[经管营销]1第一篇 预算管理概述.ppt

AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:45 AM1 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:45 AM1 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:45 AM1 第一篇 预算管理概述 第二篇 预算管理关系 第三篇 预算管理要素 第四篇 预算环节一：预算规划与编制 第五篇 预算环节二：预算执行与控制 第六篇 预算环节三：预算评价与考核 全面预算管理理论与实务 企业管理数字化基础 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:46 AM2 第一篇 预算管理概述 第一章 预算发展 4 预算起源风雨历程 4 预算背景关注预算 4 预算概念解读预算 4 预算目的责权控制 4 预算特点认知预算 4 预算功能企业增值 4 预算问题知己知彼 4 预算创新各具特色 第二章 预算构成 4 预算分类预算范围 4 预算模式预算模型 4 预算起点预算基准 4 预算目标预算体系 4 预算项目资源配置 4 预算表格统一口径 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:46 AM3 第一章 预算发展 4 预算起源风雨历程 4 预算背景关注预算 4 预算概念解读预算 4 预算目的责权控制 4 预算特点认知预算 4 预算功能企业增值 4 预算问题知己知彼 4 预算创新各具特色 第一篇 预算管理概述 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:46 AM4 预算起源风雨历程 4 近代预算制度，创始于英国，发扬于美国； 4 18世纪，英国与美国率先在国家和地方政府内试行预算。 4 20世纪初，标准成本会计的出现为企业内推行预算管理打下了扎实的基础。从最初 的计划、协调生产发展成为现在的兼具控制、激励、评价等功能的一种综合贯彻企 业战略方针的经营机制，从而处于企业内部控制系统的核心位置。 4 我国早期预算表现为：政府部门宏观调控的工具。计划经济时期，基于我国财政预 算制度，企业的生产、销售等全部被纳入财政预算，在国家的计划经济体制下运行 。企业的预算只是附属于国家财政预算而成为国家财政预算的一个组成部分，没有 形成自己完整、独立的预算管理体系。 4 20世纪80年代初期西方的管理会计理论被洋为中用，因此，在我国企业中，预算 管理以全面预算或总体预算的形式作为管理会计的一个分支在部分企业被采用，这 就使预算管理在我国企业中的应用得到了一定的发展，在企业管理中发挥了一些独 特的作用。 4 目前，正在逐步形成行政预算、国资预算、社会保障预算、企业财务预算的格局。 4 尽管文化的差异集中体现在预算要素的差别上，但是从一个国家到另一个国家, 编 制全面预算是一个共同的公司惯例。 第一章 预算发展 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:46 AM5 预算背景关注预算 预算管理是我国现代企业管理中的一个热点问题。以下六个方面可以证明： 4 国家经贸委2000年就把“推行全面预算管理”写进了关于国有大中型企业 建立现代企业制度和加强企业管理的规范意见中。文件对预算管理的建立 进行了专门规定。 4 企业国有资本与财务管理暂行办法第七条 母公司的主要职责如下: 编 制企业年度财务预算和财务会计报告；第十七条 企业对年度内的资本营运 与各项财务活动，应当实行财务预算管理制度。 4 财政部制定了企业财务预算管理示范制度关于企业实行财务预算管理的指 导意见、内部会计控制规范预算 。把我国的预算管理工作有推向 一个新的阶段。 4 国内有相当一批企业对预算管理十分重视。把董事会下设立“预算管理委员 会” 作为完善公司治理的内容之一。 4 软件公司开发全面预算管理软件，对推进公司实施全面预算管理起到了助推 作用。 4 学术界的研究和关注，使全面预算管理理论与实践结合得更紧密，全面预算 管理理论趋于成熟，关于预算管理的专著及理论研究文章越来越多，关于预 算管理的的各类培训都在推动着全面预算管理的发展和完善。 第一章 预算发展 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:46 AM6 预算概念解读预算 第一章 预算发展 什么是预算？ 预算是一种系统方法，用来分配企业的财务、实物和人力资源，以实 现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度， 有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。 安达信全球最佳实务数据库 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:38:38 AM7 预算概念解读预算 第一章 预算发展 什么是预算管理？ 预算的一般解释是： 1、是将来组织营运的准绳，并用以控制将来营运进行的一种财务计划 ； 2、任何未来成本的估计； 3、任何有关人力、物力及其他资源运用的有系统的计划。 预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务 资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动 ，完成既定的经营目标。 财政部关于印发关于企业实行财务预算管理的 指导意见的通知（财企2002102号） 释义： 预算本身不是目的，是充当一种在公司战略与经营绩效之间联系 的工具。预算体系在分配资源的基础上，衡量与监控企业及各部门的经 营绩效，以确保最终实现公司的战略目标。 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:49:21 AM8 预算最终不是目的，预算管理不是数据的罗列，而是一种与公司治 理结构相适应，是一种公司战略和经营绩效之间的联系工具，涉及企业 内部各个管理层次的权利和责任安排，通过相应利益分配来实现内部管 理与控制机制，具有全局性。 全面预算管理是企业内部兼具控制、激励、评价等功能为一体的 一种综合贯彻企业经营战略的管理机制，处于企业内部控制的核心地 位。预算体系在资源分配基础上，主要用于衡量和监控企业和各部门 的经营绩效，以确保最终实现公司战略目标。 预算是公司治理结构下的游戏规则，是与企业战略相配合的战略 保障体系，与企业业务流、资金流信息流以及人力资源流的要求相一致 的经营指标体系。 全面预算管理 管理学家戴维奥利所说的全面预算管理是为数不多的几个能把组 织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:46 AM9 预算概念解读预算 4 全面预算管理： F预算管理是一种实践性科学，全面预算管理是企业未来一定时期内经营计划、 决策目标及其资源配置的数量化表现形式，以达到企业资源有效配置，实现企业 目标，提高生产效率的企业管理活动或过程的总称。是一种系统的管理方法。通 过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与 利润。 资源活动 预算 管理 外部环境 风险 目标 第一章 预算发展 预算三个构成 4 量化的经营目标 4 关键行动措施 4 风险分析与资源要求 4 没有计划，就没有企业 4 没有预算，就没有控制 4 没有预算，就没有经营管理 公司目标会计报表化 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:46 AM10 p明明白白我的“帐” 预算资产负债表 p秋后算帐 预算损益表 p企业是个蓄水池，钱有进也有出 预算现金流量表 预算财务报表的过程是预算编制的过程，就是要 把公司的目标装进三张表 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:46 AM 11 预算五化 定时化：预算必须每年按一个严格的日程进行 流程化：预算必须根据企业的组织机构按照标准的流程进行。 数量化：经营目标量化，通过数字、金额表达；经营目标会计报表化。 具体化：预算不仅仅是一系列的数字表格，而应对实现目标的经营举措 作出计划，并落实到人，这样才能保证经营/预算计划的非随意性，以及 经营的主动性。 考核化：预算一旦形成，即成为各部门业绩指标的目标值，须有严格的 监督、考核机制，而不是流于形式。 是企业对未来一段时间内销售、收入、生产、支出等 指标的预计或估计，是预算的关键数据来源。预测数 据有很多种。 是以数量形式表现的一种计划，展示某一特定期间内 企业全部经营活动的各项指标及其资源配置的定量说 明。预算既是决策的具体化，又是控制生产经营活动 的依据。预算数据是唯一的。 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:46 AM12 预算的目的是将战略规划转化为未来几年内可执行的计划 整合业务链 C00REINATION 核心竞争力 COMPETENCE 核心业务 CORE BUSINESE 远景、目标 CONVERGENC 战略 STRATEG Y 财务目标 1 2 3 4 5 销售收入 销售成本 毛利 直接经营费用 业务群净贡献 公司费用分摊 折旧和摊销 息税前盈利 运营/市场目标 1 2 3 4 5 市场份额 渠道覆盖率 客户开发 关键举措 1 2 3 4 5 4R循环 战略规划 4C战略制定框架 战略分析 战略实施 战略制定 告诉你如何用脑子打仗和怎样打仗 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:46 AM13 诠释预算管理理念论 4预算管理是管理理念 F管理就是决策 F预算管理的定义：决策未来、监控过程、关注结果 F预算是企业精细化管理理念 F预算是企业文化的表现方式 管理制度细化 管理流程细化 管理标准细化 预算体系细化 预算责任细化 费用归口细化 费用定额细化 材料定额 消耗 价格 目标 工时定额 人们面对不可知未来的三种处理态度及对应的企业 边观察边处理无计划的企业 预测及准备有预测数值计划的企业 促成有年度策略导向计划的企业 企业文化无处不在 ! 预算反映企业管理的： 一种氛围、一套规范、一些习惯、一系列观念、一些举止行为 企业 军队 学校 家庭 经营的98%是人心 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM14 诠释预算管理整合论 4预算管理是资源整合 F预算管理是为了实现目标而采取的行动行动又必须消耗资源带来 回报； F预算管理是企业配置投入资源的手段，回报大小决定于资源配比决 定于最小的资源供应（木桶理论）； F整合资源：补短重于扬长，注重配比与协调总量，整体效能最大化。 6/27/2010 12:37:47 AM14 市场经济基本目标：有效地配置资源，创造更多的财富。 基本观念：所有财富，不论是公有还是私有，都是社会资源。 结 论：谁也没有权力滥用资源及财富。 “物竞天择，适者生存” 目的：不拿效率置换无聊控制；不拿资金填补管理缺失 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM15 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM16 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM16 诠释预算管理整合论 资源二次优化配置 资源的98%是整合 光有钱（贝），不 能富；光有才，也 不能富。只有把钱 与才合在一起，才 能富。这二者合一 ，产生了企业。 一个企业并不是由它的名称、各項規定及公司章程等所定义，而是由企业使命所定义 出来的，只有明确的定义组织的使命，才能使企业的目标明显而清楚 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM17 17 高度整合 追求目标/计划/指标体系的完美融合，追求业务类和财务类的完美融合 愿景目标 业绩驱动 计划与前馈 战略选择实施要点 财务计划 业务计划 年度预算 季度预测 业务指标 财务指标 战术指标 财务指标 战略指标 财务指标 战略目标 战术目标 高层预算目标 业务目标 低层预算目标 实施计划 执行 财 务 类 业 务 类 目标体系 计划体系 指标体系 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM18 诠释预算管理行为论 4预算管理是利益协调 F预算是一个由预算规划、编制、执行、控制、考核所组成的管理过程， 为公司绩效考核提供依据；是一项科学的控制行为； F委托代理关系：股东大会董事会经理层中层员工； F委托代理关系的保证：约定利润前提下的激励与约束。 F预算是一种人的行为的集中体现，它将企业的现有资源与未来目标相联 系，因此预算管理也就集中表现为对人的行为的管理，预算管理中很多方 面都可以控制，但是唯有人的行为是难以完全把握。而人的行为问题却又 是预算成功与否的关键所在。 F是与日常经营、管理过程相渗透的行为规范与标准体系 F财务分层管理：出资者理财、经营者理财、 财务经理理财 预算管理的核心：实现利益一体 化。 预算的主体是一个组织，预算是一项团队工作 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM19 诠释预算管理延伸论 4预算管理是战略延伸 企 业 原 则 外部环境分析 企业优劣势分析 企 业 战 略 长中期预算 （项目预算 ） 短 期 预 算 预 算 实 施 预 算 考 评 “数量化和价值化”公司的远景与战略 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM20 产业战略 产业战略 产业战略 综合业务战略 XX总公司战略 经理层薪酬 员工薪酬 薪酬计划 预算目标 预算监控 预算编制 全面预算管理 预算考评价 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM21 公司战略目标 战略问题： 今天的核心业务 明天的增长业务 后天的种子业务 财务要点： 今天的钱哪里来？ 明天的成长保证 如何准备长远业务 预算要点: 现金流量 资本性预算 “风险”投资 核心竞争能力、比较优势、平衡管理 预算管理回答的问题 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM22 管理控制 计划/预算 流动资金 成本管理 预算或模型化 管理 税收计划 平衡表管理 现金 外部报告 收据 资本预算 存货 战略管理 战略分析 绩效 获利 衡量尺度 报告 顾客 企业营运 竞争者 外部团体 财务交易过程和体系 订单 完成 财务 信用 现金 通帐 支票 分配 决算 支出 计划会计 报告 税收支持 制造成本 人力资源 工资单 时间报告 内部控制框架 控制环境 风险安排 控制活动 信息交流 监督 财务部门 战略重心 经营为导向 挑选 培训 职业路径 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM23 衡量战略完成情况，提供制定战略 决策的基本原则的流程 衡量位于重要战略地位的计 划和流程的完成情况，提供制 定运作决策的基本原则的流程 衡量位于重要战略地位的部门 和个人目标的完成情况，提供制 定奖惩决策的基本原则的流程 战略评估 平衡记分卡 战略反馈 个人表现评估 个人目标 设定 奖惩系统 员工发展 组织层面 计划与预算 业务进程汇报 业务改进 运营层面 战略层面 合理的计划和预算管理流程体系对于把战略转化为行动 起着决定性的作用续 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM24 诠释预算管理纲领论 F根据科学预测结果提出的即理 想化又符合实际的对策性方案； 预算是统一公司上下认识的“纲 领”； F对未来行动的规划（数量、质 量、工作进度、具体措施）； 4预算管理是管理之“纲” 年度计划 年度预算 经 营 预 算 经营预算是企业每日的目标及方案 ，它含有企业的年度重点目标、基 本策略及企业各功能（产、供、 销、人、财、物）的年度策略，订 出年度的收入、成本、费用等目 标。 财 务 预 算 财务预算主要内容有反映一段经营 期间的损益状况的损益表，代表企 业体质及资源利用率的资产负债表 及算出企业为了实现年度的警营预 算，需要多少资金及如何取得他的 资金来源运用表。 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM25 年度经营计划 （市场客户开发、成本控制、人力资源开发、资源需求计划） 财务成果预算经营过程预算资源配置预算 销售收入 规模风险系数 成本费用 利 润 营运资产上限 预警控制线 资产周转速度 资金额度 薪 酬 新增投资 销售毛利率 固定资产 预算工作流程 （预算委员会自上而下布置、经营单位自下而上汇总上报、严格质询、定期检查） 经营现金流量 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM 26 诠释预算管理规则论 F预算是执行的准则，是公司内部最具操作性的基本制度和公司治理 的“游戏规则”（公司法、公司章程、公司预算）； F由一系列预算所构成的预算体系，是一种综合性的公司管理制度； F是一种权力控制管理，是一种机制安排。 4预算管理是管理制度 分立 制度制定 制度执行 制度监督 目标 制度管人 制度管事 制度管权 业务不变，就不需要预算。预算一经下达，就成为企业的法律 “预算是法治，决算是人治” AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:48:32 AM27 诠释预算管理方法论 F著名管理学教授戴维奥利认为，全面预算是历 史上为数不多的几个能把组织的所有关键问题综合 在一个体系之中的管理控制方法之一。 F预算是管理基点、标尺，是公司经营计划的定量 化说明，是标准作业程序，以货币为主要形式； F是企业内部管理控制、平衡各项资源，赢得效率 和更高利润、管理现代企业最有效的方法之一； F是管理信息生成的基础，为管理信息网络化提供 了节点； 4预算管理是管理方法 收入与费用平衡 成本发生与行为责任平衡 平贡献业绩与奖励平衡 衡现金流入与流出平衡 人力、物力、财力平衡 管理手段、经营目标、经 济活动、组织措施平衡 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM28 诠释预算管理工具论 F预算是利润规划、明确目标、落实责任、实现目标的重要工具（ 公司战略发展计划年度预算）。 F预算是资源优化配置、业务整合的最佳工具； F预算是对分部责任集中管理和控制的工具； F预算是有效的业绩管理工具，是战略与经营绩效联系的桥梁。 4预算管理是管理工具 诠释预算管理风险论 4预算管理是风险管理 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM29 F 预算管理就是经营冒险事业，风险始终存在，危机可能发生，预算不是要预 言未来，而是要为未来做好准备。 F 预算管理与风险管理的目标是一致的，既要解决“正确的做事”的问题，也 要解决“做正确的事”的问题。 F 预算管理包含着对战略风险、财务风险、市场风险、运营风险、法律风险的 控制。 F 预算管理的过程包含着风险评估（风险辨识、风险分析、风险评价），风险 管理策略，风险管理解决方案等流程；是风险管理体系的组层部分；体现风 险管理文化。 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM30 诠释预算管理集成论 它是一种集系统化、战略化、人本化 理念为一体的现代企业预算模式，是一个 系统完善的管理会计系统。 F业务集成。 C预算是一个将业务流、信息流、物资 流、人力资源流和资金流整合于一体并 进行优化配置的管理系统； F管理集成。 C预算是集规划、控制、评价于一体的 系统化管理，绝非简单预测结果的数量 化表现。 F核算集成。 C预算执行实际数核算是业务核算、统 计核算和会计核算的集成。 4预算管理是管理集成全面预算管理是一种全新现代企业管理模式 （体系） 全面预算管理是在公司治理结构下的“游戏 规则”之一，是与公司治理结构相适应的权利分 层体系； 全面预算管理是一种与公司发展战略相配合 的战略保障体系。 全面预算管理是与整个公司业务流、资金 流、信息流以及人力资源流的要求相一致的经营 指标体系，具有全面控制的能力。 全面预算管理是与期终总结相关的业绩评价 与奖惩体系，预算指标是业绩奖惩的标准以及激 励和约束制度的重心。 全面预算管理是与日常经营管理过程相渗透 的行为规范与标准体系； AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM31 财务会计是一种公共的核算报告系统，科目的设置是由国家分行 业统一设置的，与企业实际业务的配合支持度极其有限，因此直接用 财务会计进行预算管理，不仅技术上存在客观的困难，实际的效用也 必然极其有限。 在企业管理中，财务管理的功能效用，更多地在企业活动过程中 起到事后总结作用，很难实质性地参与企业活动的事前管理。 管理会计是企业自定义的核算报告系统，科目的设置完全可以对 应于企业实际活动项目和要素，这样就使财务管理进入企业活动的前 期决策，过程控制也就变成了可能。 运用管理会计系统来进行预算，服务于预算管理，不仅技术上可 行，实际的效用也十分有效。 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM32 集团总部的管理会计 分部的管理会计 决策中心； 制度中心； 信息中心； 监控中心； 考评中心。 收入利润中心； 成本中心； 内部制衡与自律中心； 制度执行 信息反馈中心 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM33 4 全面预算管理的本质： p 以标准化管理为基础的战略目标管理。 p 全面预算管理标准战略目标 。 诠释预算管理本质论 4预算管理是目标管理 预算概念解读预算 4 全面预算管理的特征： F 以公司价值最大化为导向，追求投资者、客户、员工和社会四方利益平衡； F 以销售预算为起点，经营计划与财务管理相结合； F 以财务管理为重点的全面管理。 F 以控制标准（相对标准和绝对标准）为基础，控制企业的出血点，增强企业 机体的造血功能； F 以现金流量管理为核心； F 以信息技术为支持； F 刚性与柔性相结合。 C 刚是指制度管理，在预算管理中就是要硬化预算约束，严格预算执行。 C 柔（滚动调整，逐步落实）是指充满人情味的人本管理。 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM34 现金流量控制是企业财务预算的核心 4现金流量的重要性决定了企业财务预算应当以现金流量为核心 p现金及现金流量与企业生存、发展、壮大息息相关：在企业日趋成熟、企业规模 增大、结构日趋复杂的大型企业管理中，由于现金流量与企业的生存、发展、壮大息 息相关，所以企业越来越关注现金流量信息。 p企业实施有效的财务管理离不开现金流量的决策支持：企业无论筹资、投资或利 润分配均以现金为纽带，现金不仅是资金流转的起点和终点，而且贯穿于企业经营活 动的全过程。现金流动构成企业资金流转的中心。 p现金流动内容的直接规定性，决定着管理目标在表现为“股东财富最大化”、“ 企业价值最大化”、“利润最大化”的同时，又具体体现为现金性收益的最大化。按 照财务管理分层管理理论，企业财务是由投资者财务、经营者财务和财务经理财务三 个层次组成的。其中，财务经理是最直接财务，是对企业现金及其流动的直接管理， 属于专业的财务管理。专业财务管理的目标则是通过现金及其流动的直接管理实现现 金性收益的最大化。 p现金流量能为企业财务管理提供更有价值的信息：现金流量既是财务管理的直接 对象，又是财务管理中不可缺少的信息。其表现在以下几个方面：首先，现金流量以 现金为基础反映企业可用资金的能力，和营运资金相比较，在提高财务管理信息的相 关性、可比性和可述性等方面可以发挥更为重要的作用；其次，现金流量以收付实现 制反映企业现金流动情况，与利润相比较，提供的现金流动信息更加客观、可靠；最 后，现金流量转作为企业经营过程中的最重要方面，现金流量也是企业财务状况变动 更好计量。 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM35 4资金管理在企业财务管理中的核心地位决定了企业财务预算应当以现金 流量为核心 p资金是企业财产物资的货币表现，是企业的命脉：资金是企业的命脉， 这一管理对象对企业的生存与发展具有极其重要的意义，抓住与抓好资金 管理也就等于管理控制住企业的生命线和生存线。 p资金是处理企业管理核心与非核心的关系，一直是困扰有关各方的难题 ，如果处理不好，往往“核心”发挥不了核心的作用以致陷于孤立状态， 而流于形式，而非核心则常常以各种消极的态度去对待“核心”的工作， 比较严重时，企业管理将会失去重心而难以协调运作。出现这种状况的重 要原因，在于各种管理职能和相应的管理部门没有找到共同的管理对象， 缺少相互联系起来的纽带链条。现在看来，最牢固的联系纽带或链条只能 是资金。 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM36 现金流量控制是企业财务预算的核心 4企业最佳理财目标决定了企业财务预算应当以现金流量为核心 企业理财目标是企业财务预算的根本出发点和落脚点。目前，对理财目 标有不同的观点，归纳起来有五种，即：“企业价值最大化”、“股东财 富最大化”、“每股收益最大化”、“每股市价最大化”和“利润最大化 ”等。但认真分析一下，就可以发现以下问题：一是这些理财目标如何才 能实现？答案是：只有企业实现盈利，才能实现上述种种目标。二是如何 实现盈利？答案是：只有通过资金运动才能盈利，如果资金不运动，企业 不运转，是不可能产生盈利的。三是如何使资金运动最好、最有效?答案是 ：使资金在运动中产生最佳流量。选择最佳现金流量作为企业理财目标。 其理由如下： p从财务管理的本质看，财务管理是综合性极强的价值管理。这种价值管 理的特征与职能是其他管理所不能代替的。“企业管理以财务管理为核心 ，财务管理以资金管理为核心”的理论，是对财务管理特点和独特功能的 深刻总结，已成为越来越多的企业所接受。 p企业会计准则现金流量表，对企业提供现金流量信息作出了硬 性要求，要求企业必须编制“现金流量表”为确定以最佳现金流量作为企 业理财目标提供了法律依据。 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM37 现金流量控制是企业财务预算的核心 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM38 预算管理架构与流程 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM39 预算管理流程 流程输出 流程设计出 发点 流程负责人 流程输入 预算启动 u历史数据 u各部门年度 工作计划 u财务部 u制定年度 工作计划 预算编制和审批 u财务部 u编制预算和企 业绩效目标进 行比较 预算执行和调整 u预算执行情 况分析 u滚动调整 的总预算 u财务部 u使对未来的预 算更符合实际 u部门年度工作计划 u总预算初稿 u各部门预算 u资产负债表预算 u损益表预算 u现金流量表预算 2002 BearingPoint, Inc. 预算启动流程 时间各部门 根据公司年度经 营计划,制定/修改 预算指导原则 根据预算制定指 导原则和经营目 标,制定本部门财 务预算 财务部公司决策层 开始 年度销售目标，销 售计划和预算编制 的制定 年度销售目标,销 售计划 审批 汇总本年度到目 前为止各部门预 算执行情况 各部门预算执 行情况 通过 不通过 1 2 3 4 5 结束 2002 BearingPoint, Inc. 预算启动流程说明 流程 步骤 工作内容的简要描述重要输入重要输出 相关 表单 1. 财务部汇总本年度到目前为止各 部门预算执行情况 各部门预算执行 情况 2. 在11月中旬制定年度销售目标,销 售计划 年度销售目标,销 售计划 3. 财务部根据公司年度经营计划,制 定/修改预算指导原则 预算指导原则 4.由公司决策层审批预算指导原则审批结果 5. 各部门根据预算制定指导原则和 经营目标,制定本部门财务预算 预算制定指导原则 经营目标 部门财务预算 2002 BearingPoint, Inc. 预算编制和审批流程 时间 每年 11月 中旬 各部门 召开各部门预算规划会 议,讨论/平衡预算 审批通过？ 否 根据指导原则和公司经 营目标，平衡各部门财 务预算，制定公司预算 草案 根据预算制定指导原则 和经营目标,制定本部 门财务预算 汇总调整后的各部门预 算汇总 结合目标和平衡结果， 调整/修改本部门财务 预算 财务部公司决策层 是 1 2 3 45 6 最终确定各部门年度预 算,并通知各部门 7 结束 2002 BearingPoint, Inc. 预算编制和审批流程说明 流程 步骤 工作内容的简要描述重要输入重要输出 相关 表单 1. 各部门根据预算制定指导原则和经营目标,制定本部 门财务预算 预算制定指导原则 经营目标 部门财务预算 2. 财务部根据指导原则和公司经营目标，平衡各部门 财务预算，制定公司预算草案 预算制定指导原则 经营目标 部门财务预算 公司预算草案 3.财务部召开各部门预算规划会议,讨论/平衡预算公司预算草案 平衡后的公司 预算草案 4. 各部门结合目标和平衡结果，调整/修改本部门财务 预算 5.汇总调整后的各部门预算汇总 各部门预算汇 总 6.公司决策层审批各部门预算 审批后的各部 门预算 10. 7.财务部将最终的确定各部门年度预算通知各部门 确定各部门年 度预算 2002 BearingPoint, Inc. 预算执行和调整流程 时间 审核、平衡、批准/驳 回每月预算计划更新 根据需要提出预算 计划更改需求 批准？ 是 结束 否 每月实际执行与预 算对比 各部门财务部公司决策层 预算执行 预算更改,并通知相关 部门执行更改后的预 算 通知相关部门执 行原预算 1 2 3 4 5 6 7 2002 BearingPoint, Inc. 预算执行和调整流程说明 流程步 骤 工作内容的简要描述重要输入重要输出 相关表单 1.各部门预算执行 2.财务部将每月实际执行与预算对比对比报告 3.各部门根据需要提出预算计划更改需求更改需求 4.财务部审核、平衡、批准/驳回每月预 算计划更新 更改需求 5.更改需求由最高决策层审批经审批的 预算更改 6.财务部预算更改,并通知相关部门执行 更改后的预算 7.对于不获审批的预算更改通知相关部门 执行原预算 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM46 全面预算管理系统平台 预算主体预算假设报表体系 编制方式控制方式分析方式 年度目标的确定与分解 预算编制 预算执行与控制方案设置 预算分析与调整 实际执行数 获取支持 复杂分析 方法支持 报表 系统 BPM 系统 财务 系统 业务 系统 其他 外部 数据 获取实际 执行数 传递执行 控制方案 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM47 预算概念解读预算 4完善的全面预算管理由四个方面来体现，缺一不可： F完善的成本核算机制：改变传统的基于会计准则的“多因一果”财务成本核算方法，从管 理的角度设计“多因多果”成本核算模型，正确和准确地核算成本或费用。没有正确和准确 的历史数据核算，就没有执行到位的预算； F完善的核算对象范畴：核算对象不仅包括基于会计准则的范畴（资产、负债、权益、收 入、费用、利润），而且还包括责任中心、销售地区/顾客成本、质量成本、效率成本、人 力资源成本、风险成本、资金成本、作业成本、供应商成本、环保成本； F完善的成本运筹机制：建立以供应链为导向的成本控制体系； F完善的信息化管理：利用计算机软件实现和完善以上三个方面的信息化管理。 4以上四个方面体现了一个完善的全面预算管理的辨证关系： 预算管理基础是核算的正确性和准确性，否则一切管理数据就失去有效性； 全面预算管理在于有明确的和完整的核算对象的种类、边界和范围，否则就是不 全面或有管理死角； 成本控制体系是保证了预算合理性、可操作性和执行的有效性； 信息化管理提高全面预算管理的效率。企业信息化是将企业的业务流程和管理流 程计算机和网络化，通过 IT 系统对各种信息进行加工，使企业的运作更有效率 ，成本更低和更灵活，并以客户价值最大化和利润最大化为终极目标。 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM48 预算目的责权控制 预算的主要目的： 是数字化责、权控制。 责与权对应的是人、事、资产。 4为了确立公司目标，行动计划定量化。 4为了协调与沟通信息，由现在预知未来。 4为了整合资源，分配资源，用现在守护财富，创造未来。 4为了赢得效率和更高利润，规划企业经营和盈利模式。 4为了评价业绩，提供激励。 第一章 预算发展 责权相当 责任可控 运行高效 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM49 预算特点认知预算 预算十四个特性预算的六个观念 战略性（导向性） 基础性 （业务、统计、会计） 目标性（预期性） 周期性（反复性、期限性：以年为单位，细化为季、月、日） 全面性（全方位、全额、全过程、全员 ） 指令性（预算就是命令：无预算就不允许发生行为） 综合性（集成性、可考核性：业务、财务、责任、措施相结合 ） 机制性 （可控性：作为控制的手段） 市场性（权变性、弹性、“计划中的市场”、“市场中的计划”） 价值性 （货币性：统一以货币来综合。） 层级性 先进性 现实性 验证性 整体观念 参与观念 责任观念 弹性观念 规范观念 协调观念 第一章 预算发展 弹性： 数值弹性（业务量不同，预算之不同） 目标弹性（情况变化，预算可调整） 措施弹性（某项措施行不通，有备用方案） AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM50 规划未来 细化和量化战略目标 培养高超的计划与预算能力内部沟通 内部的沟通和协调 整体目标与分部目标保持一致 强化控制 作为控制经济活动的手段 减小财务风险 考评业绩 考核责任中心工作业绩 建立有效的激励机制 整合资源 优化财务与财务资源配置 预算作用与功能 盈利从预算开始 预算特点认知预算 宪法政策 管理标准化、制度化 交付责任 落实管理责任、人尽其责 战略管理 战略目标的实现 提升文化 培养员工全面平衡和精细化管理意识 建立执行文化，提升公司执行文化 AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM51 预算问题知己知彼 4 预算编制周期长。 4 上下级信息不对称。 4 编制的内容不完善。 4 预算数据缺乏准确性。 4 预算编制过程缺乏有效控制。 4 预算缺乏企业战略的明确指导。 4 缺乏较为完整的预算指标体系。 4 预算编制不能完全以市场为导向。 4 CEO重视不够，对全面预算管理的理解不够。 4 CFO指导不够，对全面预算管理的设计不够。 4 不重视全面预算管理的事中控制及事后控制。 4 预算执行过程中缺乏有效的考核与激励措施。 4 预算执行过程中缺乏有效的控制与分析机制和手段。 第一章 预算发展 投入多少,收获多少；参与多深,领悟多深。 CEO的任務 v“明辨”与“规划”一个明确的企业“愿景” vCEO不是去看公司現在是什么样子，而是看公司将来会是什么样子 公司成功 30%的战略 70% 的执行 管理理念： CFO对CEO的任务：测算保本点（最低现金流入 ） AA全面预算管理理论与实务 zhanghai 6/27/2010 12:37:47 AM52 预算管理现存的问题预算管理现存的问题解决方案解决方案 uu现有的市场研究手段还需完善，市场研究现有的市场研究手段还需完善，市场研究 的成果与结论尚不能完全指导公司年度预的成果与结论尚不能完全指导公司年度预 算的制定算的制定 帮助公司明确未来的战略方向及经营目标帮助公司明确未来的战略方向及经营目标 完善信息沟通的渠道完善信息沟通的渠道 uu在制定预算的过程中，公司内部缺乏纵向在制定预算的过程中，公司内部缺乏纵向 和横向的沟通，造成各部门对制定的预算和横向的沟通，造成各部门对制定的预算 存在理解上的偏差存在理解上的偏差 通过规范设计预算流程，从制度上保障预通过规范设计预算流程，从制度上保障预 算制定过程中得到充分的沟通算制定过程中得到充分的沟通 加强预算管理及预算编制的培训加强预算管理及预算编制的培训 uu缺乏清晰的预算编制流程及规范标准的预缺乏清晰的预算编制流程及规范标准的预 算编制方法，造成各部门在其