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浅析09年增值税新政策及其影响 摘要：增值税一直是我国税收收入的主要来源之一。目前我国绝大多数地区适用的是生产型的增值税。近日温家宝总理主持召开国务院常务会议决定在全国范围实施增值税转型本文尝试在国家新出台的一系列有关增值税的政策基础上，对我国企业可能受到的影响和可以采取的对策作简要分析。 下载 关键词：消费型增值税 生产型增值税 一般纳税人 小规模纳税人 第一次世界大战后不久，德国的卡尔?弗?冯西门子曾建议实行一种以代替多阶段征税的营业税，称之为“精巧的消费税”；美国耶鲁大学教授托马斯?S?亚当斯则将他的建议看成是经过改造的“企业所得税”；在法国被尊称为“增值税之父”的莫里斯?洛雷在此基础上创立了增值税。自从1954年法国成功地把旧的营业税改为增值税以后，其影响非常广泛，短短50多年就风靡全球。目前全世界已有120多个国家和地区实行增值税。 一、我国增值税增收的现状 （一）增值税的类型 增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。增值税主要有三种类型： 1.消费型增值税 消费型增值税，允许纳税人从本期销售商品的收入中扣除用于生产经营的固定资产和流动资产的全部价值。就整个社会而言，实际相当于只对消费资料征税，生产资料不征税，所以称为消费型增值税。 2.收入型增值税 收人型增值税，允许纳税人从本期销售商品的收入中扣除用于生产经营的流动资产的价值和固定资产的当期折旧价值。就整个社会而言，其增值部分实际相当于国民收入，所以称为收入型增值税。 3.生产型增值税 生产型增值税，允许纳税人从本期销售商品的收入中扣除用于生产经营的流动资产的价值，不允许扣除固定资产的价值。增值税允许抵扣的范围，只限于原材料、燃料等劳动对象的价值。就整个社会而言，其增值部分实际相当于国民生产总值，故称生产型增值税 （二）我国增值税实行的现状 1994年，我国选择采用生产型增值税，一是出于财政收入的考虑，另外则是为了抑制投资膨胀。2004年7月1日，东北三省装备制造业等八大行业开始增值税由生产型转为消费型的试点工作。 2007年7月1日，试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业。2008年7月1日，试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。2008年11月10日，国务院对外公布转型方案，决定自2009年1月1日起施行。 也就意味着到目前为止，我国大多数地区实行的是生产型的增值税，主要的特点是固定资产购进过程中承担的增值税不允从当期的销项税额抵扣，而是计入该固定资产的成本，在使用过程中以折旧的方式从当期收益里获得补偿。从增值税的角度看不利于企业扩大投资、设备更新和技术进步，尤其对于资本有机构成较高、产品成本中长期资本投入较多的基础产业和高科技产业的发展的影响较明显，限制了企业向资本和技术密集型产业投资的积极性，不利于内资企业在国内外市场中的竞争。 二、我国政府近期公布的增值税新政策 受全球经济环境变化的影响，我国经济发展的重心逐步转向国内。为扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式，国务院总理温家宝近日主持召开国务院常务会议，决定在全国范围实施增值税转型改革，审议并原则通过中华人民共和国增值税暂行条例(修订草案)、中华人民共和国消费税暂行条例(修订草案)和中华人民共和国营业税暂行条例(修订草案)。 会议决定，鉴于东北、中部等部分地区先后进行增值税转型改革试点经验，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是：（1）允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时；（2）取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；（3）将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%；（4）将矿产品增值税税率恢复到17%。 三、增值税新政将会产生的影响 经初步测算，明年实施该项改革将减少当年增值税收入约1200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元，增加企业所得税约63亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元。具体到各个企业，将会对其生产模式、发展规划、竞争领域、企业设立的形式的选择等各个方面产生影响。具体分析如下： （一）允许企业抵扣新购入设备所含的增值税政策的影响 增值税试点改革的近4年时间内，对企业新购入的设备所含进项税额，先抵减欠缴增值税，再在企业本年新增增值税的额度内抵扣，未抵扣完的进项税余额结转下期继续抵扣。而此次全国增值税转型改革方案中规定企业新购进设备所含进项税额不再采用退税办法，而是采取规范的抵扣办法，企业购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额。转型改革面向全国所有地区，将取消地区和行业限制。笔者认为变化比较大的是转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制，这也体现了国家期望通过增值税转型改革实现扩大内需的迫切性。相较于之前的增值税试点改革，适用的范围更广、幅度更大、政策更为宽松。 此项政策有利于减轻企业增值税税收负担，解决我国企业生产和发展过程中高投入、高消耗、高排放、不协调、难循环、低效率的突出问题，促进企业技术改造和设备更新，提高产品的技术含量，特别是对于一些高污染高能耗的企业。适应了我国目前倡导自主创新、发展尖端产业、建立绿色GDP核算框架、发展循环经济的趋势。除此以外，企业在进行设备和技术投资的同时，也带来了巨大的消费市场，可以在一定程度上带动内需的发展，缓解世界经济环境对我国经济所产生的影响。对于我国企业来说，在资金有保障的前提下，如果能够合理规划，是一次发展和上升的机遇。 但是值得注意的是现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。 如果用数字说话，甲企业是一般纳税人，2009年1月份取得收入500万元，购买材料100万元，新购设备价款200万元，均取得了增值税专用发票。那么在转型之前，企业当期应缴增值税=50017%-10017%=68（万元）；但是新政开始实行后，企业应缴增值税=50017%-10017%-20017%=34（万元），减轻税负34万元。这部分就成为了企业可控的现金流，也就意味着这部分支出不用再等到固定资产每期折旧的环节得到补偿。 （二）取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策的影响 一直以来，国家为了引进高新技术设备和鼓励外资企业购买国产设备采取了进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。经过改革开放20多年的发展和各方面的努力，我国企业自主研发的能力有了很大的提高，在一些高新技术领域取得了突飞猛进的发展，拥有了自主知识产权，生产的机器设备不仅技术过硬，而且价格较国外进口更为优惠，在国内外占据了一定的市场份额，具有了与国外企业竞争的实力。此项政策的适时出台，有利于国内的企业与国外企业公平竞争，在经济环境变化的情况下促进国内企业进一步拓展市场，鼓励国内外企业对境内生产设备的购买，缓解部分企业在全球金融危机中所受到的影响。 （三）将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%政策的影响 中国的现实情况是，1400多万增值税纳税人，只有120多万是一般纳税人，其余都是小规模纳税人。小规模纳税人中，商业的税率是4%，工业是6%，增值税普通发票不能抵扣。对比小规模纳税人普遍较低的利润率来说，再加上其它的各种税金，税负比较重。现在将商业和工业小规模纳税人的税率统一降至3%，对于我国众多的小规模纳税人减轻税负、提高竞争力、增加现金流来说无疑是非常有利的。 尤其值得关注的是对于新设企业来说，在选择纳税人身份的时候会有一些变化。曾有专家作过分析：假设某物商业企业，年应纳增值税销售额300万元，会计核算制度也比较健全，符合一般纳税人条件，适用17税率，但该企业的进项税额较少，只占销项税额的20。在这种情况下，企业应纳增值税额为40.8万元（300 17300 17 20）。如果将该企业分设两个批发企业，独立核算，两个单位年应税销售额分别为160万元和140万元，符合小规模纳税人的条件，适用4%征收率，缴税6.4万元(1604%)和5.6万元(1404%)。可减轻税负33.9万元。?可以计算出应纳税额无差别平衡点：销售额税率增值率=销售额征收例如，当税率=17%，征收率=4%时，增值率平衡点=4%17%100%=23.53%。此时，两类纳税人税负相同；当增值率低于23.53%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于23.53%时，则一般纳税人的税负重于小规模纳税人。 2009年1月1日后，在相同条件下新设企业的时候，增值率的平衡点=3%17%100%=17.65%，也就是说当增值率等于17.65%的时候，选择两种身份的税负相同；当增值率低于17.65%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于17.65%时，则一般纳税人的税负重于小规模纳税人。如果仍然以上述企业为例，单从增值税的角度考虑，选择作为小规模纳税人更合适一些。 （四）将矿产品增值税税率恢复到17%政策的影响 这项政策的出台主要是适应循环经济的建立和国家经济增长模式转变的需要，将对我国未来矿产资源的开发和使用模式产生一定的影响。 四、我国增值税制度还有待改进的地方 我国增值税目前只针对工业、商业和部分服务业征收，而对交通运输、建筑、金融、邮电通讯、文化体育、娱乐、服务业务仍征收营业税，抵扣环节在增值税销售货物与营业税应税劳务之间断裂，这个现实状况和消费型增值税的内涵还是有很大区别的。另外我国还将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，人为的使税制更加复杂化。不过根据西方国家增值税发展的历程看，这些是需要逐渐过渡的。随着我国税收征收制度、税收监管制度和纳税人税收法律意识的不断增强，税收环境的不断改善，全面实行消费型增值税的时期指日可待。 参考文献： 肖少平，论增值税转型，特区经济2005年第4期161162页 程玉兰，魏强，王德生；我国现行增值税体制完善的思考，经济师2005年第7期209页