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第七章 无形资产及其 他长期资产 【学习目标】 知识点： 1了解：无形资产的内容； 开办费的性质与内容； 长期待摊费用的内容。 2理解：无形资产的性质。 3掌握：无形资产取得的核算； 无形资产摊销的核算； 无形资产出租与出售的核算。 长期待摊费用的核算。 技能点：能熟练进行无形资产取得的核算； 能熟练进行无形资产摊销的核算； 能熟练进行无形资产出租与出售的核算； 能熟练进行长期待摊费用的核算。 第一节 无形资产 一、无形资产概述 （一）无形资产的概念 及其确认条件 （二）无形资产的内容 专利权 商标权 土地使用权 特许经营权 著作权 非专利技术 商誉等。 （三）无形资产的特征 （1）没有实物形态。 （2）有偿取得。 （3）持有的目的是使用而不是出售。 （4）未来经济效益的不确定性。 （5）能在较长的时期内为企业获得经 济效益。 （四）无形资产的分类（自学） 二、无形资产的账务处理 （一）无形资产入账价值的确定 企业取得无形资产应按发生的实 际成本计价入账。 企业购买另一个企业时，购入商 誉的入账价值，应根据购买企业支付的 价款扣除被收购企业可辨认资产的公允 价值减去负债后的余额确定。 除商誉以外各种不同途径取得的 无形资产的实际成本的确定方法，在后 面讲无形资产取得的账务处理时分别介 绍。 （二）无形资产取得的账务处理 1购入的无形资产 企业从外部购入的无形资产（除商誉以外 ）应按取得时实际支付的价款作为入账价值,主 要包括无形资产的买价、聘请律师费用、注册 登记费及其他相关支出。 企业外购无形资产时，应根据购入过程中 所发生的全部支出，借记“无形资产”账户， 贷记“银行存款”等账户。 例71 B公司向土地管理部门申 请取得土地使用权，以银行存款支付3 000 000元土地出让金。该公司应编制 会计分录如下： 借：无形资产 土地使用权3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 2自创的无形资产 企业自创并依法申请取得的无形资产，应根 据依法取得时发生的注册费、律师费以及其他相 关支出确定入账价值。 从理论上说，自创的无形资产的价值应包括 研制过程中为创造该项无形资产所发生的全部支 出。但为了体现谨慎性原则和简化核算，一般将 自创研制过程中发生的费用作为技术研究费用， 直接列入当期损益。待研制成功并申请取得专利 等无形资产时，将其申请取得过程中发生的注册 登记费、律师费等各项支出，作为无形资产入账 。 例72 H公司研究开发某项技术，研究开发期间 领用原材料20 000元，发生其他相关费用4 000元，以银 行存款支付。该项目研制成功并获得了专利，申请专利 过程以银行存款支付注册费6 000元，律师费10 000元。 该公司应编制会计分录如下： 支付研究开发费时： 借：管理费用技术开发费 24 000 贷：原材料 20 000 银行存款 4 000 申请取得专利支付有关费用时： 借：无形资产专利权 16 000 贷：银行存款 16 000 3其他单位投资转入的无形资产 其他单位作为资本或者合作条件 投入的无形资产，应根据投资各方确 认的价值作为入账价值。 投资人以无形资产向本企业投资 时，应按评估确认或合同协议确定的 价值入账，借记“无形资产”账户， 贷记“实收资本”账户。 例73A公司以商标权向B公司投资 ，经评估确认该商标权的价值为200 000元 。B公司应编制会计分录如下： 借：无形资产商标权 200 000 贷：实收资本A公司 200 000 4接受捐赠的无形资产 接受捐赠的无形资产，其入账价值应区别以下情况 确定：捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金 额加上应支付的相关税费确定；捐赠方没有提供有关 凭据的，按如下顺序确定：同类或类似无形资产存在活 跃市场的，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计 的金额，加上应支付的相关税费确定；同类或类似无形 资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预 计未来现金流量现值确定。 企业接受捐赠的无形资产应根据按规定确定的入账 价值，借记“无形资产”账户；按确定的价值计算的未 来应交的所得税，贷记“递延税款”账户；按确定的价 值减去未来应交所得税后的差额，贷记“资本公积”账 户；按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交 税金”等账户。 例74C公司接受科研机构捐赠的 一项无形资产，捐赠机构提供凭据确认的 价值为100 000元，确定价值未来应交所得 税33 000元，以银行存款支付有关费用9 000元。 C公司应编制会计分录如下： 借：无形资产 109 000 贷：递延税款 33 000 资本公积 67 000 银行存款 9 000 （三）无形资产摊销的账务处理 无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限 内分期平均摊销。 预计使用年限由企业根据有关规定结合企业具体情 况确定。无形资产摊销期限一经确定，不应随意变更。 无形资产分期摊销的价值应列为管理费用，同时， 记入“无形资产”账户的贷方，冲减无形资产的账面价 值。这样，“无形资产”账户的期末余额，为无形资产 的摊余价值。 （四）无形资产出租的账务处理 出租无形资产，就是无形资产使用权（不包 括土地使用权）的转让，出租方并不丧失对原有 无形资产的所有权，因而仍拥有使用、收益和处 置的权利。由于出租企业仍拥有无形资产的所有 权，所以，出租无形资产就不应转销无形资产的 账面摊余价值。出租取得的收入计入其他业务收 入，发生的与出租无形资产相关的各项费用、支 出（如价值摊销、技术指导、人员培训等费用） ，计入其他业务支出。 例78某企业准许M公司使用本企业列为无形 资产的商标权，本月取得收入300 000元存入银行，以 存款支付M公司使用过程中发生的商标印制、技术指导 等费用60 000元，营业税税率5 。该项商标权的账面 摊余价值为70 000元。企业应编制会计分录如下： （l）取得转让收入时： 借：银行存款 300 000 贷：其他业务收入 300 000 （2）结转应纳营业税时： 借：其他业务支出 15 000 贷：应交税金应交营业税 15 000 （3）支付有关费用时： 借：其他业务支出 60 000 贷：银行存款 60 000 （五）无形资产处置的账务处理 1无形资产出售的账务处理 无形资产出售是企业转让无形资产所有权的行为 。企业出售无形资产的收入与该项无形资产的账面价 值之间的差额，是出售处置这项资产的损益，应直接 计入当期损益。 其账务处理为：企业出售无形资产，按实际取得 的收入，借记“银行存款”等账户；按该项无形资产 已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”账户 ；按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”账户； 按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税 金”等账户；按其差额，贷记“营业外收入”账户或 借记“营业外支出”账户。 例79某公司将拥有的一项专利权出售 ，取得收入300 000元已存入银行，应交营业税 15 000元（应交城市维护建设税等省略）。该项 专利权的摊余价值为340 000元，已提减值准备 20 000元。该公司应编制会计分录如下： 借：银行存款 300 000 无形资产减值准备 20 000 营业外支出出售无形资产损失 35 000 贷：无形资产专利权 340 000 应交税金应交营业税 15 000 2无形资产报废的账务处理 当无形资产预期不能为企业带来经济 利益时，企业应将该无形资产的账面价值 予以报废转销，确认为当期损益，计入报 废当月的管理费用。 无形资产预期不能为企业带来经济利 益的情形主要包括：（l）该无形资产已被 其他新技术等所替代，且已不能为企业带 来经济利益；（2）该无形资产不再受法律 的保护，且不能给企业带来经济利益。 例710某企业经核查发现，专利权M由 于科技进步等原因已丧失使用价值，不能为企业 带来经济利益，予以转销。该项专利权账面摊余 价值40 000元，已计提无形资产减值准备5 000 元。该企业应编制会计分录如下： 借：管理费用 35 000 无形资产减值准备 5 000 贷：无形资产专利权M 40 000 3无形资产转移的账务处理 企业购入的土地使用权，或以支付土 地出让金方式取得的土地使用权，应按实 际支付的价款列为无形资产入账，并按无 形资产摊销规定进行摊销。待该项土地开 发时再将其账面价值一次转入相关在建工 程成本。属房地产开发企业的，进行房地 产开发时，则应将其相关的土地使用权予 以结转，计入房地产开发成本，即将土地 使用权的账面价值一次计入房地产开发成 本。 例711某企业两年前购入一项土地 使用权，支付价款600 000元，已按有关规 定摊销50 000元，账面余额550 000元， 现将该项土地用于固定资产建设。该企业 将该项土地用于固定资产建设时应编制会 计分录如下： 借：在建工程 550 000 贷：无形资产土地使用权 550 000 （六）无形资产减值的账务处理 无形资产由于技术进步或其他经济原因导致其可 收回金额低于其账面摊余价值，这种情况称为无形资 产的减值。 企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至 少每年年末检查一次。如果发现无形资产存在减值情 况，应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无 形资产的账面价值超过可收回金额的部分（减值）确 认为减值准备，并计列为当期费用。 无形资产可收回金额是指下列两项金额中的较大者 ：（1）无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价 格减去因出售该无形资产所发生相关税费后的余额； （2）预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时处 置中产生的预计未来现金流量的现值。 企业所持有的无形资产的账面价值高于 其可收回金额的，其差额应确认为无形资 产减值，借记“营业外支出计提的无 形资产减值准备”账户，贷记“无形资产 减值准备”账户。 例 712某公司于2003年年末，对现有无 形资产进行核实检查，发现有部分无形资产账面 价值与可收回金额不一致。各项无形资产的账面 价值与可收回金额对比资料见表72。 无形资产账面价值与可收回金额对比表 教 材第142页。 根据表72资料，企业确认无形资产减值准 备，应编制会计分录如下： 借：营业外支出 计提的无形资产减值准备 90 000 贷：无形资产减值准备 90 000 【课内实践训练】 1目的 练习无形资产的取得、转让与投 资的核算。 资料200年天地公司发生与无形资产 有关的经济事项如下： （1) 购买某项专利技术的使用权，用银行存 款支付相关费用120 000万元。 （2) 企业自行研制一种新工艺，研制过程中 投入原材料30 200元，应付工资10 500元，用 银行存款支付设计费、咨询费、研制费计8 600 元。 （3) 接受某单位以某项专利技术所作的投资 ，经评估确认该项专利技术价值64 000元。 （4) 接受外商捐赠一种新产品的专利权，经专家评 估确认其公允价值为80 000元，天地公司所得税率为 33%。 （5) 将企业的商标使用权向联营单位转让，双方议 定价额为100 000元，款项已收存银行。在转让过程中 ，用银行存款支付相关费用700元。 （6) 将某项专利技术向A厂投资，其账面净值40 000元，双方评估确认价值42 000元。 （7) 将原国家划拨的土地使用权转让给B单位，取 得转让费900 000万元，款项存入银行，同时用银行存 款补缴土地出让金440 000元。应上缴土地收益金200 000元，余款260 000元作企业的收入。 要求 编制以上经济业务的会计分录。 2目的练习无形资产摊销的核算。 资料 某厂拥有两项无形资产：购买 的专利权1项，价值122 000元，于5年内摊 销完毕；自行研制非专利技术1项80 000元 ，于8年内摊销完毕。 要求 计算月摊销额，并编制摊销时的 会计分录。 【课后作业】 （一）复习下列关键术语： 无形资产 专利权 商标权 土地使用权 特许经营权 著作权 非专利技术 商誉 无形资产的摊销 无形资产的减值 无形资产可 收回金额 （二）复习下列思考题： 1怎样理解无形资产的性质？ 2无形资产有哪些特征？ 3无形资产应该怎样进行分类？ 4无形资产可从哪些途径取得？各如何计价？ 5试比较说明无形资产摊销与计提固定资产折旧在会计处 理方法上的异同点。 6无形资产的摊销年限怎样确定？ 7简述无形资产转让的方式及其在会计处理上的异同点。 （三）完成下列实训题： 1某企业2001年1月1日购入一项专利权，双方协 商价为5万元，有效期为10年，以支票付款。该企业于 2004年7月1日将专利权的所有权转让给其他企业，取得 转让收入9万元，款项存入银行。 要求：编制有关会计分录 2某企业将非专利技术的使用权转让给其他企业 ，账面摊余价值为60 000元，当年收取受让方非专利技 术的使用费2 000元，款项存入银行；在转让时，按合 同约定，支付技术咨询服务费500元。 要求：编制有关会计分录。 3A公司购买B公司时，实际支付购买价款1 500万 元；B公司资产总额账面价值为3 200万元，公允价值为 3 000万元，负债总额的账面价值和公允价值均为2 000 万元。 要求：计算B公司的商誉价值。 第七章 无形资产及 其他长期资产 第二节 长期待摊费用和其他 长期资产的核算 一、长期待摊费用的核算 （一）长期待摊费用的内容 长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期 在1年以上（不含1年）的各项费用。长期待摊费 用主要包括： （1）筹建费。 （2）经营租入固定资产改良支出。 （3）固定资产大修理支出。 （4）股票发行费。 （5）其他长期待摊费用。 （二）长期待摊费用的账务处理 企业发生的长期待摊费用应设置 “长期待摊费用”账户核算。该账户 借方登记企业发生的各项长期待摊 费用，贷方登记摊销数额，期末借 方余额表示尚未摊销的长期待摊费 用。长期待摊费用应按费用的种类 设置明细账，进行明细分类核算。 长期待摊费用应在各费用项目的受益 期限内分期平均摊销。 各项费用的摊销期限为：筹建费应当 从开始生产经营的当月起，一次计入开始 生产经营当月的损益；经营租入固定资产 改良支出应在租赁期限与租赁资产尚可使 用年限两者孰短的期限内平均摊销；固定 资产大修理支出应在大修理间隔期内平均 摊销；其他长期待摊费用应在受益期内平 均摊销。 企业发生长期待摊费用时，借记“长 期待摊费用”账户，贷记“银行存款”、“ 在建工程”等账户；分期摊销费用时，借记 “制造费用”、“营业费用”、“管理费用 ”等账户，贷记“长期待摊费用”账户。 还需注意，如果长期待摊的费用项目不 能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销 的该项目的摊余价值全部转入当期损益。 例 713某公司在筹建期间发生下列费用 ：人员工资10 000元，用银行存款支付办公费6 000元、注册登记费2 000元，应付不构成固定资 产、无形资产和其他财产物资成本的长期借款利息 15 000元。应编制会计分录如下： （1）发生筹建费时： 借：长期待摊费用筹建费 33 000 贷：应付工资 10 000 银行存款 8 000 长期借款 15 000 （2）开业当月全部摊销时： 借：管理费用 33 000 贷：长期待摊费用筹建费 33 000 例 714某公司年初向外单位租入一座办公用房，租赁 期为 5年，租赁资产尚可使用年限为10年；从承租日起，公司对 该办公用房进行装修，出包工程款180 000元，以银行存款付清 。公司应编制会计分录如下： （1）支付出包工程款时： 借：在建工程装修工程 180 000 贷：银行存款 180 000 （2）装修完工结转工程成本时： 借：长期待摊费用租入固定资产改良支出 180 000 贷：在建工程装修工程 180 000 （3）租赁期内，每月摊销时： 每月摊销额=180 000512=3 000（元） 借：管理费用租赁费 3 000 贷：长期待摊费用租入固定资产改良支出 3 000 二、其他长期资产的核算 （一）其他长期资产的内容 其他长期资产是指企业除流动资 产、固定资产、长期投资、无形资产 、长期待摊费用以外的资产，主要包 括：特准储备物资、银行冻结存款和 冻结物资、涉及诉讼中的财产等。 （二）其他长期资产的账务处理 其他长期资产的经济业务，一般 企业很少发生。如有其他长期资产业 务发生，应根据具体情况设置相应的 账户进行核算，如“特准储备物资”、“ 特准储备资金”账户等。 【课内实践训练】 目的 练习长期待摊费用与其他资产的发生与摊销的核算 。 资料 200年7月，某企业发生与递延资产与其他资产有 关的会计事项如下： （1) 对租入的机床作技术改良工作，共投入原材料13 400元 ，应付工资3800元，用现金支付其他相关费用500元。 （2) 对生产车间的两台车床予以大修理，