《印花税自我学习》PPT课件.ppt

第五节 印花税 本节主要 内容 1、印花税的纳税人、课税对象、征税范围、计税依 据、税率和税收优惠政策 2、印花税的计算 3、印花税的贴花 4、印花税的会计核算 （一）纳税人 v 印花税以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的 行为为征收对象征收的一种税。也就对书立、使用、领受 具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种行为税。 v 纳税义务人，是指在我国境内书立、使用、领受印花税法 所列举的应税凭证依法履行纳税义务的单位和个人 。 v 按照书立、使用、领受应税凭证，分别确定为立合同人、 立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。 v 注意：对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立 的，其当事人各方都是印花税的纳税人 应各就其所持凭 证的计税金额履行纳税义务。 （二）课税对象、税目和计税依据 v 课税对象是税法列举的各种应税凭证，共五大类，即：合 同或具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权 利许可证照；财政部确定的其他应税凭证 。 一、印花税法规概述 购销合同 加工承揽合同 建设工程勘察设计合同 建筑安装工程承包合同 财产租赁合同 货物运输合同 仓储保管合同 借款合同 财产保险合同 技术合同 产权转移书据 营业账簿 权利、许可证照 印花税法中共有印花税法中共有1313个税目（个税目（ P311-P312)P311-P312) 印花税计税依据： v购销合同的计税依据为购销金额。 v加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入(P313) v建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用 v建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额 v财产租赁合同的计税依据为租赁金额 v货物运输合同的计税依据为运输费用，但不包括装 卸费用、所运货物的金额和保险费等。 v仓储保管合同的计税依据为仓储保管费用。 v借款合同的计税依据为借款金额。 v财产保险合同的计税依据支付（收取）的保险费， 不包括所保财产的金额。 v技术合同的计税依据为合同所载金额。（P314) v产权转移书据的计税依据为合同所载金额。 v营业账簿税目中记载金额的账簿的计税依据为“实 收资本”与“资本公积”两项的合计金额。其他账 簿的计税依据为应税凭证件数。（P314) v权利许可证照的计税依据为应税凭证件数。 v计税依据的特殊规定(P314) （三）税率 印花税采用比例税率和定额税率两种形式。 v权利、许可证照、营业账簿（记载“实收资本” 、“资本公积”资金账簿除外）实行定额税率， 均为按件贴花，每件5元 v其他税目实行比例税率，税率从0.051不等 ，分四个档次（0.05，0.3，0.5，1） （1）适用0.05税率的为“借款合同” （2)适用0.3税率的为“购销合同”、“建筑安装 工程承包合同”、“技术合同” (3)适用0.5税率的为“加工承揽合同”、“建设 工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产 权转移书据”、“营业账簿”税目中记载资金的 账簿 （4)适用1税率的为“财产租赁合同”、“仓储保 管合同”、“财产保险合同” （5）“股权转让书据”适用1税率，包括A股和B 股 根据应税凭证的性质，印花税的计算可采用从价 定率和从量定额两种方法，其计算公式为： v应纳税额=应税凭证计税金额适用税率 或=应税凭证件数适用税额 二、印花税的计算 （四）税收优惠（四）税收优惠 1.1. 已缴纳印花税的凭证的副本或抄本免税；已缴纳印花税的凭证的副本或抄本免税； 2.2. 财产所有者将财产赠给政府、社会福利机构、学校所书立财产所有者将财产赠给政府、社会福利机构、学校所书立 的书据免税；的书据免税； 3.3. 国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副 产品收购合同免税；产品收购合同免税； 4.4. 无息、贴息贷款合同免税；无息、贴息贷款合同免税； 5.5. 外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供 优惠贷款所书立的合同免税；优惠贷款所书立的合同免税； 6.6. 房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免 税；税； 7.7. 农牧业保险合同免税农牧业保险合同免税 8.8. 特殊的货运凭证，如：军需物资运输凭证、抢险救灾物资特殊的货运凭证，如：军需物资运输凭证、抢险救灾物资 运输凭证运输凭证 9.9. 企业改制过程中有关印花税征免规定（企业改制过程中有关印花税征免规定（P319P319） 10.10.自自20062006年年1 1月月1 1日起至日起至20082008年年1212月月3131日，对于高校学生日，对于高校学生 签订的学生公寓租赁合同，免征印花税。签订的学生公寓租赁合同，免征印花税。 印花税贴花： v 纳税人在应纳税凭证书立或领受时即行贴花完税，不得 延至凭证生效日期贴花。 v 税票应贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑 缝处盖戳注销或划销，严禁揭下重用。 v 已贴花的凭证，凡修改后所载金额增加的部分，应补贴 印花。 v 对已贴花的各类应纳税凭证，纳税人须按规定期限保管 ，不得私自销毁。 v 合同在签订时无法确定计税金额时，采取两次纳税方法 。签订合同时，先按每件合同定额贴花5元；结算时，再 按实际金额和适用税率计税，补贴印花。 v 不论合同是否兑现或是否按期兑现，已贴印花不得撕下 重用，已缴纳的印花税款不予退税。 v 为简化贴花手续，对于应纳税额较大或贴花次数频繁的 ，纳税人可采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的 办法。 三、印花税的贴花 印花税的违规处理： v未贴或少贴印花税票或已粘贴的印花税票未注 销的，除补贴印花税票、滞纳金外，应处以应 补印花税票50%以上5倍以下的罚款； v已贴用的印花税票揭下重用的，除补贴印花税 票、滞纳金外，并处不缴或少缴税款50%以上 5倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事 责任； v伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以 2 000元以上10 000元以下的罚款，情节严重的