毕业设计（论文）-西安高新技术企业税收筹划.doc

西安高新技术企业税收筹划第一章 绪论1.1 研究的背景 企业税收筹划是根据现有的税收政策合法减轻企业税负的一种财务管理活动。开展税收筹划不但可以提升企业的盈利能力，而且能够推动税收筹划的有效性，推进依法治税，既有利于企业经营者，也有助于国家对税收筹划的规范管理，提高法制水平。在20世纪后期，高新技术产业已经成为了各国先进生产力的对表，是各国经济发展的要素。正因为高新技术企业在各国经济发展中占很大分量，所以我国政府也一直很重视高新技术企业的发展，先后出台了一系列的税收政策扶植高新技术企业的发展。西安作为我国西部大开发的龙头城市，承担着中西部崛起的重任，近几年经济飞速增长，这与西安市大力推动高新技术企业发展是分不开的，也出台了一些地方性政策来推动高新技术企业的发展。如何利用好这些税收政策，对高新技术企业的发展以及西安乃至全国的经济增长都有着重要意义。对高新技术企业税收筹划的研究，不仅可以企业进行经营管理，提高企业效益与竞争力，而且可以使税收政策制定者进一步认识税收政策产生的影响，帮助他们及时作出调整，做出更符合实际符合目标的税收政策。1.2 有关概念的界定高新技术高新技术的概念是由高技术的概念延伸而来的。高技术一词，在英文中为high technology，简称为“high-tech”该词于70年代起源于美国。中国对高新技术的定义是：新型技术、创新的成熟技术以及专利技术、专业技术和本国本地区没有的技术。高新区域（在中国的规范名称叫高新技术产业开发区，简称高新区)是指性质和功能相似的一类地域组织，即大学、研究机构和企业在一定地域内的相对集中，其任务是研究、开发和 生产高技术产品，促进科研成果商品化、产业化和国际化。一般认为，高技术包括六大技术领域，12项标志技术和9个高技术产业。它们之间的关系是：六大高技术领域是信息技术、生物技术、新材料技术、新能源技术、空间技术和海洋技术，它们将在本世纪获得迅速发展，并通过广泛的实用化和商品化，成为日益强大的高技术产业。以基因工程、蛋白质工程为标志的生物技术将成为21世纪技术的核心；以光电子技术、人工智能为标志的信息技术，将成21世纪技术的前导；以超导材料、人工定向设计的新材料为标志的新材料 技术将成为 21 世纪技术的支柱；以航天飞机、永久太空站为标志的 空间技术将成为21世纪技术的外向延伸；以深海采掘、海水利用为标志的海洋技术将成为 21 世纪技术的内向拓展。六项高技术领域中的12项标志技术，是已经萌发但还远未成熟的前沿技术。本世纪的传统产业在国民经济中所占比重将缩小，但由 于高技术对传统产业的强制性渗透改造了这些传统产业部门，因此这些产业的绝对产量和产值不会萎缩。税收筹划税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。这个概念说明了税收筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规；税收筹划的方向应当符合税收政策法规的导向；税收筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前；税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。所谓“税收利益最大化”，包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵，而不仅仅是指的税负最轻。 具体可以从以下几方面理解税收筹划的概念： 1：税收筹划的主体是纳税人。纳税人既包括法人，也包括自然人；中介机构及其执业人员接受纳税人委托进行的税收筹划活动，亦不改变纳税人进行筹划的主体身份。 2：税收筹划的客体是纳税人的生产经营活动或财务管理活动，是通过对这些活动的运筹和谋划来达到企业价值最大化的目标。 筹划的客体范畴广泛，涉及企业的生产经营的各个环节，或者财务管理的整个过程。 3：税收筹划是纳税人在纳税义务发生之前对相关事项的事先安排。一项生产经营行为发生后，其纳税义务即是确定的；而纳税人的纳税义务发生之后，就必须依法纳税，已经不存在筹划的空间。 4：税收筹划的终极目标是企业价值最大化，是通过防范涉税法律风险、准确履行纳税义务实现的。税收筹划给企业带来的直接收益是涉税行为产生的税收成本差异，但是评价税收筹划成功与否的标准，是能否有利于企业价值最大化，而不是某一时点、某一项目带来的税收成本的节省。1.3国内外研究情况1.3.1 国外相关研究情况国外对税收筹划的研究起步较早，大致经历了两个发展阶段。在早期的税收筹划发展阶段，税收筹划被认为是使企业或个人纳税最少的筹划活动。国际财政文献局在1988年出版的国际税收词汇中的解释是“通过纳税经营活动或个人事务的安排，以达到纳税最低的目的。”美国加州大学wb梅格斯博士在与人合著的会计学中指出“人们合理而又合法的安排自己的经济活动，是指缴纳尽可能低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划。印度税务专家nj牙隹萨斯威认为，税收筹划是“纳税人通过纳税活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在的一切优惠，从而获得最大的税收利益。英国税务专家s詹姆士和c布若斯在其合著的税收经济学一书中说道，会计师们强调避税的合法性，将避税称之为“税收筹划”或“税收减轻”。这种传统理论简单明了，但没有考虑成本，且只以纳税最小化为目标，存在一定缺陷。鉴于这种情况，税收筹划与纳税最小化分离形成新的理论，即有效税收筹划理论。诺贝尔经济学奖获得者scholes等人运用现代契约理论的基本观点和方法展开分析，研究在信息不对称的现实市场上，各种类型的税收筹划产生和发展的过程，提出了税收筹划的目标是税后利益最大化。德国人a马勒泰克提出税收筹划是企业计划的组成部分，从科学发展的演进过程看，税收筹划应该从企业财务计划独立出来，创建自己的一套理论、技术和方法。1.3.2 国内相关研究情况在国外发达国家，税收筹划几乎是家喻户晓，而在我国，则尚处于初始阶段。我国对税收筹划的研究起步较晚，直至20世纪90年代中后期，随着我国社会主义市场经济体制的建立，我国的税收征管改革进入深化阶段，税收征管实现了程序化、纳税人必须自觉履行各项纳税义务、企业开始逐渐重视其税收成本，收筹划也逐步得到重视，一些学者开始对西方的税收展开研究。陈立柱(1994)谈到了美国税收的概况；朱敏(1994)对美国跨国公司进行税收筹划的现状和方法进行了阐述。1994年，陈炳瑞、罗淑琴对税收筹划的原理、方法及运用进行了简单的介绍，提出企业税收筹划，也叫企业节税，是指在税法或法令许可的范围内，企业采用政府在税法中赋予的税收优惠或选择机会，通过对企业经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地降低税负的过程。节税的本质在于当存在多种纳税方案的抉择时，企业采纳税负最轻的方案以达到减轻税负、缓税或免税的目的。1994 年，唐腾翔与唐向撰写的题为税收筹划的专著由中国财经出版社出版，该书比较系统地介绍了税收筹划的定义、方法及相关理论，由此标志着我国税收筹划理论研究成为一门新兴学科。1997 年刘建青、邓家妹提出税收筹划是一门综合性非常强的决策科学，涉及到多学科的相关知识，也涉及到现代企业运作过程的各个方面。在市场经济体制下，由于财税法规、经济现象总在不断发展、变化，可通过建立税收筹划三维结构图来全面认识税收筹划，并全面分析了税收筹划的主要内容。随着税收筹划的观念逐渐深入人心，以中国人民大学的张中秀为代表的一批学者纷纷出版专著，系统的研究税收筹划理论。天津财经学院博士生导师盖地教授主编的税收筹划丛书将纳税申报、税务会计、税法、税收筹划系统地进行了反映。自2000年以后，人们普遍接受纳税筹划理念，并在实践中自觉不自觉地加以运用，2000年刘静指出税收筹划在理论上是否成立，单纯从税收筹划的特点和现实意义来认识是很不够的。他从税收经济学的角度，运用税收效应理论和税收调控理论为分析框架，论证了税收筹划存在的理论基础，并对影响税收筹划的税收因素进行分析。2001 年丁丽冬、王柯从分析高新技术企业的特点入手，根据企业的特点进行税收筹划。他认为高新技术企业具有规模较小、无形资产比重大，且设备先进、产品生命周期短，大多为高附加值产品，研发费用投入相当大和人力资本占有重要位置的特点。2003年李大明指出税收筹划属于企业理财的范畴，是企业根据国家税收法律的规定和政策导向，在法律、法规许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”利益或税后利益最大化的一种企业财务筹划活动。2004 年王珍义提出税收筹划的风险是税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划是在经济行为发生之前做出的决策，而税收法规具有时效性，再加上经营环境因素及其他因素的错综复杂，使其具有不确定性，蕴涵着较大的风险。如果无视这些风险，任其发生而不加以防范，其结果可能是以节税目的为开始，却以遭受更大的损失为结束。新企业所得税法实施后，对税收筹划研究又有了新的发展。王亚卓在新税法下纳税申报与纳税筹划操作实务中，对新旧企业所得税法的不同做出了对比研究，并提出了新税法下的筹划对策，强调企业在各项经营业务中应有纳税筹划意识，进行事前、事中、事后的安排，达到纳税筹划的最终目标实现企业价值最大化。韩国华在软件企业和高新技术企业税收筹划指南中，根据软件企业和高新技术企业的相关配套政策，提出如何运用好这些政策，降低企业生产经营成本，在合理合法范围内有效的进行税收筹划。通过对文献的检索发现，我国税收筹划的研究中，绝大多数文章是以一般企业为研究对象，对高新技术企业的专项税收筹划研究较少，高新技术企业并没有引起人们足够的关注。或者，由于目前的高新技术企业所享受的税收政策等外部环境发生了较大的变化，导致有些旧的税收筹划方案已经失去了实务意义，急需进行新的有益补充。鉴于此，本文以西安市高新技术企业为研究对象，结合我国以及西安市最新的税收优惠政策和法规，在企业设立、生产经营以及利润分配等各阶段的税收筹划问题进行了全面的研究，提出了一套整体的、适合于高新技术企业的税收筹划方案，并进行了大量的案例对比分析。1.4 论文的研究方法及结构本文以规范研究为主，将理论研究与实务探讨相结合。理论方面，在借鉴国内外研究成果的基础上展开论述；实务方面，对高新技术企业的不同发展阶段的主要经营行为提出税收筹划的决策思路和设计相应的方案，同时采取相应的防范与控制税收筹划风险的措施，保证税收筹划方案目标的实现。 本文总共分为六章。第一章是绪论部分，第六章是小结部分，中间四章为论文的主要内容，其中第二章主要介绍西安高新技术企业的发展状况以及我国对高新技术企业的认定办法，并且分析出高新技术企业的特点并从博弈论，公共财政理论以及契约理论三方面为高新企业税收筹划提出理论支持。第三章主要论述西安高新技术企业税收筹划的可行性以及必要性，并且了解国家以及陕西省政府对于高新技术企业的税收优惠政策。第四章主要分析在不同期间下对高新技术企业税收筹划。第五章分析了高新技术企业在税收筹划过程中可能出现的财务风险以及面对这些风险可以采取的预防措施。 第二章 西安高新技术企业税收筹划理论分析2.1高新技术企业的认定 2.1.1 国外对高新技术企业的认定标准高新科技企业的形成与发展是高新技术持续发展的必然结果。从高新技术本身来看，它是一个动态、发展的过程，由于不同角度和不同阶段的多维认识，各国对高新技术企业认定标准的规定也不一样。按照经济合作与发展组织(oecd)对高新技术企业的定义，只有具备以下五种特征的才是高新技术企业：强化研究与发展工作；对政府具有战略意义；资本投入风险大，数额高；产品与工艺老化快；研究与开发成果的生产及其国际贸易具有高度的国际合作与竞争性。20世纪80 年代，oecd组织将研究与开发投入(r&d)占总产值高于4%的企业界定为高新技术企业，而到90年代后期，这个标准就是8%。2.1.2 我国对于高新技术企业的认定标准在国家科技部，财政部以及国家税务总局联合颁发的高新技术企业认定管理办法中第十条指出，高新技术企业认定必须同时满足以下条件：一 在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权； 二 产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；三 具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；四 企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：1. 最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；2. 最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；3. 最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；五 高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上； 六 企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合高新技术企业认定管理工作指引（另行制定）的要求。2.1.3 西安市高新技术企业的认定办法一、高新技术范围：(一)电子与信息技术；(二)生物工程和新医药技术；(三)新材料及应用技术；(四)先进制造技术；（五）航空航天技术；（六）现代农业技术；（七）新能源与高效节能技术；（八）环境保护新技术；（九）海洋工程技术；（十）核应用技术；（十一）其他在传统产业改造中应用的新工艺、新技术。二、认定条件：1、从事一种或多种高新技术及其产品的研究、开发、生产和经营业务。2、具有独立法人资格，产权明晰，管理规范，实行独立核算，自主经营，自负盈亏，运行机制良好。3、企业负责人熟悉本企业产品的研究、开发、生产和经营，且是本企业的专职人员。4、具有大专以上学历的科技人员占企业职工总数的30%以上，从事高新技术产品研究、开发的科技人员应占企业职工总数的10%以上。从事高新技术产品生产或服务的劳动密集型高新技术企业，具有大专以上学历的科研人员占企业职工总数的20%以上。5、年总收入在100万元以上，有与其规模适应的生产经营场所和设施。6、用于高新技术及其产品研究、开发的经费应占本企业每年总收入的5%以上。7、企业技术性收入与高新技术产品销售收入的总和应占本企业当年总收的60%以上。8、企业章程明确，组织机构健全，技术、财务管理制度严格。三、认定程序：1、企业向高新区管委会经贸局提出申请（创业中心、软件园、新型工业园、电子园、碑林园、新城园、雁塔园、莲湖园企业向所在园区管理办提出申请）。经审查、核实后，提出核定意见，报市科技局。2、西安市科学技术局负责申请认定企业的审批。3、经市科技局审定批准后颁发科技部统一制作的高新技术企业认定证书。四、认定材料：1、西安市高新技术企业认定申报书。2、工商营业执照、税务（包括国税和地税）登记副本和组织机构代码证的复印件。3、企业法人代表证明和身份证复印件。4、高新技术及其产品的情况介绍材料（包括鉴定证书、专利、知识产权、产品说明书等）及实施条件（包括资金）落实情况证明，或研究、开发、生产经营汇报材料。5、企业职工花名册。6、企业章程，技术、生产、财务和其它管理制度。7、场地和房屋使用、租用证明或产权证明。8、属特殊行业的，需附生产许可证或行业管理部门批文。9、技术性收入和高新技术产品销售收入的有关合同文件。10、企业资产负债表及损益表（上年度及本年度）。11、企业其它需要说明的申报材料。五、受理时间：随时受理，一年上报四批（三月一日、六月一日、九月一日、十二月一日），请提前做好申报工作。六、注意事项：1、高新技术企业有效期两年，企业应按时参加复审。2、如果企业名称、地址发生变更或股份制改造，应及时办理相关变更手续。2.2 高新技术企业的特点 高新技术企业与一般企业有许多不同的地方，经过查阅大量资料我认为高新技术企业主要有三个本质特点：高新技术企业是不断创新的企业；它的技术创新的基础是最新的科学性技术成就；高新技术企业处于一个不断上升的产业内。除去这三个本质特点，高新技术企业与传统企业相比还具有经营特点，即“五高”，具体说来为高技术，高投入，高风险，高收益，高成长性。2.3 西安高新技术企业的发展现状西安作为陕西省会，西部大开发的龙头城市，近几年来在引进高新技术企业上有很大作为，通过一系列积极招商政策以及成立专门的经济开发区（如高新区，北经开区）为本地带来许多高新技术企业，拉动了整个地区的经济增长。拿高新区作为例子来讲，西安高新区近年来重点开展了以龙头企业扶持和产业链完善为核心的产业集群培育。在众多的产业中，西安高新区明确了电子信息、先进制造、生物医药等主导产业作为重点发展的支柱产业。根据国际国内产业发展的新动向，结合高新区的产业基础，西安高新区又提出了大力发展软件及服务外包产业、创意产业、总部经济等新兴业态，以推进园区产业的可持续发展。经过18年的发展，西安高新区产业规模日益壮大，产业链条不断完善，产业集群初具规模。以集成电路、通讯、软件服务外包、半导体、光伏、电子元器件为核心的电子信息产业优势突出，发展强劲，已形成了一批具有高成长性、高竞争力的产业集群。2008年电子信息产业实现营业收入337.3亿元，同比增长24%。集成电路产业：聚集了德国英飞凌、美国威世、美光、应用材料、西岳电子等六十多家企业，形成以集成电路设计业为基础、加工制造业（含封装测试）为支撑，异军突起、蓄势待发的集成电路产业集群。通讯产业：形成了以华为、中兴、神州数码、上海龙旗、展讯通信、摩比天线、研祥科技、诺基亚、西门子、海天天线、嘉载通讯、西电捷通、宇龙等企业为代表，以nec、富士通、电信十所、电信四所等研究机构为支撑的通讯产业集群，特别是3g技术商用步伐的加快，为西安高新区通讯产业带来了新的机遇。半导体产业：国际著名半导体配套商韩国simmtech公司入驻高新区，将对高新区以美光、应用材料等跨国公司为龙头的半导体产业形成良好的产业链配套。2008年，以比亚迪、法士特、庆安冷机、大金庆安、兄弟标准、西电集团等企业为代表的装备制造业实现营业收入722.9亿元，同比增长48.6%。其中陕鼓集团实现收入43.3亿元，同比增长50.35%；比亚迪汽车实现收入90.88亿元，同比增长86.85%。以现代制药为雄厚基础的中药提取和生物医药产业发展迅猛。2008年以东盛、金花、皓天、绿谷、步长、力邦、回天血液、吉世药业等企业为代表的生物医药产业实现营业收入148亿元,同比增长5%。其中陕西医药控股集团实现收入49.31亿元，同比增长17.03%；东盛集团实现收入29.9亿元，同比增长15.46%。以研发设计、信息服务、互联网、金融服务、创意产业等为重点的创新型服务业日益活跃。软件与服务外包产业实现营业收入227亿元，同比增长46%；实现出口1.1亿美元，同比增长47%。软件与服务外包产业实现营业收入227亿元，同比增长46%；实现出口1.1亿美元，同比增长47%。据统计，2008年，西安高新区实现营业收入2410.55亿元，同比增长30.05%；企业实现利润总额96.93亿元。同比增长38.11%；企业实缴税金总额106.24亿元，同比增长40.47%。实现大口径财政收入63.29亿元，实现地方财政一般预算收入18.31亿元，同比增长43.3%。其中营业收入过百亿元的总部类企业4家；过50亿元9家；过10亿元32家；过亿元202家。这些都充分展现了西安高新区培育高科技企业快速成长的强大活力。随着西安高新区“515”龙头企业扶持计划和创新型科技企业培育计划的实施，西安高新区将对区域经济的发展发挥更大的龙头、支撑和辐射带动作用。不仅仅在高新区，在整个西安市的范围内，政府都在积极引进高新技术企业，可以说，西安高新技术企业的发展正在一个非常好的势头上。2.4西安高新技术企业发展特点及经济效益分析在不断的发展过程中，西安市的高新技术企业也慢慢呈现出了自身的特点。从技术领域方面看，以电子信息、信息制造为重点，高新技术企业聚集程度不断提高。从高新技术企业在技术领域上的分布来看，我市高新技术企业主要分布在电子与信息技术、先进制造技术、传统产业改造中应用的新工艺、新技术、生物医药工程、新材料及应用技术等领域，分别有604户、292户、145户、96户、81户，排在高新技术企业11大领域的前五位，共占到所有高新技术企业总量的90.83%。从纳税情况来看，先进制造技术、电子与信息技术、生物工程、传统工艺改造、航空航天技术2005年、2006年、2007年1至8月份国、地税税收收入达到了20.83亿元，25.72亿元，19.44亿元，占到全市高新企业税收总额的92.37%，92.24%，93.32%。可见从税收角度来看，与国民经济行业相对应的制造业、电子信息、生物工程及新医药、新材料等重点领域在技术发展方面处于相对的优势地位，是高新技术产业发展的技术和税收源泉；从技术来源上看，拥有知识产权自有技术是西安市高新技术企业发展的关键。从高新技术企业主导产品在技术来源上的分布来看，高新技术产业拥有知识产权自有技术的达到982户，引进技术本企业消化创新的达到63户，两者合计1045户达到总户数的77.93%；从纳税额上来看，拥有自有技术的高新技术企业2005年、2006年、2007年1至8月分别达到了12.74亿元，16.14亿元，11.83亿元，占到了高新企业税收收入总额的56.50%，57.89%，56.79%。可见拥有知识产权的自主创新能力是高新技术产业发展的核心内容,对于完善我市高新技术产业链，对企业开发主导产品和正常运转起着重要的支撑作用。现代经济需要高新技术产业，也需要高新技术来改造传统产业，提高竞争力，高新技术产业应该成为新的经济增长点。我市高新技术企业存在对经济的贡献率、产业的产值率等还不够高等问题。对高新技术企业经济效益的评价，我们选择了资产报酬率（利润总额/期末资产总额）、销售利润率（利润总额/主营业务收入）、资本收益率（利润总额/所有者权益）、国税贡献率（国税收入/期末资产总额）、地税贡献率（地税收入/期末资产总额）等五个指标对高新技术企业分别按资产规模、所属行业、经济类型进行了分类分析评价。从资产规模和效益分析数据来看，近三年来我市高新技术企业的资产报酬率、销售利润率、资本收益率和税收贡献率随着企业数量增加和规模的增大而呈现上升趋势。资产在1亿元以上的大型高新企业在05、06两个年度分别为114户和134户，同比增长17.54%；资产报酬率从05年的0.04%增长到07年8月的2.20%；销售利润率从05年的0.17%增长到07年8月的6.46%；资本收益率从05年的0.18%增长到07年8月的5.29%；国税贡献率从05年的0.36%增长到07年8月的1.11%；地税贡献率从05年的0.16%增长到07年8月的0.47%；说明大型高新企业资产规模与税收贡献呈现正相关关系，即随着资本的集中，税收贡献也越来越大。资产在500万元到1000万元的中型高新企业的企业资产报酬率从05年的1.56%增长到07 年8月的3.10%；销售利润率从05年的1.83%增长到07年8月的5.90%；资本收益率从05年的2.79%增长到07年8月的6.11%；国税贡献率从05年的1.38%增长到07年8月的3.08%；地税贡献率从05年的1.11%增长到07年8月的2.05%。资产在100万元以下的小型高新企业的企业资产报酬率从05年的0.05%增长到07 年8月的0.13%；销售利润率从0.21%下滑到07年8月0.14%；资本收益率从05年的0.13%增长到07年8月的0.19%；国税贡献率从05年的4.16%下降到07年8月的3.11%；地税贡献率从05年的5.62%下降到07年8月的3.33%。 分析以上数据可以看出，大型高新技术企业国税贡献率增长明显高于地税贡献率，增速也相对较快，总体上对税收总量的贡献越来越大；中型高新技术企业税收贡献率增长较大型企业增速略慢，对税收的贡献率呈现稳中有升的趋势；从资本收益和销售利润来看，小型高新技术企业在资本运营、盈利能力明显不足，对税收的贡献呈下滑趋势。从行业和效益分析数据来看，我市高新技术企业中制造业的税收贡献普遍比其他行业高，利润呈逐年增长态势，资产报酬率从05年的0.16%增长到07 年8月的1.96%；销售利润率从05年的0.27%增长到07年8月的4.68%；资本收益率从05年的0.14%增长到07年8月的5.02%；国税贡献率从05年的1.08%增长到07年8月的1.58%；地税贡献率从05年的0.62%增长到07年8月的0.79%；说明制造业不但在数量上占有优势，而且税收贡献率也逐年增长。信息传输软件业资产报酬率05年的0.06%下降到07 年8月的-0.3%；销售利润率从05年的0.53%下降到07年8月的-1.32%；资本收益率从05年的0.73%下降到07年8月的-0.45%；国税贡献率从05年的0.20%增长到07年8月的0.89%；地税贡献率从05年的0.18增长到07年8月的0.37%。科研技术服务业资产报酬率从05年的2.93%下降到07 年8月的-4.43%；销售利润率从05年的7.66%下降到07年8月的-18.95%；资本收益率从05年的5.97%下降到07年8月的-10.09%；国税贡献率从05年的0.88%下降到07年8月的0.14%；地税贡献率从05年的1.02%下降到07年8月的0.63%。从三年的数据来看，科研技术服务、信息传输、软件等行业财务指标逐年下降，经济效益下滑，与企业为保持业务增长，营业费用增长迅速，竞争加剧，行业平均利润逐步下降有直接关系。2.5 高新技术企业税收筹划的理论支持2.5.1 契约理论与高新技术企业税收筹划根据契约理论，企业是一个“契约的联结点”，是由众多契约组合而成的一个大契约。一般来说，企业的各方利益关系人包括股东、供应商、顾客、信贷方(如银行及其他金融机构)、雇员和政府。企业与各个利益关系人均有一个契约：股东向企业提供资本金，企业向股东提供利润；顾客向企业支付货款，企业向顾客提供商品；信贷方向企业提供信贷资金，企业到期还本付息；政府为企业提供公共产品，企业缴纳税款。在这众多契约中，股东与其他的利益关系人有所不同，其他利益关系人从企业取得的报酬是一种事先确定的份额，如银行贷款给企，己规定好到期支付的利息、本金；政府提供公共产品，在事先以税法形式规定企业应按什么税率缴纳税款；而股东不一样，股东享有的是剩余索取权，股东的收益并没有一个事先确定的份额，是企业利润支付其他利益关系人之后的剩余部分。股东要实现自身利益的最大化，必然会设法降低向其他利益关系人的支付，其中包括向政府支付的税金。因此，股东为了自身的利益最大化，要求进行税收筹划来减轻税收负担，增加税后利润也是理所当然的事情。2.5.2 博弈理论与高新技术企业税收筹划 根据博弈理论，参与博弈的群体在给定其他人战略的条件下选择自己的最优战略，所有参与人选择的战略一起构成一个战略组合，这样的一个战略组合就称之为纳什均衡。假定企业所处的环境是一个稳定的经济环境，企业进行税收筹划博弈的双方是企业和税务机关。假定企业进行税收筹划，但这种合法行为还要得到税务机关的“确认”，在这一确认过程中存在着税务行政执行的偏差。税务行政执行中的偏差使得纳税人开展合法税收筹划经常会遇到一些来自基层税务行政执法机关的观念冲突与行为障碍，即使是真正的合法税收筹划行为，也极有可能被税务行政人员视为偷税或恶意避税行为而加以查处。2.5.3 公共财政理论与高新技术企业税收筹划 公共财政理论认为，政府为社会成员提供公共产品，税收是政府为了满足社会公共需要而以政权为依据，按法定程序和预定标准向其管辖下的社会成员无偿取得财政收入的一种手段。无偿性是税收的一个重要特征，这种无偿性是相对于社会一般经济交易而言的，并非绝对的无偿。纳税人向政府缴纳税收，同时获得公共产品，税收是人们为享受政府提供的公共产品而支付的费用，或者说是公共产品的价格。这种支出和获得有别于一般的社会经济交易行为，是非等价的交易，即纳税人所付的税款与获得的公共产品的价值是非等价的。作为公共产品的购买方，纳税人是公共产品价格的支付者。政府提供的公共产品具有非排他性和整体性的特征，即社会成员不论是否付费和付费多少都能享受到。也就是说在这种国家与纳税人之间的交易中，纳税人的获得是一定的。那么，纳税人为了获得最优的性价比就只能通过降低公共产品的价格支付即最优的税收支付来实现，企业税收筹划应运而生。 第三章 西安高新技术企业的可行性与必要性3.1 税收筹划中常见的误区3.1.1 误区一：国内企业对于税收筹划缺乏迫切的要求我国企业改革的方向是要建立现代企业制度，一个规范的现代企业是适应社会主义市场经济要求的“自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束”的股份制企业或有限责任公司，现代企业经营的主要目标是保证企业有足够的竞争力和追求利润最大化。要实现这一目标，从企业经营战略上看，必须注重两个方面：一方面就企业内部而言，应通过尽量增加收入的来源或尽可能节约各种生产要素的投放，来达到所获利润最大化之目的；另一方面就企业外部环境而言，必须强调通过充分利用所有外部优惠条件，来实现所得利润最大化之目的。而这两方面，都对税收筹划提出了客观要求。因为，从企业内部看，企业欲增加利润，使资产增值，固然可以通过调整商品价格、增加销售数量、提高产品质量等途径增加收入，但价格的上涨又可能导致企业失去市场的风险，从而逼迫企业在尽量降低成本、减少消耗、减轻税负上下功夫。企业作为独立的利益主体，在追求利润极大化经营目标下，必然要求实现税负极小化，从而使企业形成了减少纳税、减轻税负、追求税后利润极大化的强烈动机和要求。客观地讲，企业要达到这一目的，可采取偷逃税或税收筹划。若采用偷逃税方式，必将受到法律的惩处，其结果不但不能免除纳税义务、减轻税收负担，相反会增加企业的纳税支出，降低企业的形象和信誉，削弱市场竞争力。若采用税收筹划方式，结果会完全不同。因为依法纳税是税收筹划的前提和基础，其税收筹划的利益受国家法律的保护。因此，只有税收筹划是所付纳税费用最小、实现税后利润最大化的唯一的合法的具体方式。3.1.2 误区二：随意夸大税收筹划的作用税收筹划只是企业经营决策的一部分，税收筹划的作用是有限度的，税收筹划不是万能的，也不是包治百病的灵丹妙药，税收筹划往往需要与之相关的生产经营决策配合使用才能相得益彰，产生出较大的总体收益和效果。我们很难设想一个管理混乱、内部控制失效的企业会仅靠税收筹划产生出惊人的业绩。前不久，我看过一篇一次税务咨询救活一家工厂的文章，这里暂不讨论仅一次税务咨询救活一家工厂的可能性，只需从文章中了解到这家工厂之所以活了的原因是企业采取了“大胆调整产品结构、构建公司与市场相结合的营销新格局、规范财务核算”三步治理对策，就可得出这样的结论：是企业管理咨询的功劳。这篇文章显然夸大了税务咨询或税收筹划的作用。再说，纵使有一个很有价值的税收筹划方案，倘若企业不去实施它、方方面面配合它，企业照样不能起死回生。3.1.3 误区三：将税收筹划与偷逃税混淆合法性是税收筹划的一个特征，是税收筹划的前提。合法性是指税收筹划只能在法律许可的范围内进行。 决定企业生产经营成本高低的因素很多，税收是其中的一个重要因素。就单个生产经营者而言，税收的无偿性决定了其税款的支付是企业资金的净流出，没有与之直接配比的收入项目，节约税收支出等于直接增加企业的净收益，加之偷税比采取措施降低其他成本费用来得更直接、更容易、更诱人，有的企业甚至挺而走险，无视国家税法，进行各种形式的偷税、逃税、甚至抗税。由于纳税人对税收筹划缺乏应有的理解，错误认为税收筹划说白了就是税收专家帮助企业偷逃税。 必须指出，企业的生产经营行为应以守法经营、依法纳税为前提。如果企业采取违法手段来减少纳税支出，会受到国家税法的严厉制裁；注册税务师在执业活动中，应恪守“独立、客观、公正”的原则，一方面增强法律意识，不纵容和参与投资者、纳税人的偷逃税行为；另一方面要加强职业道德修养，不断提高自身素质，为投资者、纳税人提供高质量的税务代理服务，既要维护税法的尊严，又要维护投资者、纳税人的合法权益。同时，税务机关要向纳税人做好税务代理的宣传工作，并加强对税务代理机构和注册税务师的监督与指导。3.1.4 误区四：国内事务所有待广泛开展筹划业务税务代理试行办法出台前，一提税收筹划，就会被认为是消极的或不正当的行为，常常与偷逃税相联系。1993年1月1日起施行的中华人民共和国税收征收管理法第五十七条规定了“纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜”，中华人民共和国税收征收管理法实施细则第八十三条规定“纳税人、扣缴义务人委托税务代理人代为办理税务事宜的办法，由国家税务总局规定”，根据法律、法规的授权，2005年国家税务总局制定了14令注册税务师管理暂行办法（以下简称办法），从而使税务代理法制化，使税收筹划成为可能，办法作为注册税务师行业的第一个部门规章，提高了行业管理的级次，行业制度建设取得了重大进展，标志这行业进入一个崭新的规范发展时期。 然而，国内的会计师事务所涉足税收筹划寥寥无几，改制前挂靠国税、地税的税务师事务所充其量是半个税务代理，其业务多是事务性的，税收筹划可以说是一片空白。令投资者、纳税人欣喜的是，2006年实施的14令办法的颁布为下一步出台注册税务师法成为可能，这必将为税收筹划注入生机和活力。3.2 西安高新高新技术企业税收筹划的可行性西安高新技术企业的税收筹划要付诸实践，需要很多的条件。从这一点上来看，不论是我国的税收制度税收政策还是陕西省的地方性政策都对西安高新技术企业税收筹划的可行性提供了多方面的保障。3.2.1 稳定的税制为西安高新技术企业提供了税收筹划的时间企业所得税法改革一直是我国税法改革的重点与难点问题。2008 年1 月1 日开始实行的新企业所得税法对原有优惠政策进行了整合，用法律形式规范税收优惠制度，将这些优惠措施上升到法律级次。税收优惠制度的权威性和法定性，从制度(包括实体制度和程序制度)上遏制了越权减免和擅自减免的随意性，从而推进了依法治税环境的建设。税收筹划活动具有很强的政策导向性，如果企业面临的税收环境变化不定，企业选择的纳税方案的优劣程度往往也会随着税收制的变动而变化，甚至会使一个最佳的纳税方案成为一个最差的纳税方案。由于做出反应需要时间，因此，税制的不断更新往往使得企业的税收筹划面临极大的政风险，重视企业税收筹划的国家都需要一个比较完善且相对稳定的税收制度。1994 年税收制度改革以前，我国税收制度建设一直处于逐步完善、反复无常的不成熟阶段，企业进行税收筹划缺乏时间保证。1994 年税收制度改革后，我国税收制度改革逐步成熟，税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展，税收制度的建设体现了市场经济发展的内在要求，并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境，这为企业财务管理者和有关人员进行企业税收筹划提供了时间。高新技术企业由于其对国民经济的重要战略地位，为了鼓励发展，国家提供了很多扶持性的税收政策，因此，更加需要一个稳定的税收制度支持企业的税收筹划活动。3.2.2 现行税制为西安高新技术企业税收筹划提供了空间随着税收制度的不断完善和发展，我国税法的规定越来越细，越来越具体，而由于税法细则永远都不可能详尽纳税的各个方面，它的完善和全面只能是相的，税法细则在内容上无法面面俱到，为企业的税收筹划提供了空间。税收优惠是国家税制的一个重要组成部分，是政府为达到一定的政治、社会和经济目的对纳税人实行的税收鼓励。当纳税人处于不同的主体地位、不同经济性质或是在不同的经济发展水平条件下，税法规定有相应不同的偏重和待遇时，企业可以利用税收内容的差异来进行税收筹划。特别是当关联企业的税负轻重不同时，关联企业就可以以税负作为利润转移的导向，从而达到筹划目的。我国当前的税制仍然存在一定程度的政策失衡，表现在：(1)规模失衡。在优惠对象规模上，税收优惠更青睐大中型企业，规定条件下真正能享受到优惠的小企业不多，大部分的民营科技企业在创建阶段和成长阶段科研资金依然不足。企业类型失衡在企业属性方面；(2)产业失衡。软件产业和集成电路产业依然备受所得税优惠政策的青睐，缺乏针对其他效益良好的传统技术产业和新兴高新技术产业的优惠政策。总之，税收优惠政策的范围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富，为纳税人提供的税收筹划空间就越广阔。高新技术企业已成为税收优惠政策的主要对象之一，高新技术行业的企业把握政策要领做好税收筹划工作已迫在眉睫。3.2.3 独特的背景为西安高新技术企业税收筹划提供最有利保证虽然处于内陆不发达地区，但在科研院校（所）强大的研发和智力支持，以及原“三线”建设留下来的人才和高校人力资源的推动下，陕西省高新企业近年来发展迅速，已成为当地经济发展的强大动力。仅在西安，就有国立高等院校37所，研究生培养单位52个，在校大学生和研究生25万多人，博士后流动站77个；还有民办高等院校67所。同时，西安有市级以上科研机构672家，国家重点实验室55个，专业技术人员40多万，每年产生3000多项科技成果，综合科技实力仅次于北京和上海，居全国第3位。从某种程度上可以说，雄厚的科技资源依托是陕西省高新企业发展的基础所在。陕西省政府和高新区管委会一直重视对高新企业的扶持，采取了积极有效的措施，具体解决高新企业发展过程中的困难。西安高新区内高新企业除享受国家对高新区内企业的税收优惠政策外，还享受西安高新区制订的涉及金融、土地、风险投资、人才引进等多个方面约二十几项优惠措施。西安市建立了科技型中小企业技术创新基金，为高新技术成果转化活动提供资金支持。同时，引导和鼓励政府部门、企事业单位择优购买当地高新技术及其设备和产品；对高新技术产品的出口，实行增值税零税率政策；对国内没有的先进技术和设备的进口实行税收扶持政策。目前，高新区已经营造出鼓励技术创新和高科技成果产业化的良好的政策环境和产业环境。正是因为有这种得天独厚的高新技术企业发展优势与背景，西安高新技术企业才能迅速发展，没有后顾之忧。而对于企业来说，在面对政府同等的政策支持下，如何在竞争越发激烈的市场中占有一席之地保证企业利润增长是企业能否顺利运营的首要问题，解决这个问题除了要加强自身创新能力以及科研投入能力外，就是如何进行合理的税收筹划使企业利润的到最大化，这也是各企业相继重视税收筹划的重要原因所在。3.3 西安高新技术企业税收筹划的必要性随着我国社会主义市场经济体制的建立和加入wto，企业作为市场主体的地位进一步加强，企业作为自主经营、自负盈亏的经济实体，必然会越来越注重自身经济利益的得失，作为纳税人应如何在税收上维护自己的合法权益以及政府或税务部门又应如何对待纳税人从自身利益出发，以节税为目的的税收筹划活动，已经是摆在我们面前的现实问题。税收筹划具有两个特点：(1)税收筹划是在合法的条件下进行的，是在对政府制定的税法进行精细比较后进行的纳税优化选择，或者是在纳税义务没有现实发生以前就采取了一定的措施和手段，减轻或免除了纳税义务。(2)它符合政府的政策导向，从宏观经济调节来看，税收是调节企业市场行为的一种有效的经济杠杆，政府可以有意识地通过税收优惠政策，引导投资和消费行为的价值取向。随着企业利益的独立化和法定范围内企业经营行为的自主化，国家和企业之间利益分配关系的规范化与税收秩序的正常化，税收筹划已经成为市场经济发展的必然产物，是一种普遍的市场行为，既具有现实性，也具有可能性，绝不能将企业税收筹划与偷税、漏税、逃税混为一谈。具体分析，可以对税收筹划作如下理解。一、税收筹划是企业财务管理活动的重要组成部分，主要体现在选择和安排企业的投资、经营及交易等事项的过程之中。在税法规定的范围内，纳税人往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择，纳税人可以避重就轻，选择低税负的纳税方案，合理地、最大限度地减轻企业的税收负担，同时也是增强市场经济环境下企业竞争力的有效手段。二、税收筹划是企业的一种长期行为和事前筹划活动，需要有长远的眼光，不仅要着眼于法律上的思考，更要着眼于企业总体的管理决策上，还要与企业发展战略结合起来，税收筹划活动的开展需要企业高层管理者的参与。三、税收筹划是一种降低企业经营成本的有效手段，税收筹划节税与降低产品成本有同等重要的经济价值，对于纳税人来说，税收的无偿性决定了其税款的支出是企业资金的净流出，没有与之直接配比的收入项目，所以节约税收支付等于直接增加企业净收益，与降低其他成本项目具有同样的意义。四、税收筹划是纳税人对税法合理而有效的理解、掌握和运用。充分、正确、有效地运用税收筹划，依法纳税，这是纳税人纳税意识增强、纳税观念提高、纳税方法成熟、纳税效益明显的一个标志，不仅有利于纳税人降低风险提高收益水平，而且有利于税务机关和税务人员提高税收征管水平，加强税收工作的有效监督和制约，同时对税收征管制度的完善也会起到积极的促进作用。五、税收筹划的目的不只是使企业税负最轻，其真正的目的是在纳税约束的市场环境下，使企业税后利润最大化或企业价值最大化。六、税收筹划活动风险与收益并存。税收筹划是一种事前行为，具有长期性和预见性的特点，而国家政策、税收法规在今后一段时间内有可能发生变化，所以税收筹划和其他财务管理决策一样，收益与风险并存。七、税收筹划要有全局观念，以整体观念和系统思维来看待不同的税收方案。税收筹划要从企业微观经济系统甚至国家宏观经济系统角度全面考虑，细致分析一切影响和制约税收的条件和因素。3.4 国家级陕西省政府?对高新技术企业的税收政策优惠根据国家税务总局，财政局颁发的高新技术企业认定管理办法以及高新技术企业所得税优惠问题通知等一系列文件，陕西省国家税务局，陕西省地方税务局严格执行国家标准，并出台了陕西省高新技术企业认定管理办法补充和各项地方性政策对高新技术企业在税收上优惠，主要包括以下几方面：一：老市区特定企业减税。在特区内的老市区，设立从事技术、知识密集项目；投资在3000万美元以上，回收期长的