中级财务第三章存货.ppt

1.1.与无形资产相比与无形资产相比, ,它是它是有形的物质实有形的物质实 体；体； 2.2.区别于在建工程物资区别于在建工程物资, ,它为企业生产经它为企业生产经 营所耗用或持有准备销售；营所耗用或持有准备销售； 3.3.不同于固定资产不同于固定资产, ,它它处于不断销售、耗处于不断销售、耗 用和重置之中，用和重置之中，具有较快的变现能力具有较快的变现能力 和较大的流动性和较大的流动性。 第三章 存 货 第三章 存货 什么是存货？什么是存货？ 取得的存货如何计价？取得的存货如何计价？ 发出的存货如何计价？发出的存货如何计价？ 在期末，存货如何计价？在期末，存货如何计价？ 存货的估价法存货的估价法 存货的清查存货的清查 第一节 存货及其分类 持有准备出售的 正在生产过程中的将在生产过程中耗用的 存货定义： 原料 仓库 入库 车车 间间 领用 成品 仓库 完工 购入 存货的特征 l l 与无形资产相比与无形资产相比, ,它它有形的物质实体；有形的物质实体； l l 区别于在建工程物资区别于在建工程物资, ,它为企业生产经营所它为企业生产经营所 耗用或持有准备销售；耗用或持有准备销售； l l 不同于固定资产不同于固定资产, ,它它处于不断销售、耗用和处于不断销售、耗用和 重置之中，重置之中，具有较快的变现能力和较大具有较快的变现能力和较大 的流动性的流动性。 存货确认前提 企业是否拥有某项存 货的法定所有权。 是否属于存货 主要取决于其在生产 经营中的用途或作用。 电视机？ 为建办公楼储备的钢筋、水泥 ？ 存货确认应同时满足两个条件：存货确认应同时满足两个条件： 该存货包含的经济利益很可能流入企业 。 该存货的成本能够可靠计量。 与存放地点无关与存放地点无关 存货的确认存货的确认 几种特殊情形 在途存货在途存货 代销商品代销商品 分期收款销售分期收款销售 附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 售后购回售后购回 购货约定购货约定 “ “受托代销商品受托代销商品” ” 融资手段融资手段 未来发生未来发生 在途存货 判断存货归谁所有？判断存货归谁所有？ 与交货方式有关与交货方式有关: :目的地交货和起运地交目的地交货和起运地交 货货 设置设置“ “在途物资在途物资” ”科目核算科目核算 供货供货 企业企业 购货购货 企业企业 分期收款销售 法律形式:分期收款期内,法定所有权-销 货方 交易实质:货物转移时,风险与报酬已经转 移给购货方 账:销货方按公允价值确认收入,同时结转 成本-属于购货方存货 20% 30% 50% 附有销售退回条件的商品销售 销售产品100件，附有退回条件 根据经验可能有5%被退回 则发出商品时确认收入 100件5件 不能合理估计退货可能性的，计入不能合理估计退货可能性的，计入“ “发出商品发出商品” ” ，仍作为销货方的存货核算。仍作为销货方的存货核算。 二、存货的分类 商业企业商业企业 指采购的以供销售的商品存货。 制造业企业制造业企业 指用于制造各种产品的存货。 l l 服务业企业服务业企业 各种办公用品、低值易耗品等物料用品。 制造业企业的存货 P56 l l 按经济用途分类按经济用途分类 原材料原材料 在产品在产品 自制自制半成品半成品 产成品产成品 商品商品 周转材料周转材料 3.按取得方式分类 外购存货 自制存货 委托加工存货 投资者投入的存货 接收捐赠取得的存货 接受抵债取得的存货 盘盈的存货 非货币性交易取得的存货 2.按存放地点分类 库存存货 在途存货 在制存货 在售存货 第二节 存货的 初始计价 企业在取得存货时，对其入账价值的确定。 入账价值应以取得存货的实际成本为基础。 300+60+ 25+30 实际成本 采购成本 加工成本 其他成本 遵循什么原则？ 一、外购存货 采购成本 = + + 不包括增值税不包括增值税 供货供货 企业企业 购货购货 企业企业 发票发票 运费单据 发票发票 运费单据 进口关税等税金采购价格运杂费等 可直接归属于存可直接归属于存 货采购的费用货采购的费用 采购过程中发生的费用 v买价 v运输费 v装卸费 v保险费 v包装费 v仓储费等费用 v运输途中的合理损耗 v入库前的挑选整理费用 v按规定应计入成本的税金等 v采购人员差旅费 v专设采购机构的经费 v零星的市内运费 v仓库经费 计入存货成本计入存货成本 计入销售费用计入销售费用 注:商品流通企业 采购过程中发生的运费、装卸费、保险 费以及其他可归属于存货采购成本的费 用 计入存货采购成本 金额较小，也可直接计入当期损益 熟悉所用会计科目 原材料 库存商品 在途物资（材料采购） 周转材料 银行存款 库存现金、其他货 币资金 应付账款 应付票据 预付账款 钱 债务 或 者 债权 借：应交税费应交增值税（进项税额） 借方：贷方： 外购存货的账务处理 供货 企业 购货 企业 发票发票 运费单据 发票发票 运费单据 结算凭证 作账的依据作账的依据付款的依据付款的依据 采购环节原始凭证 入库单-借:原材料等 发票增值税发票借:.进项税额 付款凭证-贷:银行存款 账务处理 (一) 验收入库和支付货款同时完成验货付款 + 例：例：大发公司购入原材料一批，增值税专用发 票上注明的价款50 000元，增值税税额8 500 元。货款已通过银行转账支付，材料已验收 入库。 l 验货付款时： 借：原材料借：原材料 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85008500 贷：银行存款贷：银行存款 5850058500 (二) 已付货款，但货未运达或未验收入库 + 例：例：大发公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明 的价款50 000元，增值税额8 500元。货款已通过银 行转账支付，材料尚在途中。 l 支付货款时： 借：在途物资借：在途物资 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) 8500) 8500 贷：银行存款贷：银行存款 5850058500 l 材料到达并验收入库： 借：原材料借：原材料 5000050000 贷：在途物资贷：在途物资 5000050000 为什么红 字冲回？ (三) 货已运达并验收入库，结算凭证未到达 ，货款未付。 只有只有 若结算凭证在若结算凭证在本月内本月内到达到达 按按“ “验货付款验货付款” ”处理处理 若结算凭证在若结算凭证在本月末本月末仍未到达仍未到达 对存货暂估价值入账对存货暂估价值入账 下月初，下月初，再编制相同的红字记账凭证冲回。再编制相同的红字记账凭证冲回。 结算凭证到达，企业付款后，结算凭证到达，企业付款后， 再按再按“ “验货付款验货付款” ”处理。处理。 为什么估 价入库？ 材料暂估入库 50000 80000 冲回暂估材料 50000 30000 暂估应付账款 50000 贷 60000 月初余额 贷 10000 冲回暂估款 50000 贷 10000 借：原材料借：原材料 50 00050 000 贷：应付账款贷：应付账款 50 00050 000 借：原材料 50 000 贷：应付账款 50 000 例：例：3 3月月1 1日，日，大发公司购入原材料一批，材料大发公司购入原材料一批，材料 已验收入库，但发票账单等结算凭证未收到已验收入库，但发票账单等结算凭证未收到 ，货款未支付，货款未支付。 l l 3 3月月1 1日，收到材料时日，收到材料时 l l 如果，如果，3 3月月2020日，取得结算凭证并支付货款日，取得结算凭证并支付货款 ： 借：原材料借：原材料 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) ) 8500 8500 贷：银行存款贷：银行存款 5850058500 l l 如果，到如果，到3 3月末仍未取得结算凭证，则对该批月末仍未取得结算凭证，则对该批 材料暂估价值入账。材料暂估价值入账。 借：原材料借：原材料 5000050000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 5000050000 l l 4 4月月1 1日，编制红字记账凭证冲回：日，编制红字记账凭证冲回： 借：原材料借：原材料 5000050000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 5000050000 l l 4 4月月1010日，收到结算凭证并支付货款：日，收到结算凭证并支付货款： 借：原材料借：原材料 5000050000 应交税费应交税费增值税（进项税额增值税（进项税额) 8500 ) 8500 贷：银行存款贷：银行存款 5850058500 30 （四）预付货款方式购入存货 只有只有 例：例： 3月1日，大发公司向宏远公司采购材料，货 款总额100 000元。按合同规定大发公司应在 当日预付货款40%，验货后补付余款。 w w 根据购货合同支付货款根据购货合同支付货款： 借：预付账款 40 000 贷：银行存款 40 000 l l收到材料，验收合格：收到材料，验收合格： 借：原材料借：原材料 100000100000 应交税费应交税费增值税（进）增值税（进）1700017000 贷：预付账款贷：预付账款 117000117000 l l补付货款补付货款： 借：预付账款借：预付账款 7700077000 贷：银行存款贷：银行存款 7700077000 （五）外购存货附有现金折扣条件扣 现金折扣:指企业为鼓励客户在规定的 期限内付款, 而向其提供的债务扣除。 表示方法：折扣/付款期限 例如：2/10，1/20，n/30 商业折扣与现金折扣的比较 发生时点 折扣对象 处理方法 w 入账价值的确定： n总价法 n净价法 总价法 商品总商品总 的售价的售价 确认入账成本 发生折扣 时，确认 冲减财务 费用 我国会计实务 中，只允许采 用总价法 现金折扣现金折扣 0 0 净价法 确认入账成本 放弃折扣时 ，增加财务 费用 （总的售价最大现 金折扣） 现金现金 折扣折扣 （五）外购存货附有现金折扣条件 例例：3 3月月1 1日，日，大发公司从宏远公司赊购一批 原材料，增值税专用发票上注明的价款50 000元，增值税额8 500元。宏远公司的付 款条件为2/10，n/30。 采用总价法进行账务处理： l l收到材料，验收合格：收到材料，验收合格： 借：原材料借：原材料 5000050000 应交税费应交税费增值税（进）增值税（进） 85008500 贷：应付账款贷：应付账款宏远公司宏远公司 5850058500 l l假设大发公司假设大发公司1010天内付款：天内付款： 获得现金折扣：获得现金折扣： 50000 2% = 100050000 2% = 1000（元（元 ） 实际支付货款：实际支付货款：4900049000（元）（元） 借：应付账款借：应付账款宏远公司宏远公司 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 4900049000 财务费用财务费用 10001000 l l超过超过1010天付款天付款： 借：应付账款借：应付账款宏远公司宏远公司 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 5000050000 采用净价法进行账务处理 l收到材料，验收合格： 最大现金折扣最大现金折扣 = 500002%=1000= 500002%=1000（元）元） 原材料入账净额原材料入账净额=50000-1000=49000 =50000-1000=49000 （元）元） 应付账款入账净额应付账款入账净额=58500-1000=57500 =58500-1000=57500 （元元 ） 借借：原材料：原材料 4900049000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 85008500 贷：应付账款贷：应付账款宏远公司宏远公司 5750057500 l l假设大发公司假设大发公司1010天内付款：天内付款： 借：应付账款借：应付账款宏远公司宏远公司 5750057500 贷：银行存款贷：银行存款 57500 57500 l l超过超过1010天付款天付款： 借：应付账款借：应付账款宏远公司宏远公司 5750057500 财务费用财务费用 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 5850058500 赊购超过正常信用条件 实质：融资性质 账务处理模式 借：原材料（现值、公允价值） 借：应交税费增（进）发票 贷：长期应付款（合同金额） 借：未确认融资费用（差额） 未确认融资费用按“实际利率法”分期摊销计 入“财务费用” 例：3-7 P47 外购存货发生短缺 运输途中的合理损耗-计入采购成本 供货单位或运输单位的责任责任人赔偿或 补足 自然灾害或意外事故-先计入“待处理财产损 溢”查明原因-赔偿部分，计入“其他应收款”- -余额计入“营业外支出” 尚未查明原因的-计入“待处理财产损溢” 注：涉及的增值税，进行相应账务处理 例：3-8，华联公司购入原材料2000件 ，单价20元，增值税6800元，款项已 付，但材料尚在途中 借：在途物资40000 应交税费增（进）6800 贷：银行存款46800 待所购材料运达企业后，发现短缺100件 ， 借：原材料38000 待处理财产损溢2000 贷：在途物资40 000 经查10件属于运输途中合理损耗 分析：合理损耗-计入采购成本“原材料” 90件为供货方发货时少付，由其补足 分析：此部分为货款已付，货未收故属 于“预付款”性质 借：原材料200 借：应付账款（预付款）1800 贷：待处理财产损溢2000 收到供货方补发的材料时 借：原材料1800 贷：应付账款1800 二、自制存货 自制存货自制存货 的成本的成本 直接成本直接成本 间接成本间接成本 “生产成本” “制造费用” 分配 某产品的全部生产成本某产品的全部生产成本 = = 该产品的制造成本该产品的制造成本 自制存货自制存货 的成本的成本 材料采购成本加工成本其他成本材料采购成本加工成本其他成本 核算举例 大发公司基本生产车间制造完成一批产成品大发公司基本生产车间制造完成一批产成品 ，实际生产成本，实际生产成本50 00050 000元。元。 成品 仓库 车间 完工入库 借：库存商品借：库存商品 50 00050 000 贷：生产成本贷：生产成本 50 00050 000 三、委托加工存货 委托委托 企业企业 受托受托 企业企业 支付加工费 已加工 产品 运杂费 运杂费 材料 半 成 品 应计入成本的税金 账务处理 设置“委托加工物资”科目 发出材料时：发出材料时： 借借：委托加工物资：委托加工物资 贷贷: : 原材料（库存商品、包装物原材料（库存商品、包装物） 支付加工费、消费税支付加工费、消费税 借借：委托加工物资：委托加工物资 贷贷: : 银行存款银行存款 不包括增值税 l l 加工完毕，收回并验收入库：加工完毕，收回并验收入库： 借：原材料（库存商品、包装物借：原材料（库存商品、包装物） 贷贷: : 委托加工物资委托加工物资 税金的处理 增值税不计入成本 增值税额加工费17 向受托方支付增值税时： 借：应交税费应交增值税（进） 贷: 银行存款 消费税 消费税由受托方代交 l 委托加工存货收回后直接用于销售的，则消 费税计入存货成本 借：委托加工物资 贷: 银行存款 l 委托加工存货收回后连续生产应交消费税的 产品的，则消费税不计入存货成本 借：应交税费应交消费税 贷: 银行存款 例：大发公司用大发公司用A A材料加工成为 材料加工成为B B材料（属于应材料（属于应 税消费品），加工的税消费品），加工的B B材料直接销售。委托材料直接销售。委托 宏远公司加工。发出宏远公司加工。发出A A材料材料25 00025 000元，支付元，支付 加工费加工费11 00011 000元，支付增值税元，支付增值税1 8701 870元，支付元，支付 消费税消费税4 0004 000元。元。 发出材料，委托宏远公司加工：发出材料，委托宏远公司加工： 借借：委托加工物资：委托加工物资 25 00025 000 贷贷: : 原材料原材料AA材料材料 25 25 000000 支付加工费支付加工费 借借：委托加工物资：委托加工物资 11 00011 000 贷贷: : 银行存款银行存款 11 00011 000 支付增值税支付增值税 增值税额增值税额11 000 11 000 171718701870 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 18701870 贷贷: : 银行存款银行存款 18701870 支付消费税支付消费税 借：委托加工物资借：委托加工物资 4 0004 000 贷贷: : 银行存款银行存款 4 0004 000 收回收回B B材料，验收入库：材料，验收入库： B B材料的实际成本材料的实际成本25000+11000+400025000+11000+40004000040000 借：原材料借：原材料BB材料材料 4000040000 贷贷: : 委托加工物资委托加工物资 4000040000 四、投资者投入的存货 按照投资合同或协议约定的价值确定， 但合同或协议价值不公允的除外 账务处理： 借：原材料（库存商品、周转材料.） 应交税费应交增值税（进） 贷：实收资本（股本、资本公积.） 例 题 东方公司向大发股份有限公司投入一批材料 ，材料的计税价格650 000元，增值税专用发 票上注明的税额为110 500元。该金额为投资 双方共同确认的投入材料价值，折换为大发 公司每股面值1元的股票500 000股。 借：原材料 650 000 应交税费增值税（进） 110 500 贷：股本东方公司 500 000 资本公积股本溢价 260 500 五、接受捐赠取得的存货 入账价值： 相关凭据 市场价格 未来的现金流量 运杂费等相关税 费 借：库存商品（原材料） 贷：营业外收入 银行存款 核算举例 大发公司接受捐赠商品一批，捐赠方提 供的发票上注明的价值为250 000元，大 发公司支付运杂费1 000元。 该批商品的入账价值250000+1000 251000 借：库存商品 251 000 贷：营业外收入 250 000 银行存款 1 000 第三节 发出存货的计价 单价？ 取 得 发出 发出存货的计价方法 个别计价法 先进先出法 月末一次加权平均 法 移动加权平均法 个别计价法 是指逐一辨认各批发出 存货和期末存货所属的 购进批别，分别按其购 入的单位成本作为计算 各批发出存货和期末存 货成本的方法。 数量不多、价格高、易 辨认 先进先出法 假设先购进的商品先售出，期末存货为后 购入的商品。 批次1 20元 批次2 30元 批次3 28元 发出 存货 入库 存货 批次1 20元 批次2 30元 批次3 28元 先进先出法 1 0005050 000 5005527 500 年凭证证 编编号 摘 要 收 入发发 出结结 存 月 日数量 单单价金额额数量 单单价 金额额数量 单单价 金额额 41略 期初 结结存 100050 50 000 5购进购进1 200 55660002200 10发发出1500700 14购进购进1 600 50800002300 18发发出10001300 25购进购进 80056448002100 27发发出1500600 430合计计3 600 190 800 4 000600 存货名称及规格：甲 计量单位：千克 7750038500 7005538 500 3005015 000 53500 65000 1 30050 65 000 2005611 200 76200 33600 207200 33600 影响 （一次）加权平均法 是指在一段时期内，综合计算存货的加权平均 单价，再将其乘以发出存货数量，从而计算发 出存货成本的方法。 月初结存存货数量 本月购进存货数量 月初结存存货成本本月购进存货成本 加权平 均单价 加权平均单价期末结存存货数量结存存货成本 月初+入库期末结存=发出存货成本 （一次）加权平均法 年凭证证 编编号 摘 要 收 入发发 出结结 存 月 日数量 单单价金额额数量 单单金额额数量单单价 金额额 41略 期初 结结存 100050 50 000 5购进购进 120055660002200 10发发出1500700 14购进购进 160050800002300 18发发出10001300 25购进购进 80056448002100 27发发出1500600 4 30合计计 3600190 800 4 000600 20939031410 发出存货成本期末结存成本 加权平均单价(50000190800)(1 0003 600)52.35（元） 4月末结存甲种存货成本60052.3531410（元） 4月发出甲种存货成本（50000190800 ）31410209390（元） 400052.35209 400（元） 52.35 ？ ？ ？ ？ ？ ？ 移动加权平均法 是指每次收进存货以后，立即根据库存存货数 量和总成本，计算出新的加权平均单价，并对 发出存货进行计价的方法。 原有存货成本+本批收进存货成本 原有存货数量+本批收进存货数量 移动加权 平均单价 例题 移动平均单价结存存货数量期末结存存货成本 月初+入库期末结存=发出存货成本 移动加权平均法 年凭证证 编编号 摘 要 收 入发发 出结结 存 月 日数量 单单 价 金额额数量 单单 价 金额额数量 单单价金额额 41略 期初 结结存 10005050000 5购购 进进 1200 55 660002200 10发发出1500700 14购购 进进 1600 50 800002300 18发发出10001300 25购购 进进 800 56 448002100 27发发出1500600 4 30合计计 3600190 800 4 000600 5日移动平均单价（5000066000）（10001200）52.73（元） 5日结存甲种存货成本220052.73116006（元） 10日结存甲种存货成本70052.7336911（元） 10日发出甲种存货成本1160063691179095（元） 14日移动平均单价（3691180000）（7001600）50.83（元） 14日结存甲种存货成本230050.83116909（元） 18日结存甲种存货成本130050.8366079（元） 18日发出甲种存货成本1169096607950830（元） 79095 52.73 116006 52.73 36911 50.83 116909 50830 50.83 66079 发出存货的账务处理-原材料 取 得 发出 材料 生 产 A 产 品 生 产 B 产 品 修 理 生 产 设 备 修 理 办 公 设 备 对 外 出 售 建 造 办 公 楼 借：生产成本A产品 B产品 贷：原材料 借：制造费用 管理费用 贷：原材料 职工福利 生产经营领用 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 对外出售材料 取得收入 借：银行存款（应收账款） 贷：应交税费应交增值税（销） 其他业务收入 结转成本 借：其他业务成本 贷：原材料 用于在建工程或职工福利 1、领用的库存商品视同销售 工程成本=库存商品账面价值+销项（计税 价格） 2、领用原材料 工程成本=原材料的账面价值 核算举例 大发公司自行建造一间仓库，领用库存材料 10000元。 借：在建工程 10000 贷：原材料 10000 其他用途发出 视同销售 按公允价值确认收入 按账面价值结转成本 发出存货账务处理周转材料 周转材料:包装物、低值易耗品、工程用各种周 转用物资 （1）生产部门领用构成产品实体，计入产品 成本“生产成本”-一般性消耗，计入“制造费用 ” （2）销售部门领用-随同商品出售但不单独 计价，计入“销售费用”-若单独计价，视为 材料销售，计入“其他业务收入”，相应结转成 本 （3）出租-收取的租金，计入“其他业务 收入”，其成本转入“其他业务成本” （4）出借-其账面价值，计入“销售费用 ” （5）管理部门领用-计入，“管理费用” （6）建造承包商-计入“工程施工” 周转材料 -成本的摊销 一次转销法：领用时，将其账面价值一次 计入有关成本费用的方法。 账务处理 借：其他业务成本/销售费用/管理费用. 贷：周转材料 五五摊销法 指领用材料时先摊销其账面价值的50%，待报 废时再摊销其账面价值的50% 明细科目：“在库” “在用” “摊销” 领用材料时 借：周转材料在用（账面价值） 贷：周转材料-在库 同时，摊销50% 借：管费/生产成本等 贷：周转材料摊销 周转材料报废时 摊销其余50%账面价值 借：管费/生产成本等 贷：周转材料摊销 同时，转销周转材料全部已提摊销额 借：周转材料摊销 贷：周转材料-在用 报废材料残余价值 借：原材料 贷：管费/生产成本等 缺点：繁琐 优点：有利于周转材料的管理与核算 适用：领用数量大、金额大的周转材料 分期摊销法 定义：根据周转材料可供周转使用的估计 期数或次数，将其价值计入各期有关成本 费用的方法。 各期摊销额的计算公式： 某周转材 料摊销额 周转材料账面价值 预计使用期数 分期摊销法的账务处理 领用周转材料 借：周转材料-在用 贷：周转材料-在库 某期摊销周转材料成本 借：其他业务成本/管费/销费. 贷：周转材料摊销 周转材料报废时 账面摊余价值一次摊销 借：其他业务成本/管费/销费. 贷：周转材料摊销 同时,转销周转材料全部已提摊销额 借:周转材料摊销 贷:周转材料在用 报废材料的残料价值 借:原材料 贷:其他业务成本/管费/销费. 例:4-30 P79 第四节 计划成本法与存货估价法 计划成本法 取 得 发出 计划成本 计划成本 材料 周转材料 甲材料计划成本53元/kg 年 凭证证 编编号 摘 要 收 入发发 出结结 存 月 日数量 单单 价 金额额数量 单单 价 金额额数量 单单 价 金额额 41略 期初 结结 存 100053 53 000 5购购 进进 1200 53220053 10发发 出 1500 5370053 14购购 进进 1600 53230053 18发发 出 1000 53130053 25购购 进进 80053210053 27发发 出 1500 5360053 4 30合 计计 3600 534 000 5360053 存货名称及规格：甲 计量单位：千克 月末，将“计划成本”统一调整为“实际成本”。 计划成本法的实施程序： 1.制定存货的计划成本目录 名 称 规规 格 编编 号 计计量 单单位 计计划 成本 A材料千克50 B材料吨500 C材料升32 D材料桶680 计划成本在年度内一般 不作调整。 . . . 2.设置“材料成本差异”科目 核算计划成本和实际成本之间的差异 计划成本实际成本 节约贷方 3.设置“材料采购”科目 对购入存货的实际成本与计划成本进行计价对 比 借方：购入存货的实际成本 贷方：购入存货的计划成本 二者差额转入 “材料成本差异” 4 . 平时：收入存货按计划成本计价； 平时：发出存货按计划成本计价； 月末，进行材料成本差异的分摊，将本月发出 存货和结存存货的计划成本调整为实际成本。 例如： 名 称 规规 格 编编 号 计计量 单单位 计计划 成本 A材料千克50 B材料吨500 C材料升32 D材料桶680 购入B材料10吨，每吨550 元，已验收入库。当日被 车间领用一半。 原材料B材料 25005000 计划成本法下，外购存货核算举例 4月5日，购入A材料一批，增值税专用发票上注 明的价款为100 000元，增值税17 000元。款已付 ，材料验收入库。 A材料的计划成本为105 000元 。 A材料的实际成本100 000元 A材料的计划成本105 000元 购入材料 借：材料采购 100 000 应交税费应交增值税（进） 17 000 贷：银行存款 117 000 验收入库 借：原材料 A材料 贷：材料采购 节约 借：材料采购 5 000 贷：材料成本差异 A材料 5 000 105 000 105 000 差额的处理 计划成本实际成本5000 贷:材料采购借:材料采购 10日，购入B材料一批，增值税专业发票上注 明的价款为160 000元，增值税27 200元。款已 付，材料尚在运输途中。 购入材料 借：材料采购 160 000 应交税费应交增值税（进） 27 200 贷：银行存款 187 200 16日，购入C材料一批，已运达并验收入库， 但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。 不作会计处理不作会计处理 20日，收到B材料并验收入库，该批材料的计 划成本为150 000元。 验收入库 借：原材料 B材料 150 000 贷：材料采购 150 000 差额的处理 计划成本实际成本10 000 借：材料成本差异 B材料 10 000 贷：材料采购 10 000 23日，收到已入库C材料的发票等结算凭证，增值 税专用发票上注明的价款为250 000元，增值税42 500元。开出商用汇票支付。该批材料的计划成本 为243 000元。 购入材料 借：材料采购 250 000 应交税费应交增值税（进） 42 500 贷：应付票据 292 500 验收入库 借：原材料 C材料 243 000 贷：材料采购 243 000 差额的处理 计划成本实际成本7 000 借：材料成本差异 C材料 7 000 贷：材料采购 7 000 28日，购入D材料一批，材料已运达并验收入 库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未 支付。 不作会计处理不作会计处理 30日， 已入库D材料的结算凭证仍未到达， 该批材料的计划成本为80 000元。 暂估入库暂估入库 借：原材料 D材料 80 000 贷：应付账款暂估应付账款 80 000 下月初：下月初： 借：原材料 D材料 80 000 贷：应付账款暂估应付账款 80 000 会计实务 在会计实务中，平时不记录存货的增加，也不结转存 货的成本差异，即验收入库和差额的处理两个步 骤放在月末统一进行。 实际实际 成本510 000 计计划成本498 000 材料成本差异12 000(超支) 借：原材料 510 000 贷：材料采购 498 000 借：材料成本差异 12 000 贷：材料采购 12 000 计划成本法下，外购以外其他方式取得存货 不通过“材料采购”进行核算 借： 原材料（计划成本） 材料成本差异（超支） 贷：生产成本 （委托加工物资） （股本、实收资本） （资本公积） 实际成本 材料成本差异（节约） 举 例 东方公司向大发股份有限公司投入一批材料 ，材料的计税价格650 000元，增值税税额为 110 500元。该金额为投资双方共同确认的投 入材料价值，折换为大发公司每股面值1元的 股票500 000股。该批材料的计划成本为600 000元。 借：原材料 600 000 材料成本差异原材料 50 000 应交税费应交增值税（进） 110 500 贷：股本东方公司 500 000 资本公积股本溢价 260 500 计划成本法下，发出存货的账务处理 4月份发出材料的计划成本共504 000元：基本生产 领用350 000元，辅助生产领用110 000元，车间一 般耗用16 000元，管理部门领用8 000元，出售20 000元。 借：生产成本基本生产成本 350 000 辅助生产成本 110 000 制造费用 16 000 管理费用 8 000 其他业务成本 20 000 贷：原材料 504 000 月末，材料成本差异的分摊 本月发出存货计划成本504 000元 月末结存存货计划成本52 000+498 000504 00046 000 元 发出存货应负担的差异504 000 210 080 元 结存存货应负担的差异46 0002920 元 本月发出存货实际成本504 00010 080514 080元 月末结存存货实际成本46 00092046 920元 实际实际 成本 计计划成本材料成本差异 月初存货货51 00052 0001 000（节约节约 ） 收进进存货货510 000498 00012 000（超支+） 发发出存货货504 000 80 000 材料成本差异率的计算 本月材料 成本差异率 月初存货的成本差异+本月收入存货的成本差异 月初存货的计划成本+本月收入存货的计划成本 本月材料 成本差异率 -1000 + 12000 52000 + 498000 0.022 详细分摊材料成本差异 生产成本（基本生产成本）350 00027000 生产成本（辅助生产成本）110 00022200 制造费用16 000 2320 管理费用8 000 2160 其他业务成本 20 000 2400 借：生产成本基本生产成本 350 000 辅助生产成本 110 000 制造费用 16 000 管理费用 8 000 其他业务成本 20 000 贷：原材料 504 000 发出存货应负担的差异10 080 元 材料成本差异分摊的分录 借：生产成本基本生产成本 7 000 辅助生产成本 2 200 制造费用 320 管理费用 160 其他业务成本 400 贷：材料成本差异原材料 10 080 计划成本法下，外购以外其他方式取得存货 不通过“材料采购”进行核算 借： 原材料（计划成本） 材料成本差异（超支） 贷：生产成本 （委托加工物资） （股本、实收资本） （资本公积） 实际成本 材料成本差异（节约） 举 例 东方公司向大发股份有限公司投入一批材料 ，材料的计税价格650 000元，增值税税额为 110 500元。该金额为投资双方共同确认的投 入材料价值，折换为大发公司每股面值1元的 股票500 000股。该批材料的计划成本为600 000元。 借：原材料 600 000 材料成本差异原材料 50 000 应交税费应交增值税（进） 110 500 贷：股本东方公司 500 000 资本公积股本溢价 260 500 发出存货-委托加工 步骤： 1、按月初材料成本差异率，将发出材料 计划成本调整成实际成本，计入“委托加 工物资” 借：委托加工物资（实际成本） 材料成本差异（节约差异转出） 贷：原材料（计划成本） 材料成本差异（超支差异转出） 发出存货-委托加工 2、收回委托加工物资时，存货按计划成 本入账，实际与计划差额直接计入“材料 成本差异” 借：原材料（计划成本） 材料成本差异（入库时超支差异） 贷：委托加工物资（实际成本） 材料成本差异（入库节约差异） 存货的期末计价 账面成本： 205 000 市场价格： 190 000 市场价格： 209 000 实际成本 （历史成本） 2004年12月31日 存货期末计价原则：成本与市价孰低法 成本与可变现净值 孰低法 成本期末存货的实际成本 可变现净值存货的现行市价 市场价格 190 000 存货估计售价 至完工估计将要发生的成本 估计的销售费用及税金 可变现净值的确定 1.明确持有存货的目的 持有以备销售： 产成品、商品，用于直接出售的原材料 可变现净值估计售价估计的销售费用及税金 持有以备耗用（用于生产）： 半成品、在产品、材料、物料 可变现净值产成品估计售价至完工估计将要发 生 的成本估计的销售费用及税金 可变现净值的确定 2. 估计售价的确定 要有“可靠证据” 以资产负债表日为基准（12月31日） 当月的平均售价 最近几次销售价格的平均数 已签订销