企业所得税税前扣除项目培训讲座.ppt

企业所得税 税前扣除项目 承办单位：昌乐县地方税务局 授课人：李艳娇 v 1、税前扣除项目的原则 v 2、税前扣除项目的范围 v 3、有扣除标准的项目 v 4、不得扣除项目 v 5、简述资产损失税前扣除的所得税处理 l税前除项目的原则： l 企业申报的扣除项目和金额要真实、合 法。所谓真实是指能提供证明有关支出确 属已经实际发生；合法是指符合国家税法 的规定，若其他法规规定与税收法规规定 不致，应以税收法规的规定为标准。除税 收法规另有规定外，税前扣除一般应遵循 以下原则： l权责发生制原则，是指费用应在发生的所 属期扣除，而不是在实际支付时确认扣除 。 l配比原则，是指发生的费用应当与收入配 比扣除，除特殊规定外，发生的不得提前 或滞后申报扣除。 l相关性原则，可扣除的费用从性质和根源 上必须与取得应税收入相关。 l确定性原则，即-可扣除的费用不论何时支 付，其金额必须是确定的。 l合理性原则，符合生产经营活动常规，应 当计入当期损益或者有关资产成本的必要 和正常支出。 l区分收益性支出和资本性支出原则，收益 性支出在发生当期直接扣除；资本性支出 应当分期扣除或者计入有关资产成本，不 得在发生当期直接扣除。 l税前扣除原则仅是确定费用扣除的概括性规定， 国家政策法令对某项费用扣除有明文具体规定的 ，应适用其规定。 l实际业务中，计算应纳税所得额时还应注意三方 面的内容：企业发生的支出应当区分收益性支 出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣 除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产 成本，不得在发生当期直接扣除。企业的不征 税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣 除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 除企 业所得税法及其袘条例另有规定外，企业实际 发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不 得重复扣除。 l扣除项目的范围： l企业实际发生的与取得收入有关的、合理 的支出，包括成本、费用、税金、损失和 其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣 除。 l成本：是指企业在生产经营活动中发生的 销售成本、销货成本、业务支出以及其他 耗费，即企业销售商品(产品、材料、下脚 料、废料、废旧物资等)、提供劳务、转让 固定资产、无形资产(包括技术转让)的成 本。企业必须将经营活动中发生的成本合 理划分为成本和间接成本。 l费用：是指企业每一个纳税年度为生产、经营商 品和提供劳务等所发生的销售费用、管理费用和 财务费用。已经计入成本的有关费用除外。 l销售费用是指应由企业负担的为销售商品而发生 的费用，包括广告费、运输费、装卸费、包装费 、展览费、保险费、销售月租金、代销手续费、 经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、 福利费等费用。 l管理费用是指企业的行政管理部门为管理组织经 营活动提供各项支援性服务而发生的费用。 l财务费用是指企业筹集经营性资金而发生的费用 ，包括利息净支出、汇总净损失、金融机构手续 费以及其他非资本化支出。 l税金：是指企业发生的除企业所得税和允 许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税 金及其附加，即企业按规定缴纳的消费税 、营业税、城市维护建设税、关税、资源 税、土地增值税、房产税、车船税、土地 使用税、印花税、教育费附加等产品销售 税金及附加。准予扣除的税金税前扣除方 式有两种：一是在发生当期扣除；二是在 发生当期计入相关资产的成本，在以后各 期分摊扣除。 l损失：是指企业在生产经营活动中发生的 固定资产和存货的盘亏、损毁、报废损失 、转让财产损失、呆账损失、坏账损失， 自然灾害等不可抗力造成的损失以及其他 损失。 l企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险 赔款后的余额，依照国务财政、税务主管 部门的规定扣除。 l企业已经作为损失处理的资产，在以后纳 税年度又全部收回或者部分收回时，应当 计入当期收入。 l扣除的其他支出：是指除成本、费用、税 金、损失外，企业在生产经营活动中发生 的与生产经营活动有关的、合理的支出。 有扣除标准的项目： 1、工资、薪金支出： 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。合理 的工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪 酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定 实际发放给员工的工资薪金。进行合理性确认时， 可按以下原则掌握： 制订较为规范的员工工资薪金制度； 制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； 在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工 资薪金的调整是有序进行的； 对实际发放的工资薪金，依法履行代扣代缴个人 所得税义务； 有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目 的。 2、保险费 基本社会保险费和住房公积金实(五险一金)，按规定的 范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险 费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金 。 补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税 务主管部门规定的范围和标准内。 人身安全保险费，依照国家有关规定为特殊工种职工支 付。 商业保险费，除企业依照国务院财政、税务主管部六规 定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工 支付的商业保险费，不得扣除。 财产保险，按规定缴纳的保险费，准予扣除。 按规定交纳的残疾人就业保障基金，可在税前扣除。 3、借款费用： 合理的不需要资本化的借款费用，准予扣 除。符合会计准则规定的资本化条件(企业为 购置、建造固定资产、无形资产和经过12个 月以上的建造才能达到预定可销售状态的存 货发生的借款费用，在有关资产购置、建造 期间发生的合理的借款费用)的，应当资本化 ，计入相关资产成本。 借款利息，向非金融机构的借款利息支出 不高于金融机构同类、同期借款利率计算的 数额以内的部分，准予扣除。 罚息允许税前扣除。 4、职工福利费 按计税工资总额的14%计算扣除。企业 发生的职工福利费，应该单独设置帐册， 进行准确核算。 5、工会经费 拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额 2%的部分，赁工会组织开具的工会经费拨 缴款专用收据，准予扣除。 6、职工教育经费 不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予 扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结 转扣除。 7、公益性捐赠 在年度利润总额12%以内的部分，准予在 计算应纳税年所得额时扣除。 用于公益事业的捐赠支出，是指中华人 民共和国公益事业捐赠法规定的向公益事 业的捐赠支出。 8、业务招待费 与生产经营活动有关的业务招待费支出， 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当 年销售收入的5。 销售收入合计销售收入合计= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入+ +视同销售视同销售 收入收入 是计算广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数。是计算广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数。 9、广告费和业务宣传费 发生的符合条件的广告费和业务宣 传费支出，除国务院财政、税务主 管部门另有规定外，不超过当年销 售收入15%的部分，准予扣除，超 过部分，准予在以后纳税年度结转 扣除。 广告费支出与赞助支出严格区分 ，广告费支出符合下列条件：广告 是通过工商部门批准的专门机构制 作的；已实际支付费用，并已取得 相应发票；通过一定的媒体传播。 特殊行业的规定： 化妆品制造、医药制造和饮料 制造企业发生的广告费和业务宣 传费支出， 不超过当年销售收入 30%的部分，准予扣除；超过部 分，准予在以后纳税年度结转扣 除。 烟草企业的烟草广告费和业务 宣传费支出，一律不得在计算应 纳税所得额时扣除。 10、专项资金 依照法律、行政法规有关规定提取的用 于环境保护、生态恢复等方面的专项资 金，准予扣除。上述专项资金提取后改 变用途的，不得扣除。 11、租赁费 以经营租赁方式租入固定资产发生的租 赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以 融资租赁方式租入固定资产发生的租赁 费支出，按照规定构成融资租入固定资 产价值的部分应当提取折旧费用，分期 扣除。 12、劳动保护费 发生的劳动保护支出，准予扣除，劳动 保护支出：确因工作需要、为雇员配备 或提供、限于工作服、手套、安全保护 用品、防暑降温费等。 13、机构间相关费用 企业之间支付的管理费、企业内营业机 构之间支付的租金和特许权使用费，以 及非银行企业内营业机构之间支付的， 不得扣除。 14、会员费 纳税人按省及省级以上民政、物价、 财政部门批准的标准，向依法成立的协 会、学会等社团组织交纳的会费，经主 管税务机关审核后允许在所得税前扣除 。 15、经核定的准备金支出 经国务院财政、税务主管部门核定而 提取的各项资产减值准备、风险准备金 。 取消了应收账款坏账准备金的扣除规定 。 16、手续费及佣金支出 发生的与生产经营有关的手续费及佣金 支出，不超过以下规定计算限额以内的 部分，准予扣除，超过部分，不得扣除 ： 保险企业：财产保险企业按当年全部保 费收入扣除退保金等后余额的15%计算 限额；人身保险企业按当年全部保费收 入扣除退保金等后余额的10%计算限额 。 其他企业：按与具有合法经营资格中介 服务机构或个人所签订服务协议或合同 确认的收入金额5%计算限额。 符合以下条件： 应与具有合法经营资格中介服务企业或个人 签订代办协议或合同，并按国家有关规定支 付手续费及佣金。除委托个人代理外，以现 金等非转帐方式支付的手续费及佣金不税前 扣除。企业 为履行权益性证券支付给有关证 券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除 。 不得扣除项目： 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收 益款项。 企业所得税税款。 税收滞纳金。 罚金、罚款和被没收财物的损失。 超过规定标准的捐赠支出。 赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动 无关的各种非广告性质支出。 未经核定的准备金支出。 企业之间支付的管理费、企业内经营机构 之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行 企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 与取得收入无关的其他支出。 资产损失税前扣除的所得税处理： 资产损失是指企业在生产经营活动 中实际发生的、与取得应税收入有 关的资产损失，包括现金捐物损失 ，存款损失、坏账损失、股权投资 损失，固定资产和存货的盘亏、毁 损、报废、被盗损失，自然灾害等 不可抗力因素造成的损失以及其他 损失。 下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损 失： 企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固 定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失； 企业各项存货发生的正常损耗； 企业固定资产达到或超过使用年限而正常死亡发生 的资产损失； 企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场 买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的 损失； 其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的资 产损失。 企业发生的资产损失，凡无法准确辩别是否属于 自行扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请 。 除上述以外的资产损失，要向税务 机关申请扣除。 资产损失确认的证据包括具有法律 效力的外部证据和特定事项的企业 内部证据。 具有法律效力的外部证据，是指司 法机关、行政机关、专业技术鉴定 部门等依法出具的与本企业资产损 失相关的法律效力的书面文件。主 要包括： 司法机关的判决或者裁定； 公安机关的立案结案证明、回复； 工商部门出具的注销、吊销及停业 证明； 企业的破产清算公告或清偿文件； 行政机关的公文； 国家及授权专业技术鉴定部门鉴定 报告； 具有法定资质的中介机构的经济鉴 定证明； 经济仲裁机构的仲裁文书； 保险公司对投保资产出具的出险