工业企业预算执行的财务控制探讨—以A制造有限公司为例.docx

工业企业预算执行的财务控制探讨以A制造有限公司为例 工业企业预算执行的财务控制探讨以A制造有限公司为例 一、A工业企业固定资产投资完成以后，订单需求稳定，原材料和产品的价格稳定，毛利率也保持正常行业的水平 相应的固定成本形态也基本确定，这些成本形态包括以下内容： 1.固定资产的折旧，假设按照年限平均法，折旧年限按照税法规定的最低年限确定； 2.主要原材料的耗用方式，关键设备和核心工艺确定以后，原材料的消耗方式将会按照设计时的形态发生； 3.水电费及能源方面消耗方式，工业企业的重资产的特性决定了能源发生原始固定性； 4.直接人员的配置和人力成本，自动化的高低决定了人员的分布，人工成本也在很大程度上确定； 5.制造费用方面的维护费用，投资以后需要发生的修理费和配件的耗用在未来很长的时期内通常变化不大。 从财务成本上说，工业企业的约束性固定成本要普遍高于酌量性的固定成本。同时A工业企业属于常规性的工业制造，不涉及大规模研究开发方面的投入。A公司配置基本的管理人员，相应的制造人员严格按照产能设计要求确定。 二、现有管理层在固定成本上的控制能力不足，要想在提升利润方面做出好的结果，只能在变动成本和费用上做控制，而预算的执行和控制将发挥重大作用 预算控制要如何执行，以及在预算调整方面如何有效实施？针对A公司的下列问题，笔者展开如下实际的探讨： 1.A公司在年中的的预算对比中发现X材料的成本明显偏高，相应的成本明细如下：本月生产产品甲4000件，使用材料25000千克，材料单价为5.5元/千克；直接材料的单位标准成本为30元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为5元。对于上述成本差异需要做两方面分析，直接材料价格差异25000*（5.5-5）=12500，直接材料的数量差异（25000-4000*6）*5=5000。A公司管理层需要从这两方面查找原因，A公司经理随即召开采购和生产负责人为主的预算协调会议，对于价格方面，采购主管解释由于供应商在距离A公司800公里外，运输费包含在相应的成本内，A公司经理指示将供应商做调整，尝试降低采购成本，对于调整的效果由采购主管承担绩效考核。对于数量差异，生产主管解释本月新进员工比较多，导致操作用料超出正常，A公司经理指示严格生产方面的规范性，对于新进员工加强业务培训，对于调整的效果由生产主管承担绩效考核。经过协调会以后，A公司的产品的成本明显降低，第二个月的单价降低为4.8元/千克，单位消耗降低为5千克，第二个月产量同样为4000件，总成本比上月节约25000*5.5-4000*5*4.8=41500元。 2.A公司在年中的预算对比中发现人工成本明显偏高，相应的成本明细如下：本月生产产品乙800件，实际使用工时8900小时，支付工资105390，直接人工的标准成本是100元/件，即每件产品标准工时为10小时，标准工资率为10元/小时。同样进行两方面分析，工资率差异8900*（105390/8900-10）=16390，人工效率差异（8900-800*10）*10=9000。同样A公司也进行了专门的分析，工资率上升的原因由加班引起，而加班是为了赶制产品乙的订单，对于人工效率方面，由于新进员工经验不足，对机器操作不熟练，使得相应的时间耗费比较多，A公司经理协调相应的部门，决定进一步加强员工培训，使得人工效率提高，而工资率方面的差异，要求人力资源部和生产部合理安排劳动时间，避免不必要的加班。 3.在分析制造费用成本时，A公司财务总监导出相应的制造费用明细（如表1）。 表1 序号 项目 预算数 实际数 备注 1 工资 1440000 1456000 与产量有关 2 电费 11056600 12510000 与产量有关 3 机物料消耗 360000 360000 与产量有关 4 备品备件 960000 980000 与产量有关 5 折旧费 7200000 7200000 与产量无关 6 修理费 360000 385000 与产量有关 7 燃料费 360000 590000 与产量无关 8 环保安全保障 360000 360000 与产量无关 9 研发试验费 1200000 1100000 与产量无关 合计 制造费用 23296600 24941000 对于与产量有关的制造费用，A公司经理逐条分析了相应的费用与产量变化的对比关系，没有发生异常，而对燃料费多出的23万元，机修主管解释：空压机的压缩机机组进行了更换，导致功率提升50%，造成了燃料费上升64%，A公司经理认识到该种具有重大影响的设备改造如果没有得到控制的结果将是预算得不到本文由收集整理执行，成本得不到控制。进而提出要求，超过10万元的技术改造，必须由相关部门论证合理性，同时对采购设备进行招标，对于安装进行必要优化，使得后续的维护成本最小化。 4.分析管理费用，同样由财务总监汇总管理费用，进行了预算对比，请见A公司的管理费用的构成（如表2）。 表2 项目 预算数 实际数 备注 1 工资 3000000 3210000 人事部门 2 电信费 60000 65000 综合部门 3 保安服务费 453600 463800 综合部门 4 咨询服务费 360000 370000 综合部门 5 折旧费 600000 600000 财务部门 6 无形资产摊销 240000 240000 财务部门 7 租赁费 60000 60000 综合部门 8 奖金福利费 540000 580000 人事部门 9 业务招待费 180000 250000 综合部门 10 税费 480000 500000 财务部门 合计 5973600 6338800 对于超预算的各项费用，A公司经理约谈了相关部门的主管，人事部门解释，本年中期，管理层进行了调薪，调薪标准按照绩效考核的要求进行。对此A公司经理无异议，综合部门解释业务招待费偏高，因为节日给相关部门送礼形成，经理当即提出质疑：相关的招待是否遵循了业务招待的制度，招待标准是否符合相关标准，经过查询有几项业务招待没有履行事先报批手续。财务部门解释折旧摊销是由相关资产使用决定无法更改，税费是由税率上升引起，相关原因都是客观的。A公司经理着手针对性控制管理费用力图使其下降。 三、预算的结构性分析 预算的执行，需要明确相关的责任成本，确定责任成本的责任人，如原材料价格原因一般应由采购部门负责，用量差异则应由生产部门负责。而且需要区分可控成本和不可控成本，对于A公司来说，固定成本大都属于约束性固定成本，即使经理也不能控制。对A公司来说，由于生产的特点，变动成本大都属于技术性变动成本，经理同样无法做出改变，经理只能在利用率上做出优化。而对于大额的固定资产改造，属于可以改变的费用，A公司可以在这方面进行预算控制，规避或者减少大额固定资产改造成本。管理费用中的大部分费用，则可以以预算的执行考核相应的责任人，可以采取严格的零基预算来编制预算，促使相关部门产生减少费用的积极性。对于管理费用的一些刚性费用，则应以实际效果为标准，强调实际费用的合理性。 四、预算的刚性与柔性 工业企业的主要成本是财务控制的核心，只有制造方面的成本控制合理，才能保证毛利和营业利润的稳定。从A公司的实际情况来看，A公司对于新进员工没有做出合理安排，导致直接材料的成本出现偏差，而员工的低效率同时影响了工资率和人工效率。如果由于生产方面不合理的安排，需要确定相关责任人的考核业绩。对于稳定的工业制造企业，应当尽量避免超出预算的经营费用，严格保持预算的刚性。对于客观原因造成的成本变动，也应做预算调整和测算，重新确定考核指标。针对A企业的实际情况，人工成本可以考虑在10%以内的幅度做调整，使乙产品的人工成本调整后在110元以内，同时测算对总的营业利润的影响。对于管理费用的超预算支出，要严格事前审批程序。因为这些费用的主观性更强，如果没有强有力的约束机制，预算还是只能停留在计划层面。 五、结语 在成熟的工业制造企业，对于收入方面没有向上修正的可能，企业