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新准则下的财务核算变革 用友小型及在线事业部 2 2 新会计准则产生的背景新会计准则产生的背景 新会计准则的内容新会计准则的内容 3 3 新会计准则的变化新会计准则的变化 1 1 4 4 新准则下的财务核算变革 会计法 财务会计报告条例 基本准则 具体会计准则 企业会计制度 （16个） 企业会计制度 小企业会计制度 金融企业会计制度 法律 行政法规 部门规章 20012006年会计法律规范框架 会计法 企业财务会计报告条例 企业会计 准则体系 企业会计 制度体系 基本准则 具体准则 问题解答 企业会 计制度 金融企业 会计制度 小企业 会计制度 行业会计 核算办法； 暂行规定、 问题解答 行业会计 核算办法； 会计科目、 会计报表； 暂行规定、 问题解答 预算会计制度体系 总预算 会计制度 行政单位 会计制度 事业单位 会计准则 科研、医 院、中小 学、高校 行业会计 制度，补充 规定、暂 行规定等 民间非营利组织 会计制度体系 民间非 营利组织 会计制度 中国会计标准体系 新会计准则产生的背景 我国会计发展史上新的里程碑 革命性变化锋芒毕现 纵向：中国会计核算制度改革的必然 -自1988年会计核算制度的改革开始起步。为了适应社会的变化，会 计制度在不断调整中。从97-05年颁布了16个具体会计准则。如债务重组、或有事 项等。 -新的经济业务形式的不断出现、信息技术广泛应用和金融工具不断创 新，会计作为国际通用的商业语言，面临着新形势带来的挑战。 横向：市场经济发展与经济全球化需要 -为全球投资者提供更加透明可比的财务信息，促进中国企业境外融资， 降低融资成本； -加入WTO后，要求国际趋同 2 2 新会计准则产生的背景新会计准则产生的背景 新会计准则的内容新会计准则的内容 3 3 新会计准则的变化新会计准则的变化 1 1 4 4 新准则下的财务核算变革 新企业会计准则的发布 2006年2月15日财政部发布了新企业会计准则，包括： 1基本准则38项具体准则（22项新16项修订） 自2007年1月1日起在 上市公司范围内施行 鼓励其他企业执行 会计法 财务会计报告条例 基本准则(1个 ) 具体会计准则(38个) 会计准则应用指南 部门规章 确立了以基本准则为主导、具体准则和应用指南为具体规范的会计准则体系确立了以基本准则为主导、具体准则和应用指南为具体规范的会计准则体系. . 法律 行政法规 规范性文件 改革后的会计法律规范框架 新会计准则体系 新会计准则体系 1项基本 会计准则 1项应用指南 对16项原有 会计准则修订 新增22项 会计准则 38项具体准则将自2007年1月1日起在上市公司范围内实行，鼓励其他企业 执行。执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、企业会计制度 、金融企业会计制度 38项具体 会计准则 原有的16项具体会计准则 一般业务准则 报告和披露准则 1存货、2投资 4固定资产、6无形资产、 7非货币性交易、 12债务重组、 13或有事项、 14收入、15建造合同、17借款费用、21租赁 28会计政策、会计估计变更和会计差错更正、 29资产负债表日后事项、 31现金流量表、 32中期财务报告、36关联方关系及其交易披露 新颁布的22项具体会计准则 企业一般业务准则 特殊业务准则 报告和披露准则 首次执行准则 3投资性房地产、 8资产减值 、9职工薪酬、 10企业年金基金、 11股份支付、 16政府补助、 18所得税、19外币折算、 20企业合并 5生物资产、22金融工具确认和计量、 23金融资产转移、24套期保值、 25原保险合同 26再保险合同、 27石油天然气开采 30财务报表列报、 33合并财务报表 35分部报告、37金融工具列报 38首次执行企业会计准则 新企业会计准则38项具体准则 1存货14收入27石油天然气开采新 2长期股权投资15建造合同28会计政策、会计估计 变更和差错更正 3投资性房地产新16政府补助新29资产负债表日后事项 4固定资产17借款费用30财务报表列报新 5生物资产新18所得税新31现金流量表 6无形资产19外币折算新32中期财务报告 7非货币性资产 交换 20企业合并新33合并财务报表新 8资产减值新21租赁34每股收益新 9职工薪酬新22金融工具确认和计量新35分部报告新 10企业年金基金新23金融资产转移新36关联方披露 11股份支付新24套期保值新37金融工具列报新 12 13 债务重组 或有事项 25 26 原保险合同 再保险合同 新 新 38首次执行企业会计准 则 新 2 2 新会计准则产生的背景新会计准则产生的背景 新会计准则的内容新会计准则的内容 3 3 新会计准则的变化新会计准则的变化 1 1 4 4 新准则下的财务核算变革 新会计准则的变化（一） 1、新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同： 海外投资者和报表使用者将更容易读懂中国企业的财务报表； 中国企业海外上市重编财务报表的成本将大大减少。 3、引入公允价值计量的要求： 非同一控制下的企业合并、部分金融工具、股份支付、债务重组、 非货币性资产交换、投资性房地产：有条件地引入公允价值模式 2、财务报表披露要求更为严格具体： 三大会计报表变成了四大会计报表，“扶正”了原资产负债表的附 表股东权益变动表； 附表的内容要详尽、具体。 新会计准则的变化（二） 4、规范了新的会计业务，原有的表外项目纳入表内核算： 例如金融工具（包括衍生金融工具）、投资性房地产、股份支付 5、体现了重要的特殊行业有关的准则： 金融、保险行业、油气开采、农业等 6、资产减值准备转回控制，防范利润调节： 固定资产、无形资产等的减值准备，一经提取，不得转回。 7、规范了企业合并、合并财务报表等重要的会计事项： 企业会计准则20号-企业合并、 企业会计准则33号-合 并财务报表 新的概念（一） 新概念之一：公允价值计量 在公允价值计量方法下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进 行资产交换或者债务清偿的金额计算，而不一定是按照实际成交的历史成本计量。 新概念之二：投资性房地产 为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产单独归类作为投资性房地产 ，并对其计量作了选择性的规定。 新概念之三：职工薪酬 职工薪酬它是指广义的薪酬，是对现行所有职工工资与福利的一个涵盖和总结。 新概念之四：股份支付 企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确 定的负债的交易。是企业支付给职工的额外报酬。 新的概念（二） 新概念之五：企业年金基金 企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保 险制度。企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营收益组成，实行 完全积累，采用个人账户方式进行管理。 新概念之六：金融工具 金融工具是企业用于投资、融资、风险管理的工具等。指形成一个企业的金融资产 ，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 新概念之六：资产组 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其 他资产或者资产组。如某一生产线、营业网点、业务部门。 新概念之七：生物资产 是指有生命的动物和植物。包括消耗性生物资产、生产性生物资产很公益性生物 资产。 2 2 新会计准则产生的背景新会计准则产生的背景 新会计准则的内容新会计准则的内容 3 3 新会计准则的变化新会计准则的变化 1 1 4 4 新准则下的财务核算变革 对财务管理带来的影响 会计科目体会计科目体 系重新建立系重新建立 企业财务制企业财务制 度重新设计度重新设计 财务核算体财务核算体 系的调整系的调整 财务组织的财务组织的 适当调整适当调整 财务岗位的财务岗位的 适当调整适当调整 管理信息系管理信息系 统的更新统的更新 对财务管理带对财务管理带 来的影响来的影响 基本会计准则的变革 财务会计报告的目的：是向财务会计报告使用者提供于企业财务状况、经 营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财 务会计报告使用者做出经营决策。 会计计量：历史成本不再作为会计计量的唯一原则。主要在金融工具、投资性 房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值 。同时还增加了重置成本、可变现净值、现值等计量属性。 财务会计报告：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注 记账本位币：不再要求“人民币”为记账本位币。 会计科目体系的变革 v科目名称和编码发生改变； v在科目的分类中增加了“共同类”； v是把企业会计制度和金融企业会计制度结合起来。 修改编码 修改名称 合并科目 拆分科目 增加编码和名称 如其他货币资金1009-1012 如现金-库存现金 如从固定资产中拆分出“投资性房地产” 。 如1021结算备付金 如把金融 企业会计制度下的“活期存款” 、“定期存款”、“活期储蓄存款”、“定期储蓄 存款”等合并为“2011 吸收存款”。 会计核算的变革（一） 存货核算 变动项目变动内容影响 存货计价方式取消了后进先出法对存货较多、周转率较低 的公司，采用新的存货计 价方法后，其毛利率和利 润将出现不正常的波动。 存货借款成本需要相当长时间才能够达到可销售状态 的存货（如造船厂的船舶） ，其借款成 本可以资本化 大型船舶企业，发生的借 款费用可以按照企业会 计准则17号-借款费用 的说明预以资本化 商业企业的采购 费用 商品流通业在采购过程中发生的运输费 、装卸费、保险费等应当计入存货的采 购成本 商品流通的采购成本增加 （销售成本增加）、期间 费用减少 周转材料摊销方式：一次转销法或者五五摊销法 会计核算的变革（二） 生物资产 1、定义：是指有生命的动物和植物。 2、分类 ： 生物资产 消耗性生物资产 生产性生物资产 公益性生物资产 存货 3、生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途计入相关资产的 成本和当其损益。折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法。 4、减值准备： 消耗性生物资产可以计提减值准备，并可转回。 生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。 公益性生物资产不得计提减值准备。 会计核算的变革（三） 1、初始计量：历史成本。（购买固定资产的价款超过正常信用条件 延期支付，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付 的价款与现值之间的差额，除按照借款费用予以资本化外，应当 在信用期内计入当期损益） 2、投资者投入固定资产的成本：“应当按照投资合同或协议约定的价 值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外”。显然，新准则在强 调了投资资产计量的法律形式性即合同或者协议的同时，也强调了固 定资产价值的公允性。 比如说某企业接受另一企业的投资，双方协商投入设备A，协议价为100 万元，但是市场公允价却为150万元，那么按照原规定，该固定资产的入账价 值为100万元，但是按照新准则的要求，该定资产的入账价值则是150万元。 固定资产 会计核算的变革（三） 2、资产减值准备计提变革。计提的减值准备在以后会 计期间不得转回。 3、规定了未来弃置费用的会计处理。固定资产预计弃 置费用等于未来处置固定资产所发生费用的现值，其应 计入固定资产的成本并计提折旧。此类费用对于核电站 、海上石油钻井平台等大型固定资产尤为重要。企业确 认的弃置费用应计入固定资产成本，同时确认一项负债 。 例子 如某企业购入的一项价值100万元的设备，预计该设备在最终处置时 所需要费用达到40万元（折现值），那么该设备入账时价格就为140万元 。相应的会计分录为： 借：固定资产设备 140 贷：银行存款 100 预计负债预计弃置费 40 发生清理费用时： 借：预计负债预计弃置费 固定资产清理（差额） 贷：银行存款 会计核算的变革（四） 投资性房地产 1、定义：是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。包括：已经出 租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；已出租的建筑物. 2、计量： v规定投资性房地产的后续计量可以采用成本模式或公允价值模式，但以成本模 式为主导。对投资性房地产采用成本模式进行后续计量时，与固定资产（或无形 资产）类似，应提取折旧（或摊销）及减值 。 v在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以 对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，此时不再对该部分投资性房地 产进行折旧或摊销。并应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整 其账面价值，之间的差额即入当期损益。 v已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式 。 3、处置：企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当 将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。 会计核算的变革（五） 1、无形资产的定义发生了变化。将商誉排除在无形资产准则之外；取消了无 形资产必须是“长期资产”的限制 2、初始计量：历史成本；（购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付 ，固定产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与现值之间 的差额，除按照借款用予资本化外，应当在信用期内计入当期损益）； 3、改革研究开发费用的会计处理。研究过程中发生的费用应予以费用化；研 究达到一定的阶段而进入开发程序后发生的费用，如果符合相关条件，允许 资本化。 4、 摊销方法。使用寿命确定的无形资产，在其使用寿命内进行摊销；使用寿 命不确定的无形资产，不进行摊销。 5、资产减值准备计提变革。计提的减值准备在以后会计期间不得转回。 无形资产 例子 A上市公司2006年1月8日，从B公司购买一项商标权，A公司由于资金周转紧张，与 B公司协议分期付款方式支付。合同规定，该项商标权总计600万元，每年末付款 300万元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334 。有关会计处理如下： 无形资产现值=30000001.8334=5500200 未确认融资费用=60000005500200=499800 第一年应确认的融资费用 =55002006%=330012 第二年应确认的融资费用 =499800330012=169788 借：无形资产商标权 5 500 200 未确认融资费用 499 800 贷：长期应付款 6 000 000 第一年底付款时： 借：长期应付款 3000000 贷：银行存款 3000000 借：财务费用 330012 贷：未确认融资费用 330012 会计核算的变革（六） 减值准备 1、资产减值：是指资产的可收回金额低于其账面价值。 2、可收回金额：可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的 净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 。 3、有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估 计可收回金额。难以对单项资产的可收回金额估计时，应以该资产所属 的资产组为基础确定该资产组的可回收金额。 4、固定资产、无形资产、按成本确认的投资性房地产和对子公司、联营 公司和合营的长期股权投资，资产减值损失一经确认，在以后会计期间 不得转回。 5、存货和金融工具计提的减值准备，可以转回。 会计核算的变革（七） 工资薪酬 1、职工薪酬：包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货 币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养 人的福利，也属于职工薪酬。 2、非货币性福利： v以自产产品发放给职工的，应该按照该产品的公允价值，计入 相关成本或者损益，并确认应付职工薪酬。 v将自有的房屋的资产提供给职工无偿使用的，应该按照该资产 每期应提的折旧计入相关成本或者费用，同时确认应付职工薪酬 。 v租赁住房等资产提供给职工无偿使用的，应该按照每期应付的 租金计入相关成本或者期间费用，同时确认应付职工薪酬。 职工薪酬 （一）职工的范围 （二）职工薪酬的范围 （三）非货币性福利 （四）辞退福利的确认和计量 （五）社会保险 （一）职工的范围 1、与企业订立正式劳动合同的所有人员（ 含全职、兼职和临时职工）； 2、企业正式任命的人员（如董事会、监事 会和内部审计委员会成员等）； 3、虽未订立正式劳动合同或企业未正式任 命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服 务的人员。 （二）职工薪酬的范围 （1）在职和离职后提供给职工的货币性和非货 币性薪酬； （2）能够量化给职工本人和提供给职工集体享 有的福利 （3）提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡 养人福利等。 以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工 薪酬。 职工薪酬的内容 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费 、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出 。 （三）非货币性福利 （1）以自己生产的产品作为福利：按照公允 价值根据受益对象计入成本或当期损益。 （2）无偿向职工提供住房或租赁固定资产： 按照应计提折旧或应支付租金，根据受益对象计 入资产成本或当期损益。 （3）提供给职工整体的非货币性福利，根据 受益对象计入成本或当期损益，难以认定受益对 象的，计入管理费用。 （四）辞退福利的确认和计量 1、什么是辞退福利 在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与 职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续 在职的权利 在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿 接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或 接受补偿离职 （四）辞退福利的确认和计量（续1） 2、辞退福利的确认条件 （1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划（ 辞退计划），并即将实施。 正式计划指已经董事会或类似机构批准 该计划或建议应当包括： 拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位 及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解 除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁 减的时间等。 （2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或 自愿裁减建议 3、辞退工作在一年内实施完毕、补偿款项超 过一年支付的辞退计划（含内退计划），企业应 当选择恰当的折现率，以折现后的金额进行计量 ，计入当期管理费用。 折现后的金额与实际应支付的辞退福利的差额 ，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞 退福利款项时计入财务费用。 应付辞退福利款项与其折现后金额相差不大 的，也可不予折现。 （四）辞退福利的确认和计量（续2） 1、医疗保险费 上年平均工资 2% 2、养老保险费 上年平均工资 19% 3、失业保险费 上年平均工资 1.5% 4、工伤保险费 对照办法的附表工伤保险行业基准费率和浮动档次表，选择 所属行业类别对应的浮动基准费率。 （1）企业属于第一行业类别，原费率为0.6%、1.2%、1.3%、1.4%的 调整到0.5%。 （2）企业属于第二行业类别，原费率为0.3%、0.4%、0.6%的，调整 到0.5%；原费率为0.7%的，调整到0.8%；原费率为1.3%、1.4%的，调 整到1.2%；原费率为1.6%的，调整到1.5%。 （3）原费率为0.9%、1.1%的企业，上一年度无工伤保险费用支出的 ，分别调整到0.8%和1.0%；上一年度有工伤保险费用支出的，分别调 整到1.0%和1.2%。 （4）企业属于第三行业类别，原费率为1.1%、1.2%的，调整到1%； 原费率为1.3%、1.4%、1.5%的，调整到1.6%；原费率为1.7%的，调整 到2%。 （五）各种社会保险 5、住房公积金 住房公积金规定缴存比例仍为8%，有条件的企业住房公积 金缴存比例可以为10%。 6、工会经费 应于每月15日以前按照上月份全部职工工资总额的2%，向 工会拨交当月份的工会经费。 7、职工教育经费 按列入成本的职工工资总额的1.5%提取职工教育经费。 各种社会保险 取消了按14%计提福利费的要求 会计核算的变革（八） 收入 分期收款： 明确销售商品的合同价或协议价与公允价值差额的会计处 理。合同或协议价款的收取采用递延方式（分期收款），实质 上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价 值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价 值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行 摊销，计入当期损益。这一规定实质上引入了货币时间价值概 念，可以有效地划分商品（或劳务）收入与利息收入。 例子 收入 甲公司售出大型设备一套（成本6000），协议约定采用分期收款方式，从销售当年 末分5年分期收款，每年2000,合计10000。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付 8000即可。 计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为7.93%。如图示： 未收本金 A 利息收益 B=A*7.93% 本金收现 C=D-B 总收现 D 销售日8000000 第1年末800063413662000 第2年末663452614742000 第3年末516041015902000 第4年末357028317172000 第5年末185314718532000 总额 2000800010000 例子 发出商品时： （1）借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未确认融资收益 2000 同时根据配比性原则一次性结转销售商品的成本： 借：主营业务成本 6000 贷：库存商品 6000 （2）第一年末按合同规定收到款项： 借：银行存款 234000 贷：长期应收款 200000 应交税费应交增值税（销项税额） 34000 （3）按照实际利率法摊销未确认融资收益： 借：未确认融资收益 63400 贷：财务费用 63400 会计核算的变革（九） 所得税 会计准则 比较项目 新企业会计准则企业会计制度 核算方法资产负债表债务 法 应付税款法和纳税 影响会计法（包括 递延法和债务 ）。 差异暂时性差异 永久性差异 时间性差异 永久性差异 新旧比较 1、禁止采用应付税款法，规定采用资产负债表债务法核算所得税费用 。资产 负债表债务法以资产负债表为基础确认和计量递延所得税资产和递延所得税 负债。 2、用暂时性差异取代时间性差异。 例子 2000年12月31日购入价值5000元的设备，预计使用期5年，无残值。采用直线法计提 折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。未扣折旧前的利润总额为11000元，适用 税率为15。 项目2000年2001年2002年2003年2004年2005年 账面金额500040003000200010000 计税基础50003000180010805400 差额0100012009204600 税率 1515151515 差异时点 值 0150180138690 例子 分录 2001年 2002年 2003年2004年2005年 借：所得税 贷：递延所 得税负债 150 150 30 30 -42 -42 -69 -69 -69 -69 各年的纳税调整会计分录 会计核算的变革（十） 企业合并 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告 主体的交易或事项。企业合并还包括业务合并（如联想集团购买IBM 的PC电脑业务）。 合并形式包括控股合并、吸收合并和新设合并。 统一控制下的企业合并 非统一控制下的企业合并 母公司A 子公司B子公司C 孙公司D 例子 例：A、B公司同为C公司控制下的子公司，2007年1月1日A公司以现金600万元的对价 收购了B公司100的股权。2006年12月31日，B公司所有者权益： B公司 （公允价值） 所有者权益 500 550 则，1月1日A公司的会计处理： 借：长期投资长期股权投资 500 资本公积或留存收益 100 贷：银行存款 600 同一控制下的企业合并:应按权益结合法进行会计处理，即按账面价 值核算所取得的长期股权投资。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并 对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积。 财务报表的变革 财务报表组成： 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益（或股东权益）变动表 附注 企业应当根据其经营活动的性质，确定适合 本企业的财务报表格式及附注。 1、政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财 务公司、典当公司以商业银行财务报表格式 为基础进行必要调整 2、担保公司以保险公司财务报表格式为基 础进行必要调整 3、资产管理公司、基金公司和期货公司以 证券公司财务报表格式为基础进行必要调整 4、其他企业一般企业财务报表格式 （一）财务报表适用范围 1 1、企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的 交易和事项，编制财务报表。 2、财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持 一致，不得随意变更 3、性质或功能不同的项目，应单列，不具有重要 性的项目除外。 4、资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用 项目的金额不得相互抵销。 非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的 净额列示，不属于抵销。 5、当期财务报表的列报，至少应当提供上一可比 会计期间的比较数据及说明。 财务报表列报基本要求财务报表列报基本要求 1、列示原则：流动性 2、增加和变化的主要项目 交易性金融资产/交易性金融负债 可供出售金融资产 持有至到期投资 固定资产 投资性房地产 生物资产/油气资产 开发支出 递延所得税资产/递延所得税负债 应付职工薪酬/应交税费 （二）资产负债表的主要变化及填列要求 资产负债表 1、按费用功能设计 营业成本 管理费用 销售费用 财务费用 企业可选择在附