会计学原理第二章会计核算基础.ppt

第二章 会计核算基础 学习目标 会计核算的基本前提 会计要素确认、计量的原则 复式记账的基本原理 借贷记账法 运用借贷记账法处理经济业务的 方法 第一节 会计核算的基本前提 一、含义 会计核算的基本前提是对会计核 算所处的时间、空间范围等所作的合 理设定。也称为会计假设。 会计 核算 前提 条件 空间范围 时间范围 记账时间 计量手段 二、会计核算的基本前提的内容 （一）会计主体 定义 企业应当对其本身发生的交易 或者事项进行会计确认、计量和报告。 会计所服务的特定企业或单位 。 A 会 计 主 体 C 会 计 主 体 B 会 计 主 体 D 会 计 主 体 会计主体 很多，会 计首先要 明确是为 哪个主体 服务的！ 2.设定意义 明确了会计核算空间范围，解决了 核算谁的经济业务、为谁记账和算账的 问题。 （二）持续经营 1. 定义 企业会计确认、计量和报告应 当以持续经营为前提。 趋势1 趋势2 2.设定意义 明确了会计核算时间范围，解决了 财产计价和收益确认等问题。 如，有些费用需要在多个会计年度 摊销，只有在持续经营的前提下才有可 能。 能够保持会计信息处理的一致性和 稳定性。 （三）会计分期 1. 定义 企业应当划分会计期间，分期 结算账目和编制财务会计报告。 人为的把持续经营续经营 过程划分为 若干期间。 2.设设定意义义 解决了会计计核算的基本程序，明 确了何时记账时记账 、算账账和报账报账 。 （四）货币计货币计 量 1. 定义义 企业会计应当以货币计量。 以货币为货币为 主要计计量单单位记录记录 和 报报告企业业的经营经营 情况。（可辅辅之以 实实物量、劳动劳动 工时时等计计量单单位） 采用币值稳币值稳 定的货币为货币为 前提。 2.设设定意义义 解决了会计计核算的计计量方法。 货币货币 是商品的一般等价物，能用以 计计量所有会计计要素，也便于综综合。 （五）权责发生制 1. 定义义 企业应当以权责发生制为基础进 行会计确认、计量和报告。 确认会计主体当期的收入和费用 等的方法之一； 另一种方法为收付实现制，但 不为企业所采用。 确认当期收入和费用等的标准为 ：应收应付。 权责发生制对收入的确认： 凡是当期已经实现的收入，不 论款项是否收到，都应当作为当期的 收入处理（见图1）； 图1 权责发生制对当期已经实现但尚未 收到款项的收入的确认 图2 权责发生制对不属于当期收入但已 收到款项的收入的确认 预收款时不确 认为收入，而 确认为负债 实际提供产品时，确认 为提供产品期间（4、5 、6三个月）的收入 权责发生制对收入的确认： 凡是不属于当期的收入，即使 款项已在当期收到，也不应当作为当 期的收入处理（见图2） 。 权责发生制对费用的确认： 凡是当期已经发生或应当负担 的费用，不论款项是否支付，都应当 作为当期的费用处理（见图3）； 图3 权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认 虽然实际付款，但没 有承担费用的义务 由于使用借款，38月各 月都应承担利息费用 图4 权责发生制对当期已经付款但当期 不应负担的费用的确认 权责发生制对费用的确认： 凡是不属于当期的费用，即使 款项已在当期支付，也不应当作为当期 的费用处理（见图4）。 2.设设定意义义 解决了将实现实现 的收入和发发生的费费用 在什么时间时间 入账账的问题问题 。 合理的计计算各个会计计期间间的收入、 费费用和经营经营 成果。 收付实现制简介：在收入和费用的确 认上与权责发生制不同的另一种方法。 确认标准：实收实付 适用范围：事业单位等采用。 收付实现制对收入和费用的确认，以货币资金 的实际收到或支付为标准。 假定在5月实际收 到货款。全部计算 为5月份的收入。 3月实际付款，全 部计算为3月份的 费用。 第二节 财务报告要素 确认、计量的原则 一、财务报告要素确认、计量的含义 财务报告要素确认 把企业发生的交易或事项与一定的 会计要素联系起来加以认定的过程。 例企业销售商品收到货款5 000元。 一方面会使收入要素增加；另一方面会 使资产要素增加。 财务报告要素计量 指采用一定的尺度确定会计要素的 增减变量。 例企业销售商品收到货款5 000元。 一方面会使收入增加5 000元；另一方面 会使资产增加5 000元。 确认：影响了 什么要素？ 计量：要素 增减的量？ 5 000元 5 000元 二、财务报告要素确认、计量的原则 1.谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。 企业对交易或者事项进行会计确认 、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应 高估资产或者收益、低估负债或者费用。 2.重要性原则 企业提供的会计信息应当反 映与企业财务状况、经营成果和 现金流量有关的所有重要交易或 者事项。 3.实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实 质进行会计确认、计量和报告，不应仅以 交易或者事项的的法律形式作为依据。 用只有资金 购入设备 融资租 入设备 融资租赁 承租 方 出租 方 租入设备(租期两年) 分期支付租金(设备款) 租赁期满，不再归还设备 ,其所有权属于承租方 10万元,两年付清 但如果租赁期未满，设备款尚未付清,该设备的所 有权(法律形式)属于谁?能否将其确认为承租方的资产( 经济实质),按其自有资产进行核算(原值、折旧)? 按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算 所有权 使用权 所有权 经营租赁 承租 方 出租 方 租入设备(租期两个月) 一次或分次支付租金 租赁期满，归还设备 所有权使用权 所有权(法律形式)不属于承租方，也不能按 其自有资产进行核算(原值、折旧)。 第三节 复式记账与借贷记账法 一、账户及其结构 复式记账以账户为载体，利用账户 登记所发生的业务活动。因而，先研究 账户问题。 （一）账户的定义 所谓账户，是根据会计科目的名称 设立，具有一定结构，用来分类、连续 地记录经济业务，反映会计要素增减变 动及其结果的一种工具。 会计科目一般由国家会计制度、准 则等统一规定。如“库存现金”、“银 行存款”、“原材料”和“固定资产” 等。按其反映会计要素的内容分为以下 六类。 销 售 费 用 （二）账户的结构与内容 账户按反映的会计要素内容也分为六类。 账户的结构及组成内容如下： 账户的名称(会计科目) 登记 业务 日期 凭证 种类 等 摘要：对会计 事项的说明 增加额及减少额 余额 业务 发生 日期 结构1：名称 结构2：格式 （三）账户的基本结构及其简化形式 1.账户的基本结构 账户中用来登记有关增减变动数据 的那的部分。结构上分为左右两方。一 方登记增加数，另一方登记减少数。 账户基本结构 2.账户的基本结构简化形式T形账户 左方 账户名称 右方 其中一方用来登记增加额，相对的另 一方用来登记减少额。但哪一方登记增加 额，哪一方登记减少额，在各类账户中是 有所区别的！下面会予以介绍。 T形账户是教学中常用的账户形式。 其登记方法参见下面图示。 （四）账户能够提供的信息指标 库存现金 二、复式记账法 （一）复式记账法的定义 复式记账法是对每一项经济业务发 生时所引起的会计要素数量的增减变化 ，以相等的金额同时在两个或两个以上 联系的账户中进行全面登记的一种记账 方法。 例某企业用其银行存款1 000 元购买原材料。 采用复式记账法应做如下登记 。 单式记账法简介 单式记账法是指只对每一项经济 业务，一般只在一个账户中进行记 录的记账方法。 如上例采用单式记账法登记为： 单式记账 不予登记 单式记 账法一般 只反映货 币资金及 债权债务 的增减变 动，对财 物、费用 等不设账 户核算。 单式记账法的缺点： 1.会计科目设置不完整、账户记录 之间缺乏相互联系,不能全面、系统的反 映经济业务之间的来龙去脉； 2. 账户之间的记录没有必然联系， 不便于检查账户记录的正确性。 因此,单式记账法早已被复式记账法 所取代。 （二）复式记账的优点 1.可以全面、系统地反映企业的经济 业务；(全面登记) 2.可以更好地反映经济业务的来龙去 脉; (增减分明) 3.可以将账户之间的内在联系有机地 联结起来。(账户对应) 三、借贷记账法 （一）借贷记账法的定义 借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业 务的一种复式记账方法。 复式记账方法的一种 以“借”、“贷”作为其记账符号 作为记账方法，都有其特定的记账符号， 用来表示“增加”或“减少”。 （二）借贷记账法的内容 1.借贷记账法的记账符号与账户结构 (1) 记账符号“借”与“贷”。 应与借款、贷款严格区别！ 主要作用表示“增加”或“减 少”；表示账户中的登记方向。 借方（左方）贷方（右方） 符号含义的双重性： 每个符号既表示 “增加”，又表示“减 少”。对于反映不同会计要素所设置的六 类账户，其含义有特别界定。 对资产类、费用类账户的 含义 借 库存现金 贷 增加数 减少数 借 管理费用 贷 增加数 减少数 例 对负债类、所有者权益类、收入类 和利润类账户的含义 借 应付账款 贷 减少数 增加数 例 借 实收资本贷 减少数 增加数 借 主营业务收入 贷 减少数 增加数 借 本年利润 贷 减少数 增加数 （2）借贷记账法的账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额 在账户中的登记方法。可分为如下两类： 资产、费用类账户结构 重要说明：费用类账户一般没有期末余额， 也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类 账户当期发生额全部结转入利润类账户） 借方 登记增加额 贷方 登记减少额 期初余额 期末余额 负债、所有者权益、收入和 利润类账户结构 重要说明：收入类账户一般没有期末余额， 也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账 户的当期发生额全部转入利润类账户） 借方贷方 登记增加额登记减少额 期初余额 期末余额 2 .借贷记账法的记账规则 （1）基本内容 有借必有贷 账户登记方向。 借贷贷必相等 账户账户 登记记金额额。 借方 (账户名称) 贷方 借方 (账户名称) 贷方 业务1 业务2 业务2 业务1 有借必有贷 借贷必相等 借贷记账法对发生的任何经济业务都要 采用以上规则在账户中加以记录！ 关于经济业务的类型 基于经济业务影响会计等式中的要素的分类 资产 费用 负债 所有者权益 收入 经济 业务 经济 业务 经济 业务 类型一：影响等 式双方要素，双 方同增，如例1 类型二：影响等 式双方要素，双 方同减，如例2 类型三：只影响 等式左方要素， 有增有减，如例3 类型四：只影响 等式右方要素， 有增有减，如例4 （2）借贷记账法记账规则应用例示 例1资产与权益同时增加。如企 业收到投资者投入的资本金50 000元 存入银行。 (所有者权益类账户) (资产类账户) 借方 实收资本 贷方 借方 银行存款 贷方 (1) 50 000 (1) 50 000 权益既包括所有者权益，也包括债 权人权益（负债），本例指前者。 本例为等式双方要素同时增加。 等式双方要素同时增加还有资产与负 债同增和资产与收入同增等情况。 资产与负债同增。如企业购入材料 货款未付。 (负债类账户) (资产类账户) 借方 应付账款 贷方 借方 原 材 料 贷方 资产与收入同增。如企业销售产品 收到货款。 (收入类账户) (资产类账户) 借方 主营业务收入 贷方 借方 银行存款 贷方 例2资产与权益同时减少。如以银 行存款60 000元归还银行短期借款。 (资产类账户) (负债类账户) 借方 银行存款 贷方 借方 短期借款 贷方 (2) 60 000 (2) 60 000 本例中的“权益”是指债权人权益。 本例为等式双方要素同时减少。 有些业务会表现为资产与所有者权益 同时减少，如退还投资者投资。 (资产类账户) (所有者权益类账户) 借方 银行存款 贷方 借方 实收资本 贷方 例3资产内部有增有减。如企业收 回前欠的购货款160 000元，存入银行。 (资产类账户) (资产类账户) 借方 应收账款 贷方 借方 银行存款 贷方 (3) 160 000 (3) 160 000 本例为等式左方资产要素内部增减。 有些业务会表现为资产、费用要素之 间有增有减。如企业将购入的材料用于产 品生产。 (资产类账户) (费用类账户) 借方 原 材 料 贷方 借方 生产成本 贷方 例4权益内部有增有减。如企业从 银行借入短期借款90 000元直接偿还前 欠远航公司的货款。 (负债类账户) (负债类账户) 借方 短期借款 贷方 借方 应付账款 贷方 (4) 90 000 (4) 90 000 本例为等式右方要素内部增减。 该例属于负债要素内部有增有减。 权益内部增减有时也会表现为负债与 所有者权益之间的有增有减。如债权人将 其借款转为向企业投资。 债权人将其借款转为向企业投资。 (所有者权益类账户) (负债类账户) 借方 实收资本 贷方 借方 长期借款 贷方 原来企业 借入款项 （3）以上业务举例在账户中的登记情况 账户中的期初余 额为假定，见教材 P. 34 3.借贷记账法的试算平衡 （1）基本概念 是指根据会计等式的平衡原理，按 照记账规则的要求，通过汇总计算和比 较，来检查账户记录的正确性、完整性 的方法。 库存现金 （2）基本方法 发生额平衡法 含义：即在一定会计期间内所有账户登记的 增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。 平衡公式： 库存现金 平衡原理：借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。 业务 借方发生额 贷方发生额 例1 银行存款 50 000 实收资本 50 000 例2 短期借款 60 000 银行存款 60 000 例3 银行存款160 000 应收账款160 000 例4 应付账款 90 000 短期借款 90 000 发生额合计 360 000 360 000 注意: 每笔业 务的借 贷方发 生额都 是相等 的。 重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别 合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双 方合计数也必然相等。 平衡方法 编制“总分类账户发生额试算平衡 表” 举例 中本 期所 有有 发生 额的 账户 每个 账户 的借 贷方 发生 额 所有账户借方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计 表21 余额平衡法 含义：即在一定会计期末内所有账 户的借方余额合计数和贷方余额合计 数之间的平衡。 平衡公式： 库存现金 平衡原理会计等式的平衡原理 平衡方法 编制“总分类账户余额试算平衡表 ” 所有 本期 期末 有余 额的 账户 各账 户期 末的 余额 期末所有账户借方余额 390 000 390 000 期末所有账户贷方余额 表22 理解“定期汇总的全部账户记录 必须平衡”应注意的问题 必须是一定会计期间内账户的发生额和 余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同 会计期间账户之间不会存在平衡关系。 必须是一定会计期间内所有账户 的发生额和余额的汇总，才会存在上述 平衡关系。部分账户之间不会存在平衡 关系。 “平衡”绝非指单个账户借方、 贷方发生额的相等关系。在某一个 账户中，其借方发生额与贷方发生 额之间一般不会存在平衡关系。 银行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 发生额平衡 “试算平衡表”的局限性 以上试算表中各自借方数额合计 数与其贷方合计数平衡，只能说明账 户记录基本正确。对于重记、漏记、 借贷方等额多记或少记、方向记反和 科目写错等记账错误难以发现。这些 错误应运用其他方法检查核对方能奏 效。 4 .借贷记账法下编制会计分录举例 （1）会计分录的含义 简称分录。经济业务在登记账户前 预先确定的应记账户名称、方向和金额 的一种记录形式。 经济业务 应在哪些账户中登记？ 应登记在账户的哪一方？ 各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认， 并写出一定的记录形式，即 会计分录。 例2-1企业从银行提取现金5 000元 ，备发工资。 分析：这项经济业务使现金增加，应记入 “库存现金”账户借方；银行存款减少，应记 入“银行存款”账户贷方。会计分录如下: 借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000 会计分录是一种会计语言。利用上面简单 的形式表明：所发生的业务应在“库存现金” 账户借方登记5 000元；还应在“银行存款” 账户贷方登记5 000元。 （2）会计分录的编制方法 例2-2 收到投资者投入资本100 000元，存入银行。 100 000100 000 100 000 100 000 教学中会计分录内容、格式及书写要 求 800 000 800 000 100 000 100 000 例2-3企业取得半年期的银行借款 150 000元存入银行账户。 分析：借款一方面使企业银行存款增加 ，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面 使企业的短期借款也增加，应记入“短期借款 ”账户的贷方。会计分录如下： 借：银行存款 150 000 贷