量、金额、成交方式、原产国、贸易国别、贸易方式、装运期、付款条件、结算方式、索赔、仲裁等内容进行审查，以避免收汇风险。在信用证结算方式下，应审查保险单金额和险种应与贸易合同或信用证规定相符；发票中有关项目的内容必须与其他有关的单据核对相符；提单上所列商品的毛重、净重与发票及重量单上所列的内容是否相符，有关唛头、装运港、目的港、运费支付情况与进口贸易合同及信用证的规定是否相符等。若发现单据表面与信用证不符或单据之间不符，即单据存在不符点。预收外汇帐款替代性测试应取得贸易合约、外汇局“预收货款”的出口收汇核销单、兑换（结汇）水单、涉外收入申报单、作为间接证据；发货核销预收外汇帐款应取得提单、发票、装箱单作为支持证据；短期借款包括：押汇借款（以应收外汇帐款质押）替代性测试应取得押汇借款申请书、保函、出口发票、提单、装箱单、装识(CkingList)、保险单、保险凭证等；打包贷款替代性测试应取得外国进口商开立的不可撤销信用证、打包借款合同、出口（配额）许可证等；境内外汇借款替代性测试应取得外汇（转）贷款登记证、借款合同及债权机构的还本通知单。长期应付款如果能取得被审计单位在外汇管理部门的外债登记（境内机构外债签约情况表），则可靠性是相当高的；应付外汇帐款应取得买卖（购销）合同、进口发票、报关单（或取得提单、装箱单、保险单及投保声明、商检单、往来函电等作间接证据），法定检验及许可的进口商品，还需有进口许可证、商品检验证书、原产地证书、机电产品证明、进出口货物征免税证明等作补充证据）。支付外汇帐款应取得付汇核销单、兑换（付汇）水单、银行借汇通知单、保函、购汇申请书（或境外汇款申请书）、对外付款承兑通知书、汇出汇款证实书、开证申请书作为支持证据。在信用证结算方式下，要根据进口贸易合同和信用证的有关条款检查相关单据，特别是发票、提单。发票的内容必须与进口贸易合同及信用证的条款内容相一致；发票上的总金额不得超过信用证规定的最大限额。预付外汇帐款应取得贸易合约、进口付汇核销单、兑换（付汇）水单、境外汇款申请书、对外付款承兑通知书、付款确认书等作为支持证据。加工贸易重点审查贸易合同中的货物明晰项是否与发票、提单、装箱单一致，其中合同号、报关单号、发票号、外汇核销单号等尤为重要。其二是审查应收（预付）外汇帐款坏帐准备的计提是否合理。进出口业务坏帐准备的计提，一是要考虑应收（预付）外汇帐款帐龄。国际贸易结算一般以三个月为时限，尤其是在后T/T和信用证结算方式下，3个月以内可以不计提坏账，满一年可以按100计提。二是要考虑进出口业务发生所在国别的安全系数。比较安全的交易国家，如欧美、加拿大、澳大利亚、日本、韩国及香港，较差的国家与地区，如中东、非洲部分国家以及我国台湾，时常因战局及市场变化变脸。三是考虑进出口业务发生所在国的外汇管制，外汇管制较严格的国家，如印度、巴基斯坦、孟加拉、伊朗、俄罗斯、委内瑞拉、阿根廷等，收汇风险很大，发生坏帐的可能性更大。再次之是做好存货、固定资产、预提费用的审查。前已述及，自营进出口对存货拥有所有权，但进出口货物不经过自己仓库，只不过基于财务核算的需要，办理虚拟出入库，以达到“帐物相符”，期末的存货只是待运和发出存货。只有在生产贸易型企业，才有可能产生存货。加工贸易方式下来料加工不拥有存货的所有权，只做备查帐目核算，进料加工需要进行存货的核算，加工贸易方式下还有两种特殊情况，一是发外加工，这时，大部分存货也不在本企业，而在发外加工方，或者发外加工后企业再进行简单加工包装（如贴标签）出口；二是进料加工的原材料及设备，可能减免关税。代理进出口公司没有存货的所有权，也就不存在存货了（即使有也只是包装物和低值易耗品）。这样，代理进出口公司如果帐面上有大量存货是不正常的。自营进出口公司进行存货盘点和抽盘，实际上就显得没有意义，必须采用替代性程序。一是检查进口料件相关单据（应付帐款替代已述及）；二是对重点高价材料，抽查系统虚拟出入库单，与帐面相核对；三是对贸易型自营进出口公司，取得仓储保管合同及向其关联的生产企业仓库函证；四是对委托加工的存货，取得加工贸易货物外发加工批文、外发加工汇总表，并向受托加工企业发出存货询证函；五是对已经办理完报关手续而未出库或者入库原材料，以及尚未办理海关手续而已经结转出库或者入库的原材料，在核对报关单、进出境备案清单、转让单的基础上，调整进出口原材料的实际库存数量。进口设备，重点检查减免税设备是否存在出租、出借、抵押、转让或其他改变货物所有权以及减免税设备是否按限定地点、限定用途使用。抽取一定比例的减免税设备，检查进口减免税设备账册和报关单等，并通过实地观察、盘点，核对进出口公司经营场所进口减免税设备是否存在移至经营场所之外的情形，是否生产国家鼓励项目的产品。进出口公司预提国外运费、保险费、佣金，应取得相关运输、保险、购销（代理）合同及单据进行计算，合理预计应计提的运保佣费用。最后是国外费用的审查。“运保佣费用”的审查往往与报价方式相关联，应取得贸易合约、境外运费发票（国际货运代理业专用发票）以及支付佣金和保险费的合法凭证。国外佣金应取得包销合同（或代理协议）、佣金协议、兑换（付汇）水单、外汇业务借记通知、付汇核销单、境内机构支付超比例佣金的申请书、付款确认书、外汇局售汇通知单等作支持证据。差旅费和会议费发票可以作为费用报销凭证入帐，差旅费的证明材料应包括：派遣书、国际商事证明申请表、付汇水单、境外汇款申请书等，会议费证明材料应包括：邀请函（中/英文）、注册费、兑换（付汇）水单、境外汇款申请书等。需要指出的是，通过离岸公司转口贸易，完全秘密，不记名，一般无需申报年报，不必每年递交公司帐目，往往不能提供与出口公司名称相符的FORMA（尤其是转口印度等），大使馆认证，LC,D/P议付容易出现不符点，不能提供核销单，因此替代性测试面临很大困难，也无法函证。转口费、二程海运费以及文件费往往无单据，并且其出口贸易存在收汇风险大，进口贸易存在虚构交易及洗钱的可能性，审计通过离岸公司转口贸易形成的外国客户往来款及外国费用须特别小心。同时，我们审计进出口业务，一定要坚持适当性，应以取得关键证据为主，适当辅以补充证据，譬如，贸易合约（或代理合同）、报关单、发票、提单、装箱单、收付汇水单、涉外收入申报单、境外汇款申请书往往是关键证据，一般取得这些证据，就可以确认经济业务的真实发生。而贸易合约的限制性条款及承诺性条款、领事认证、保险单、商检证、产地证等补充证据对于分析收汇风险，确定坏帐具有重要意义。手机Email: 薃羅羆蒅薂肈节莁薁螇肄芇薁袀芀膃薀羂肃蒁虿蚁芈莇蚈螄肁芃蚇袆芆腿蚆肈聿薈蚅螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羀芆蚃蚂膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螀罿羇芃蝿蝿膂芈蝿袁肅薇螈羄芁蒃螇肆肄荿螆螅艿芅莃袈肂膁蒂羀芇蒀蒁蚀肀蒆蒀袂芆莂葿羄膈芈蒈肇羁薆蒇螆膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃蕿薃羅羆蒅薂肈节莁薁螇肄芇薁袀芀膃薀羂肃蒁虿蚁芈莇蚈螄肁芃蚇袆芆腿蚆肈聿薈蚅螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羀芆蚃蚂膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螀罿羇芃蝿蝿膂芈蝿袁肅薇螈羄芁蒃螇肆肄荿螆螅艿芅莃袈肂膁蒂羀芇蒀蒁蚀肀蒆蒀袂芆莂葿羄膈芈蒈肇羁薆蒇螆膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃蕿薃羅羆蒅薂肈节莁薁螇肄芇薁袀芀膃薀羂肃蒁虿蚁芈莇蚈螄肁芃蚇袆芆腿蚆肈聿薈蚅螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羀芆蚃蚂膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螀罿羇芃蝿蝿膂芈蝿袁肅薇螈羄芁蒃螇肆肄荿螆螅艿芅莃袈肂膁蒂羀芇蒀蒁蚀肀蒆蒀袂芆莂葿羄膈芈蒈肇羁薆蒇螆膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃蕿薃羅羆蒅薂肈节莁薁螇肄芇薁袀芀膃薀羂肃蒁虿蚁芈莇蚈螄肁芃蚇袆芆腿蚆肈聿薈蚅螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羀芆蚃蚂膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螀罿羇芃蝿蝿膂芈蝿袁肅薇螈羄芁蒃螇肆肄荿螆螅艿芅莃袈肂膁蒂羀芇蒀蒁蚀肀蒆蒀袂芆莂葿羄膈芈蒈肇羁薆蒇螆膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃蕿薃羅羆蒅薂肈节莁薁螇肄芇薁袀芀膃薀羂肃蒁虿蚁芈莇蚈螄肁芃蚇袆芆腿蚆肈聿薈蚅螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羀芆蚃蚂膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螀罿羇芃蝿蝿膂芈蝿袁肅薇螈羄芁蒃螇肆肄荿螆螅艿芅莃袈肂膁蒂羀芇蒀蒁蚀肀蒆蒀袂芆莂葿羄膈芈蒈肇羁薆蒇螆膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃蕿薃羅羆蒅薂肈节莁薁螇肄芇薁袀芀膃薀羂肃蒁虿蚁芈莇蚈螄肁芃蚇袆芆腿蚆肈聿薈蚅螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羀芆蚃蚂膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螀罿羇芃蝿蝿膂芈蝿袁肅薇螈羄芁蒃螇肆肄荿螆螅艿芅莃袈肂膁蒂羀芇蒀蒁蚀肀蒆蒀袂芆莂葿羄膈芈蒈肇羁薆蒇螆膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃蕿薃羅羆蒅薂肈节莁薁螇肄芇薁袀芀膃薀羂肃蒁虿蚁芈莇蚈螄肁芃蚇袆芆腿蚆肈聿薈蚅螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羀芆蚃蚂膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螀罿羇芃蝿蝿膂芈蝿袁肅薇螈羄芁蒃螇肆肄荿螆螅艿芅莃袈肂膁蒂羀芇蒀蒁蚀肀蒆蒀袂芆莂葿羄膈芈蒈肇羁薆蒇螆膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃蕿薃羅羆蒅薂肈节莁薁螇肄芇薁袀芀膃薀羂肃蒁虿蚁芈莇蚈螄肁芃蚇袆芆腿蚆肈聿薈蚅螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羀芆蚃蚂膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螀罿羇芃蝿蝿膂芈蝿袁肅薇螈羄芁蒃螇肆肄荿螆螅艿芅莃袈肂膁蒂羀芇蒀蒁蚀肀蒆蒀袂芆莂葿羄膈芈蒈肇羁薆蒇螆膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃蕿薃羅羆蒅薂肈节莁薁螇肄芇薁袀芀膃薀羂肃蒁虿蚁芈莇蚈螄肁芃蚇袆芆腿蚆肈聿薈蚅螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羀芆蚃蚂膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螀罿羇芃蝿蝿膂芈蝿袁肅薇螈羄芁蒃螇肆肄荿螆螅艿芅莃袈肂膁蒂羀芇蒀蒁蚀肀蒆蒀袂芆莂葿羄膈芈蒈肇羁薆蒇螆膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃蕿薃羅羆蒅薂肈节莁薁螇肄芇薁袀芀膃薀羂肃蒁虿蚁芈莇蚈螄肁芃蚇袆芆腿蚆肈聿薈蚅螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羀芆蚃蚂膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螀罿羇芃蝿蝿膂芈蝿袁肅薇螈羄芁蒃螇肆肄荿螆螅艿芅莃袈肂膁蒂羀芇蒀蒁蚀肀蒆蒀袂芆莂葿羄膈芈蒈肇羁薆蒇螆膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃蕿薃羅羆蒅薂肈节莁薁螇肄芇薁袀芀膃薀羂肃蒁虿蚁芈莇蚈螄肁芃蚇袆芆腿蚆肈聿薈蚅螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羀芆蚃蚂膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螀罿羇芃蝿蝿膂芈蝿袁肅薇螈羄芁蒃螇肆肄荿螆螅艿芅莃袈肂膁蒂羀芇蒀蒁蚀肀蒆蒀袂芆莂葿羄膈芈蒈肇羁薆蒇螆膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃蕿薃羅羆蒅薂肈节莁薁螇肄芇薁袀芀膃薀羂肃蒁虿蚁芈莇蚈螄肁芃蚇袆芆腿蚆肈聿薈蚅螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羀芆蚃蚂膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螀罿羇芃蝿蝿膂芈蝿袁肅薇螈羄芁蒃螇肆肄荿螆螅艿芅莃袈肂膁蒂羀芇蒀蒁蚀肀蒆蒀袂芆莂葿羄膈芈蒈肇羁薆蒇螆膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃蕿薃羅羆蒅薂肈节莁薁螇肄芇薁袀芀膃薀羂肃蒁虿蚁芈莇蚈螄肁芃蚇袆芆腿蚆肈聿薈蚅螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羀芆蚃蚂膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螀罿羇芃蝿蝿膂芈蝿袁肅薇螈羄芁蒃螇肆肄荿螆螅艿芅莃袈肂膁蒂羀芇蒀蒁蚀肀蒆蒀袂芆莂葿羄膈芈蒈肇羁薆蒇螆膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃蕿薃羅羆蒅薂肈节莁薁螇肄芇薁袀芀膃薀羂肃蒁虿蚁芈莇蚈螄肁芃蚇袆芆腿蚆肈聿薈蚅螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羀芆蚃蚂膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螀罿羇芃蝿蝿膂芈蝿袁肅薇螈羄芁蒃螇肆肄荿螆螅艿芅莃袈肂膁蒂羀芇蒀蒁蚀肀蒆蒀袂芆莂葿羄膈芈蒈肇羁薆蒇螆膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃蕿薃羅羆蒅薂肈节莁薁螇肄芇薁袀芀膃薀羂肃蒁虿蚁芈莇蚈螄肁芃蚇袆芆腿蚆肈聿薈蚅螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羀芆蚃蚂膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螀罿羇芃蝿蝿膂芈蝿袁肅薇螈羄芁蒃螇肆肄荿螆螅艿芅莃袈肂膁蒂羀芇蒀蒁蚀肀蒆蒀袂芆莂葿羄膈芈蒈肇羁薆蒇螆膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃蕿薃羅羆蒅薂肈节莁薁螇肄芇薁袀芀膃薀羂肃蒁虿蚁芈莇蚈螄肁芃蚇袆芆腿蚆肈聿薈蚅螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羀芆蚃蚂膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螀罿羇芃蝿蝿膂芈蝿袁肅薇螈羄芁蒃螇肆肄荿螆螅艿芅莃袈肂膁蒂羀芇蒀蒁蚀肀蒆蒀袂芆莂葿羄膈芈蒈肇羁薆蒇螆膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃蕿薃羅羆蒅薂肈节莁薁螇肄芇薁袀芀膃薀羂肃蒁虿蚁芈莇蚈螄肁芃蚇袆芆腿蚆肈聿薈蚅螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羀芆蚃蚂膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螀罿羇芃蝿蝿膂芈蝿袁肅薇螈羄芁蒃螇肆肄荿螆螅艿芅莃袈肂膁蒂羀芇蒀蒁蚀肀蒆蒀袂芆莂葿羄膈芈蒈肇羁薆蒇螆膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃蕿薃羅羆蒅薂肈节莁薁螇肄芇薁袀芀膃薀羂肃蒁虿蚁芈莇蚈螄肁芃蚇袆芆腿蚆肈聿薈蚅螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羀芆蚃蚂膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螀罿羇芃蝿蝿膂芈蝿袁肅薇螈羄芁蒃螇肆肄荿螆螅艿芅莃袈肂膁蒂羀芇蒀蒁蚀肀蒆蒀袂芆莂葿羄膈芈蒈肇羁薆蒇螆膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃蕿薃羅羆蒅薂肈节莁薁螇肄芇薁袀芀膃薀羂肃蒁虿蚁芈莇蚈螄肁芃蚇袆芆腿蚆肈聿薈蚅螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羀芆蚃蚂膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螀罿羇芃蝿蝿膂芈蝿袁肅薇螈羄芁蒃螇肆肄荿螆螅艿芅莃袈肂膁蒂羀芇蒀蒁蚀肀蒆蒀袂芆莂葿羄膈芈蒈肇羁薆蒇螆膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃蕿薃羅羆蒅薂肈节莁薁螇肄芇薁袀芀膃薀羂肃蒁虿蚁芈莇蚈螄肁芃蚇袆芆腿蚆肈聿薈蚅螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羀芆蚃蚂膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螀罿羇芃蝿蝿膂芈蝿袁肅薇螈羄芁蒃螇肆肄荿螆螅艿芅莃袈肂膁蒂羀芇蒀蒁蚀肀蒆蒀袂芆莂葿羄膈芈蒈肇羁薆蒇螆膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃蕿薃羅羆蒅薂肈节莁薁螇肄芇薁袀芀膃薀羂肃蒁虿蚁芈莇蚈螄肁芃蚇袆芆腿蚆肈聿薈蚅螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羀芆蚃蚂膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螀罿羇芃蝿蝿膂芈蝿袁肅薇螈羄芁蒃螇肆肄荿螆螅艿芅莃袈肂膁蒂羀芇蒀蒁蚀肀蒆蒀袂芆莂葿羄膈芈蒈肇羁薆蒇螆膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃蕿薃羅羆蒅薂肈节莁薁螇肄芇薁袀芀膃薀羂肃蒁虿蚁芈莇蚈螄肁芃蚇袆芆腿蚆肈聿薈蚅螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羀芆蚃蚂膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螀罿羇芃蝿蝿膂芈蝿袁肅薇螈羄芁蒃螇肆肄荿螆螅艿芅莃袈肂膁蒂羀芇蒀蒁蚀肀蒆蒀袂芆莂葿羄膈芈蒈肇羁薆蒇螆膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃蕿薃羅羆蒅薂肈节莁薁螇肄芇薁袀芀膃薀羂肃蒁虿蚁芈莇蚈螄肁芃蚇袆芆腿蚆肈聿薈蚅螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羀芆蚃蚂膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螀罿羇芃蝿蝿膂芈蝿袁肅薇螈羄芁蒃螇肆肄荿螆螅艿芅莃袈肂膁蒂羀芇蒀蒁蚀肀蒆蒀袂芆莂葿羄膈芈蒈肇羁薆蒇螆膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃蕿薃羅羆蒅薂肈节莁薁螇肄芇薁袀芀膃薀羂肃蒁虿蚁芈莇蚈螄肁芃蚇袆芆腿蚆肈聿薈蚅螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羀芆蚃蚂膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螀罿羇芃蝿蝿膂芈蝿袁肅薇螈羄芁蒃螇肆肄荿螆螅艿芅莃袈肂膁蒂羀芇蒀蒁蚀肀蒆蒀袂芆莂葿羄膈芈蒈肇羁薆蒇螆膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃蕿薃羅羆蒅薂肈节莁薁螇肄芇薁袀芀膃薀羂肃蒁虿蚁芈莇蚈螄肁芃蚇袆芆腿蚆肈聿薈蚅螈羂蒄蚅袀膈莀蚄羃羀芆蚃蚂膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螀罿羇芃蝿蝿膂芈蝿袁肅薇螈羄芁蒃螇肆肄荿螆螅艿芅莃袈肂膁蒂羀芇蒀蒁蚀肀蒆蒀袂芆莂葿羄膈芈蒈肇羁薆蒇螆膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃蕿薃羅羆蒅薂肈节莁薁螇肄芇薁袀芀膃薀羂肃蒁虿蚁芈莇蚈螄肁芃蚇袆芆腿蚆肈聿薈蚅螈羂