《基础会计的目标》PPT课件.ppt

基基 础础 会会 计计 第一节 会计的目标 一、会计的产生和发展 萌芽于原始社会：“结绳记事” ， 最初的 记录和计量行为。 近代会计追溯到12世纪前后：意大利初步形 成“复式记帐法”。 会计是伴随着人类生产实践而产生、而发展 的：生产和经济的发展推动会计的发展；会计发 展了，又更好地服务于生产和经济。 第一章 绪 论 二、会计目标 （P2）人们通过会计工作所预期达到的目的 。 顺应环境的变化而变化： 原始记录、计量 为企业外部的使用者 提供信息 制定会计准则的主要依据 （适应新的经济特征而发展） 第二节 会计的内容和特点 一、会计的内容 会计核算 会计监督 会计分析 会计核算是会计的主要内容。 会计核算：（P3）以货币为主要计量单位， 对生产经营活动或者预算执行过程进行连续、系统 、全面地记录、计算和定期编制并提供财务会计报 告等会计活动的全过程。 1、按使用单位分类及内容： （1）行政单位会计： 国家预算拨款 按预算支出 （P3）预算资金的收支核算是行政单位会 计的主要内容。 （2）事业单位会计： 事业拨款 事业收入 （P3）各类收入、支出和结余的核算是事 业单位会计的主要内容。 事业单位支出 （3）企业会计： 筹集资金 使用资金 收回资金 经历三个过程： 供应过程：货币资金 购材料等 储备资金 生产过程：储备资金 投入加工 生产资金 完工 成品资金 销售过程：成品资金 销售 货币资金 （P3）：企业所筹措到的资本金和借入资金及其形成 的资产，生产经营活动中所取得的经营收入及其费用 、成本，以及通过生产经营活动所形成的最终经营损 益，是企业会计的主要内容。 2、按服务对象分类及内容 （1）财务会计： 核算企业的财务活动：如资金、费用、损益等 。 （P4）通过记帐、算帐和报帐，核算资金、费 用和损益，是财务会计的主要内容。 （2）管理会计： 提供经营、发展决策所需的信息；分析财务状 况；业绩考核和评价等。 （P4）经济预测、决策分析，全面预算，责任 会计和成本控制，是管理会计的主要内容。 3、会计对象 （P4）指社会再生产过程中能够用货币计量的经 济活动，或者说是社会再生产过程中的资金运动。 二、会计的特点 三个基本特点： （一）、以货币为主要计量尺度，具有综合性 会计核算的计量：货币计量货币尺度 实物计量实物尺度 劳动计量劳动尺度 统一到货币计量尺度进行会计核算（其它计量尺度辅助核算 ） （二）会计核算具有完整性、连续性和系统性 不遗漏、不间断、不混乱 （三）会计核算要以凭证为依据，并严格遵循会 计规范 第三节 会计的职能和作用 一、会计的职能 （）会计的职能是指会计所具有的功能 。 二大基本职能： 反映 和 监督 （过程的控制和观念的总结） （一）反映职能 （）指会计通过核算工作，提供会 计数据，真实反映企业的经营活动和成果，反 映行政和事业单位预算资金的收支和结余情况 。 四个特征：（） 、以反映财务信息为主； 、反映的信息具有综合性； 、反映的信息具有严格的真实性； 、反映包括会计记录、会计报告和会计分析。 （二）监督职能 （）指会计在其核算过程中对经济活 动的合法性和合理性所实施的检查监督。 三个特征：（） 、是经常性的监督； 、是以法律、法规和制度为依据的监督； 、对经济活动的效益性监督。 二、会计的作用 （）自学 第四节 会计的方法 一、会计方法概述 （P8）会计方法是指履行会计职能所采用的 方法，包括会计核算方法、会计监督方法和会计 分析的方法。 会计核算方法围绕会计核算的四个环节： 会计确认 会计计量 会计记录 会计报告 贯穿于会计核算的全过程 编制凭证、登记帐簿、编制报表 二、会计确认和会计计量 （一）会计确认 （P9）依据一定标准，确认某经济业务事 项，应记入会计帐簿，并列入会计报告的过程。 包括要素项目确认和时间确认。确认标准和时间 选择是会计确认的核心。 1、要素项目确认： 是否属于会计核算的内容 属于哪个会计要素项目 确认 的内容 符合会计要素定义 可用货币计量 2、时间确认：入帐的时间 （二）会计计量 （P9）会计计量是指在会计核算过程中，对 各项财产物资都须以某种尺度为标准确定它的量。 货币计量 实物计量 确认的标准 计量单位 历史成本 重置成本 现行成本 计划成本 原始确认（凭证） 再次确认（帐簿、报表 ） 计量 再次计量 三、会计记录和会计报告 （一）会计记录 计量属性：（对资产） （P9）会计记录是指各项经济业务经过确认 、计量后，采用一定方法在帐户中加以记录的过程 。包括以原始凭证为依据编制记帐凭证，再以记帐 凭证为依据登记帐簿。 会计记录的专门方法（核算）： 1、设置会计科目和帐户； 2、填制和审核会计凭证； 3、复式记帐； 4、登记会计帐簿； 5、成本计算； 6、财产清查。 （二）会计报告 （P11）会计报告又称财务会计报告，是指 以帐簿记录为依据，采用表格和文字形式，将会计 数据提供给信息使用者的书面报告。-会计报表 。 小结：会计核算方法体系：（P11 图1-1 ） 第五节 会计的含义 二种观点： 1、会计是一个信息系统 2、会计是经济管理的重要组成部分 资产、负债、投资及权益 收入、成本费用、利润或亏损、利润分配 现金流入、流出、净流量 现代会计的含义： （P13）会计是经济管理的重要组成部分， 是以货币为主要计量尺度，对经济活动进行连续 、系统和综合的核算，提供以财务信息为主的经 济信息，既为外部有关各方的投资信贷决策服务 ，也为内部强化管理和提高经济效益服务，是一 个生成和提供财务信息并用于管理的系统。 第一节 企业的经营资金和企业报告 一、企业的类型及其经营活动 1、按经济分类： 生产性企业：供应过程、生产过程、销售过程 流通性企业：供应过程、销售过程 服务性企业：提供劳务服务 2、按组织形式分类： 个人独资企业、合伙企业、公司制企业 第二章 会计要素和会计等式 二、企业的经营资金 1、资金来源渠道：（P16图2-1） （1）国家投资 （2）企业发行股票 （3）接受联营、合营、合作单位的投资 （4）企业公积金转增资本金 （5）向银行借款 （6）企业发行债券 （7）结算过程中的应付款 主权资本 借入资本 二、资金占用构成： （P17 图 2-2） （1）库存现金 （2）银行存款 （3）各种应收款 （4）购买短期股票、债券 （5） （6）购买长期股票、债券 （7）对外投资 （8）房屋及建筑物 （9）机器设备 （10）运输工具 （11）. 流动资金占用 长期资金占用 固定资金占用 企业经营资金 来 去 资金来源 资金占用 三、企业报告 1、企业报告概述： 产生于19世纪，投资人、债权人等各有关方对企 业了解的需要。 财务会计报告(会计报表) . 资产负债表 损益表 现金流量表 企业报告 2、资产负债表： （P17）资产负债是反映企业、单位在特定时 点的财务状况的会计报表。 （P18）表 2-1 资金占用 资金来源 合计 = 合计 3、损益表： （P18）损益表是反映企业在一定时期内的经 营成果的会计报表。 （P18）表 2-2 收入 成本、费用 经营利润 期间费用 利润总额 所得税 净利润 4、现金流量表： （P18）现金流量表是反映企业在一定时期内 的现金流入和流出的会计报表。 第二节 会计要素 一、会计要素的含义 （P19）会计要素就是对会计内容的基本分 类，即将会计内容分解而成若干个要素，统称为 会计要素。 即在资金来源、资金占用两大块的基础上， 再对各块内容的分类。是对会计内容的第一步分 类。 作用：（1）为会计分类核算提供基础。 （2）为会计报表构筑基本框架。 二、我国企业会计准则和企业会计制度中的 会计要素 六大会计要素： 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 （一）资产： （P20）过去的交易、事项形成并由企业拥有 或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 三个特征：（P20） 分类：（P21 图2-3） 流 动 资 产 现金 银行存款 短期投资 应收帐款、应收票据、 其他应收款、预付帐款 待摊费用 原材料、包装物、库存商品、在产品 、 产成品、在途物资、低值易耗品、 应收及预付款项 存货 非 流 动 资 产 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产 （二）负债： （P22）指过去的交易、事项形成的现时义 务，履行义务会导致经济利益流出企业。 四个特征：（P22） 分类：（P22 图 2-4） 流 动 负 债 短期借款 应付帐款 应付票据 预收帐款 应付工资 应交税金 应付利润 其他应付款 预提费用 长 期 负 债 长期借款 应付债券 长期应付款 （三）所有者权益 （P22）所有者在企业资产中享有的经济利 益，其金额为资产减去负债后的余额。 三个特征：（P22） 分类：（P23 图 2-5） 所 有 者 权 益 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 （四）收入 （P23）企业由于销售商品、提供劳务和让渡资 产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 三个特征：（P23） 分类：（P25 图 2-6） 收 入 主营业务收入（销售商品、提供劳务） 其他业务收入 （五）成本和费用 （P24）费用：为销售商品、提供劳务等日常 活动所发生的经济利益的流出。 成本：企业为生产产品、提供劳务而 发生的各种耗费。 三个特征：（P24） 分类：（P25 图 2-6） 费 用 产品生产、劳务 期间费用 生产成本（直接） 制造费用（间接） 管理费用 财务费用 营业费用 （六）利润： （24）指企业在一定会计期间内的经营成 果，是企业的收入扣除成本和费用后的余额。 构成：营业利润、利润总额、净利润 第三节 会计等式 一、会计等式的含义 （P25）在会计核算中反映各个会计要素数量 关系的等式，称为会计等式，又称会计方程式、 会计平衡式。 资产 = 负债 + 所有者权益 （资金占用） （资金来源） 或： 资产 = 权益 是某一时点上的静态平衡。 P26 例 2-1 投入500 000 欠款20 000 设备 200 000 低值易耗品等 100 000 现金 20 000 银行存款 200 000 来源 520 000 占用 520 000 二、每一笔经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系 P27 例 2-2 P28 图2-4 经济业务的四种类型： 资金占用增加 （资产） 资金来源增加 （负债、所有者权益） 资金占用减少 （资产） 资金来源减少 （负债、所有者权益 ） 1 2 3 4 三、收入和费用的变动及其结果对会计等式的影响 和结果 资产 = 负债 + 所有者权益 资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润 资产 = 负债 + 所有者权益 + （收入费用 ） 利润分配后： 资产 = 负债 + 所有者权益 （基本恒等式 ） P（30）例 2-3 （自看） 第三章 帐户、复式记帐和借贷记帐法 第一节 帐户 一、会计科目 （P38）会计科目是会计要素进一步分类的项目 ，是帐户的名称。 会计科目的内容和范围：（P38 表 3-1） 会计科目的级次： 总分类科目：对会计要素的总括分类 明细分类科目：对总分类科目的进一步分类 例：P41 表 3-2 3-3 二、帐户的含义： （P36）在会计内容划分会计要素的基础上， 按会计要素的具体内容进一步分类，以分门别类地 记录和汇集经济业务数据的工具。帐户的名称就是 会计科目，帐户提供了会计分类核算的场所。 三、帐户的基本结构： 名称-会计科目名称 增加方 减少方 可简化为“T”型帐户的格式： 左方 帐户名称 右方 哪方记增加、哪方记 减少，取决于记帐方 法和帐户性质。 实际帐户的内容及结构： 帐户名称、日期、凭证号数、摘要、增加额、 减少额、余额。 基本格式：（P42 表 3-4） 帐户的计算公式：（P43） 期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额 第二节 复式记帐 一、记帐方法 （P43）在帐户中登记经济业务数据，或者说把 各种经济业务数据输入帐户，称为记帐。 1、单式记帐法：对发生的每项经济业务只在一个帐 户中记录。 缺陷：帐户之间记录没有直接联系，帐户记录之 间也没有相互平衡的概念。 2、复式记帐法： 对于每一笔经济业务所引起的会计要素及其项 目的增减变动，都以相等的金额，在两个或两个以 上的帐户中相互联系地进行登记的记帐方法。 二、复式记帐原理 基础：资金占用和资金来源的平衡关系。 规则：始终保持资产=负债+所有者权益的会计等式 要点：每笔经济业务，至少在二个帐户中以相同的 金额同时记录。 操作：（P44）当经济业务发生时，就对其所引起的 会计要素及其项目的增减变动数据，在两个 或两个以上相互联系的帐户中作双重记录， 复式记帐。 例：P44 表 3-5 第三节 借贷记帐法 一、借贷记帐法的记帐符号 （P45）借贷记帐法以“借”、“贷”二字作为记帐 符号的一种复式记帐法。 帐户结构：（P46 图 3-2） 借方 帐户名称 贷方 二、借贷记帐法的记录方法和帐户结构 “借”、“贷”与“增”、“减”的关系，由帐户的 性质决定。 1、资产（资金占用）类帐户： 借方增加 贷方减少 余额在借方 2、负债和所有者权益（资金来源）类帐户： 借方减少 贷方增加 余额在贷方 3、收入类帐户： 借方减少 贷方增加 4、费用类帐户： 借方增加 贷方减少 （一）资产类、负债类和所有者权益类帐户的结构 借方 资产类帐户 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期增加额合计 本期减少额合计 (本期发生额) (本期发生额) 期末余额 计算公式: 期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额 本期贷方发生额 借方 负债、所有者权益类帐户 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期减少额合计 本期增加额合计 （本期发生额） （本期发生额） 期末余额 计算公式： 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额 本期借方发生额 （二）收入和费用类帐户结构： P49 图 3-6 图 3-7 （三）利润帐户的结构： 借方 本年利润帐户 贷方 期初余额（年度内亏损） 期初余额（年度内利润 ） 本期成本、费用转入 本期收入转入 本期转入合计 本期转入合计 期末余额(年度内亏损) 期末余额(年度内利润 ) 借方 利润分配帐户 贷方 期初余额 (上年结转下来的未分配利润 ) 已分配利润 本年利润转入 本年分配合计 本年转入合计 期末余额(未分配利润) 三、借贷记帐法的记帐规则 （一）记帐规则：（P54） 1、每一笔经济业务，须同时记入二个或二个 以上有联系的帐户； 2、一个帐户记借方，另一个帐户记贷方； 3、借方金额等于贷方金额。 记帐规则：有借必有贷，借贷必相等。 例：P51 例 3-1 例 3-2 （二）会计分录： 会计分录：（P54）根据经济业务的内容，确 定帐户、金额和记帐方位（借方或贷方）的记录。 记帐名称 记帐方向（借或贷） 记帐金额 编制格式：（P52） （三）复合会计分录： （P55）只涉及两个帐户的会计分录称为简单 会计公录；涉及两个以上的会计分录称为复合会计分 录。 会计分录的三要素： 即“一借多贷”，或“一贷多借”。 （P55）例 3-3 四、借贷记帐法的试算平衡 由借贷记帐法，每笔经济业务的“借方=贷方” ，所以可根据借、贷必相等的规则来进行记帐的试 算平衡，检查和验证帐户记录是否正确。 （一）编制“本期发生额试算表”进行试算平衡 全部帐户本期借方 全部帐户本期贷方 发生额合计 发生额合计 = P57 表 3-6 （数据来自 P54 例32 分录） （二）编制“本期期末余额试算表”进行试算平衡 全部帐户期末 全部帐户期末 借方余额合计 贷方余额合计 P57 表 3-7 （数据来自 P51例3-1与P57表3-6） P58 “本期发生额及余额试算表” （二表合一） （三）试算表的作用 1、随时检查经济业务记录的正确性； 2、试算平衡只能说明帐户记录基本正确。 = 五、借贷记帐法举例： P58 例 3-4 （一）编制会计分录 （二）过帐和结帐 （三）编制试算表 （四）编制资产负债表和损益表 第四章 帐户分类 第一节 帐户按经济内容分类（五类） （P69）帐户的经济内容是指帐户所反映的或 所核算的具体内容。 汇总表：P73 图 4-1 第二节 帐户按用途和结构分类 （十类） （P74）帐户的用途是指设置和运用帐户的 目的，即通过帐户记录提供什么核算指标。 帐户的结构指在帐户中如何登记经济业务。 即：“借方”登记什么，“贷”方登记什么，期末是否 有余额，余额在哪一方，表示什么内容。 汇总表：P83-P84 图 4-14 第五章 会计凭证 第一节 会计凭证概述 会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情 况，明确经济责任，并作为记帐依据的书面证明。 种类：原始凭证、记帐凭证 第二节 原始凭证 一、原始凭证的分类和含义 （P87）原始凭证是在经济业务事项发生时取得 或填制的、用于记录和证明经济业务的发生或完成情 况，明确经济责任、并作为记帐原始依据的一种会计 凭证。 分类：（P87） 外来原始凭证 一次凭证 自制原始凭证 累计凭证 汇总原始凭证 二、原始凭证的基本内容（凭证要素）： P88 1、原始凭证的名称； 2、填制凭证的日期； 3、填制凭证单位名称或者填制人姓名； 4、接受凭证单位名称； 5、经济业务事项名称、数量、单价和金额； 6、经办人员的签名或者盖章。 特殊原始凭证的附加条件：（P88） 三、原始凭证的填制方法：（P89） 四、原始凭证的填制要求：（P94） （自学） 五、原始凭证的审核：（P95） 第三节 记帐凭证 一、记帐凭证的含义和分类 （P97）记帐凭证是对经济业务事项按其性质加 以归类，确定会计分录，并据以登记会计帐簿的凭证 。 （一）专用记帐凭证和通用记帐凭证 1、专用记帐凭证：（P97 专门记录某一类经济业务） 收款凭证：记录现金、银行存款收入业务（P99表5-8 ） 付款凭证：记录现金、银行存款付出业务（P100表5-9 ） 转帐凭证：记录与现金、银行存款无关业务（P102表5-12） 注意：对现金与银行存款间的划转业务，只 填“付款凭证”。 2、通用记帐凭证： （P98）通用记帐凭证是以一种格式记录全部经 济业务的记帐凭证。（P102 表 5-13） （二）复式记帐凭证和单式记帐凭证 1、复式记帐凭证 （P98）复式记帐凭证是将一项经济业务所涉及 的应借、应贷的各个会计科目，都集中填列在一张 记帐凭证上的凭证。 格式：P99 表 5-8 等 2、单式记帐凭证： （P98）单式记帐凭证是将一项经济业务所涉 及的每个会计科目分别填制两张或两张以上的凭 证。 格式：P103 表 5-14 等 通用记帐凭证 专用记帐凭证 单式记帐凭证 复式记帐凭证 按适用的经济业务 按填制方式 收款凭证 付款凭证 转帐凭证 二、记帐凭证的基本内容 1、填制凭证的日期； 2、凭证的名称和编号； 3、经济业务事项摘要； 4、会计科目名称、方向、金额； 5、所附原始凭证张数； 6、制证、审核、记帐、会计主管等有关人员签章 。 三、记帐凭证的填制方法 （P99-P103）自学 四、记帐凭证的填制要求 （P104-P105）自学 五、记帐凭证的审核 P105 自学 第四节 会计凭证的传递、整理与保管 （P106-P108）自学 第六章 会计账簿 第一节 会计帐簿的含义和分类 一、会计帐簿的含义 （P111）会计帐簿是由具有一定格式、相互 联系的帐页所组成，用来序时、分类地全面记录 一个企业、单位经济业务事项的会计簿籍。 要点：一定格式的帐页组成簿册 登记的依据是审核无误的会计凭证 分类、序时登记 连续、全面、系统地记录 二、会计帐簿的作用 P112 （一）-（三） 三、会计帐簿的分类 （一）按用途分类： 普通日记帐 特种日记帐 总分类帐 明细分类帐 备查帐簿 序时帐簿（日记帐）P112 分类帐簿P113 现金日记帐 银行存款日记帐 （二）按外表形式分类： 订本式帐簿：（P113） 活页式帐簿：（P113） 卡片式帐簿：（P114） 第二节 会计帐簿的设置与登记 一、原则：（P114） 二、内容：（P114） 自学 三、启用：（P115） 四、会计帐簿的登记规则 （一）登记帐簿的依据-会计凭证 （二）登记帐簿的时间： 总分类帐-由核算形式定，及时登记； 明细分类帐-每天或定期（三天或五天） 现金、银行存款日记帐-随时逐笔登记（每天 ） （三）登记帐簿的规范要求： （P117）1-7 五、日记帐的设置与登记 （一）普通日记帐的设置与登记 普通日记帐：序时逐笔登记企业的全部经济业务 。 两栏式：P118 表 6-3 多栏式： （二）特种日记帐的设置与登记 现金日记帐、银行存款日记帐 1、三栏式特种日记帐的设置和登记 （1）现金日记帐： 采用订本式帐簿。记帐人：出纳 设置“借” （收入） 、“贷”（付出）、“余”三 个金额栏（P120表6-4） 依据现金收、付款凭证和银行存款付款凭证， 序时逐日逐笔登记 每日结帐、核对、月结 登记方法：（P120） （2）银行存款日记帐 采用订本式帐簿。记帐人：出纳 设置“借”（收入）、“贷”（支出）、“余” 三个金额栏（ P121 表 6-5） 依据银行存款收、付款凭证和现金付款 凭证，序时逐日逐笔登记 每日结帐，定期同银行对帐单核对，月 结 登记方法：（P121） 2、多栏式特种日记帐的设置与登记 形式： 多栏式现金日记帐、多栏式银行存款日记帐 （P122 表 6-6） 多栏式现金收入日记帐、多栏式现金支出日 记帐、多栏式银行存款收入日记帐、多栏式银行存 款支出日记帐 （P122 表 6-7 6-8） 特点：同时记录对应帐户。 二种登记方法： （1）逐日逐笔登记，月末汇总后一次登记总分类帐 。 （2）另设现金、银行存款出纳登记簿，逐日汇总登 记多栏式日记帐，月末汇总后登记总分类帐。 六、分类帐的设置与登记 （一）总分类帐的设置与登记 （P123）总分类帐是按照总分类帐户分类登 记全部经济业务的帐簿。是单位的主要帐簿，采用 订本式。 1、三栏式总分类帐的设置 在金额栏分设借方、贷方、余额三栏.（P123表6-9 ） 每个科目单独设置一张帐页，只采用货币量度。 2、多栏式总分类帐的设置 所有科目设置在一张帐页，每个科目下分设借方、 贷方，只采用货币量度。（P124 表 6-10） 3、总分类帐的登记 根据每一张记帐凭证逐笔登记 将一定时期的记帐凭证汇总登记 期末结出每个帐户的本期发生额与期末余额 （二）明细分类帐的设置与登记 （P124）明细分类帐是按照总分类帐户的二 级科目或明细科目开设帐户，用来分类登记经济业 务的帐簿。 三栏式 数量金额式 （活页式帐本） 多栏式 1、三栏式明细分类帐帐页： 设借方、贷方、余额三个金额栏 适用于只需进行金额核算的帐户。如：应收帐 款、应付帐款、其他应收款等。 格式 格式：（P124 表 6-11） 2、数量金额式明细分类帐帐页： 在借方、贷方、余额栏下各有数量、单价、 金额栏目。 适用于既要进行金额核算、又要进行实物 数量核算的各种财产物资帐户。如：原材料、产 成品、固定资产、库存商品等。 格式：（P125 表 6-12） 3、多栏式明细分类帐： 对每个总分类科目的某一方（借或贷）分 设明细项目。 适用于需对明细项目分别登记的帐户。 如：主营业务收入、管理费用、财务费用、本年 利润等。 按照帐户性质，又可分为借方多栏、贷方 多栏、借贷方多栏。 （1）借方多栏式： 格式：（P125 表 6-13） 适用：生产成本、制造费用、管理费用、 财务费用、营业费用等。 （2）贷方多栏式： 格式：（P126 表 6-14） 适用：主营业务收入、营业外收入等 （3）借方贷方多栏式： 格式：（P126 表 6-15） 适用：本年利润等 （三）总分类帐与明细分类帐的关系及平行登记 1、总分类帐与明细分类帐的关系： 反映的经济内容相同 登记帐簿的原始依据相同 反映经济内容的详细程度不同 总分类帐对所属明细分类帐起统驭、控制作用 明细分类帐对总帐起补充、辅助作用 2、总分类帐和明细分类帐的平行登记方法： （P12）平行登记法就是指经济业务发生后，根据 会计凭证，一方面登记总分类帐户，另一方面又要登 记该总分类帐户所属的各有关明细帐户的一种登记方 法。 相同点 作用不同 区别 要点： （1）同依据登记 （2）同方向登记 （3）同金额登记 3、总分类帐和明细分类帐的核对 总分类帐户本期发生额=所属明细分类帐户本期发生额合计 总分类帐户期末余额=所属明细分类帐户期末余额合计 例：（P128 例 6-1） 第三节 错帐的更正方法 按规定方法更正，不得任意涂改。 一、划线更正法 （P130）划线更正法是对帐簿记录中的错误 文字或者数字，用划红线注销，并作更正的一种方 法。 适用：记帐凭证无错误，只是帐簿记录出 现文字或数字上的笔误。 方法：（P130） 二、红字更正法 （P130）红字更正法是指由于记帐凭证错误而 使帐簿记录发生错误，用红字冲销原记帐凭证，以 更正帐簿记录的一种方法。 适用： 1、记帐后，记帐凭证中会计科目错误或记帐方向错 误。 （P130 例 6-4） 2、记帐后，记帐凭证中会计科目和记帐方向无错误 ，所记金额大于应记金额。 （P131 例 6-5） 三、补充登记法 （P131）补充登记法是指由于记帐凭证错 误导致帐簿记录错误，从而采用编制补充凭证，以 更正帐簿记录的一种方法。 适用：记帐后，记帐凭证和帐簿记录中会 计科目、方向均无错误，只是金额少于应填金额。 （P132 例 6-6） 第四节 对帐和结帐 一、对帐 主要内容： （一）帐证核对 总帐-记帐凭证 日记帐、明细分类帐-记帐凭证、原始凭证 （二）帐帐核对 1、总帐内部：借方额=贷方额 2、总帐与明细分类帐：总帐某帐户额=所属明细分类帐额之和 3、总帐与现金日记帐：总帐“现金”=现金日记帐额 总帐与银行存款日记帐：总帐“银行存款”=银行存款日记帐额 4、财产物资明细分类帐与部门实物帐核对 （三）帐实核对 1、现金日记帐-库存现金 2、银行存款日记帐-银行对帐单 3、“固定资产” “原材料” 明细分类帐-实物数量 “产成品” 4、应收应付明细分类帐-有关单位帐目 二、结帐 （P133）结帐是指本期内所发生的经济业务全 部登记入帐的基础上，于会计期末按照规定的方法结 算帐目，包括结出本期发生额和期末余额。 （一）主要程序和内容： 1、结帐前，全部登记入帐； 2、调整有关帐项：收入、成本、期间费用等； 3、结出日记帐、总分类帐、明细分类帐各帐户本期 发生额和期末余额，余额结转下期。 （二）方法： 月结 季结 （P134） 表 6-20 年结 三、会计帐簿的更换 （P135） 四、会计帐簿的保管 （P135-P136） 总分类帐、明细分类帐、辅助帐、日记帐均应 保存15年。 现金、银行存款日记帐保存25年。 第七章 财产清查 第一节 财产清查的含义和分类 一、财产清查的含义 （P140）财产清查是指通过对实物、现金的实 地盘点和对银行存款、债权债务的核对，确定各项 财产物资、货币资金、债权债务的实存数，以查明 帐存数与实存数是否相符的一种专门方法。 原因：（P140） 二、财产清查的分类 （一）按清查对象的范围： 1、全面清查 对所有财产进行全面盘点、核对。（本企业的资 产、存放本企业的财产） 范围：（P141）货币资金、财产物资、债权债务 适用：（P141）年终决算、单位变更、清产核资 2、局部清查 对一部分财产进行清查。 范围：（P142）现金、银行存款、商品、材料、包 装物、债权债务等。 适用：重点项目、意外事故、更换管理人员 （二）按清查时间： 1、定期清查 按计划、预先安排时间的清查。（月末、季末 、 年末） 2、不定期清查 事前不规定、临时决定的清查。（全面、局部 ） 适用：更换保管人员、意外灾害、会计检查、 清产核资、单位变更。 第二节 财产清查的组织与方法 一、组织：（P143） 二、方法： （一）货币资金 1、现金： 采用实地盘点法。 清查程序：实地盘点现金（出纳人员在场） 编制现金盘点报告表（P144表 7-1 ） （注：现金盘点报告表是调整帐簿记录的重要原始凭证。 ） 2、银行存款 单位与开户银行核对帐目的方法。 清查程序：检查、核对帐簿记录。 确认未达帐项。 未达帐项：（P144）未达帐项是指单位与银行 双方之间由于结算凭证传递的时间不同，而造成一 方已入帐、另一方尚未由到结算凭证从而未入帐的 款项。 未达帐项的四种情况： （1）企业已收，银行未收； （2）企业已付，银行未付； （3）银行已收，企业未收； （4）银行已付，企业未付。 调整未达帐项：编制“银行存款余额调节表”。 例：（P145 例 7-1） 注：1、调节表上调节后的余额，是企业可以实际 动用的银行存款余额； 2、不要根据调节表来调整帐面记录。 （二）存货盘存制度及清查方法 二种盘存制度：实地盘存制、永续盘存制 1、确定存货帐面结存数量的方法 （1）实地盘存制： （P146）又称定期盘存制，是指平时根据会计凭 证在有关帐簿中只登记存货的增加数，不登记减少数 ，月末通过实地盘点，将盘点的实存数作为帐面结存 数，然后倒挤推算出本期发生数的一种存货核算方法 。 期初结存数+本期收入数期末结存数=本期发出数 （记录） （记录） （记录） （计算得到） 适用：价值低、品种杂、进出频繁的材料物资。 （2）永续盘存制： （P146）又称帐面盘存制，是根据帐簿记录， 计算期末存货帐面结存数量的一种存货核算方法。 期初结存数+本期收入数本期发出数=期末结存数 （记录） （记录） （记录） （计算得到） 适用：一般均应采用。 2、确定存货实际数量的方法 （1）实地盘点 （2）技术推算盘点 P147 表 7-3 盘存单 P147 表7-4 实存帐存对比表 3、确定存货单价的方法： （1）个别计价法 （2）先进先出法 （3）后进先出法 （4）加权平均法 （5）毛利率法 （三）结算往来款项清查的方法 采用函证核对方法 第三节 财产清查结果的帐务处理 1、编制“实存帐存对比表”，填制记帐凭证，调 整帐簿记录，使帐面数字与实存一致。 2、对盘盈盘亏数进行处理，记入有关帐户。 帐户的设置：待处理财产损溢 对盘亏： 借 待处理财产损溢 贷 各项财产物资盘亏 经批准结转的盘亏 和毁损金额 和毁损金额 余额：未处理的盘亏 和毁损金额 对盘盈： 借 待处理财产损溢 贷 经批准结转的盘盈 发生的各项财产物资 金额 的盘盈金额 余额：尚未处理的盘 盈金额 一、存货清查结果的帐务处理 P151 例 7-2 7-3 二、固定资产清查结果的帐务处理 P152 例 7-4 7-5 三、结算往来款项清查结果的帐务处理 P153 例 7-6 小结： 盘盈：固定资产盘盈 处理 贷：营业外收入 产成品盘盈 处理 贷：管理费用 材料盘盈 处理 贷：管理费用 盘亏：固定资产盘亏 处理 借：营业外支出 产成品盘亏 处理 借：营业外支出 材料盘亏 处理 借：营业外支出 其他应收款 管理费用 现金盘亏 处理 借：其他应收款 第八章 会计报表 第一节 财务会计报告和会计报表概述 一、财务会计报告的含义和构成 P156-P158 二、会计报表的含义、组成和分类 （一）含义和组成 （P158）三张主表： 资产负债表：反映企业在某一特定日期财务 状况的报表。 损益表（利润表）：反映在一定会计期间经 营成果的报表。 现金流量表：反映企业一定会计期间现金和 现金等价物流入和流出的报表。 附表：利润分配表等。 （二）分类： 1、按报送对象 外送报表：资产负债表、损益表、现金流量表 。 内部报表：成本表、固定资产明细表等。 2、按反映的经济内容 财务状况报表：资产负债表、现金流量表 经营成果报表：损益表 3、按反映的经济内容的状态 静态报表：资产负债表（根据有关帐户余额填列 ） 动态报表：损益表、现金流量表 4、按编报时期分类 月度 季度 半年度 年度 5、按编制单位分类 单位会计报表 汇总会计报表 6、按会计主体分类 个别会计报表 合并会计报表 三、财务会计报告和会计报表的信息质量 （一）会计信息质量的国外研究概况 （P160）会计信息质量是指通过会计核算生成 的会计信息是否符合会计法律、法规和制度的规范 ；是否能够满足用户的信息需求；并能够真实反映 单位的财务状况、经营成果、和现金流量，具有可 靠性和透明度。 （二）我国对会计信息质量的规范 七条原则： 1、客观性原则（P161） 2、实质重于形式原则（P162） 3、相关性原则（P162） 4、一贯性原则（P162） 5、可比性原则（P163） 6、及时性原则（P163） 7、清晰性原则（P163） 四、财务会计报告和会计报表的编制要求 （P164） 自学 第二节 资产负债表 一、资产负债表的作用 （P165-P166） 自学 二、资产负债表的结构 表头、正表、表外附注 三个特点：平衡、分类、比较 三、资产负债表的格式 （一）报告式资产负债表 资产 负债 P168 （表 8-2） 所有者权益 （二）帐户式资产负债表 资产=负债+所有者权益 （P168 表 8-3 ） 资产类 按变现速度的快慢排列 负债类 按偿还期限的长短排列 所有者权益类 按永久性程度的高低排列 （P169 表 8-4） 我国采用帐户式。 四、资产负债表的编制方法 1、根据总帐帐户余额直接填列： “应收票据”、“短期借款”等。 2、根据总帐帐户余额计算（相加）填列： “货币资金”、“存货”等。 3、根据明细帐户余额计算填列： “应收帐款”=应收帐款借方余额+预收帐款借方余额 “预付帐款”=预付帐款借方余额+应付帐款借方余额 “应付帐款”=应付帐款贷方余额+预付帐款贷方余额 “预收帐款”=预收帐款贷方余额+应收帐款贷方余额 4、根据总帐帐户和明细帐户余额分析计算填列： “长期债权投资”：减一年内到期长期债权投资后填列 “长期借款”：减一年内到期长期借款后填列 5、根据帐户余额减去其备抵项目后的净额填列： “短期投资”：减跌价准备后填列 “应收帐款”：减坏帐准备后填列 “其他应收款”：减坏帐准备后填列 “存货”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“在建工 程”、“无形资产”：减减值准备后填列 6、根据资产负债表有关项目数额计算填列 “固定资产”累计折旧减值准备=固定资产净额 “实收资本（股本）”已归还投资=实收资本净额 例: P182 习题一 第三节 损益表 一、损益表的作用 反映企业一定会计期间的经营成果的报表。 （P171-P172） 自学 二、损益表的结构 单步式：收入费用=净利润 P172 表 8-6 多步式：上下加减的报告式结构 P171 表 8-5 三、损益表的格式 表头：报表名称、编制单位、编制日期、计量单位 表身：本月数 本月发生额 本年累计数 年初至编表日止的合计数 四、损益表的编制方法 根据有关帐户本期发生额直接填列。 “其他业务利润”=其他业务收入其他业务支出 “主营业务利润”、“营业利润”、“利润总额”、“净 利润”：按从上到下加减后填列。 例：P183 习题二 第四节 现金流量表 一、现金流量表的作用 现金流量表是反映和提供企业一定会计期间内 现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表。 作用：（P176-P177） 自学 二、现金流量表的结构 表头：报表名称、编制单位、编制日期、计量单位 正表和补充资料： (一）现金流量表正表中的项目设置及其数据的填列 ： 按收付实现制原则编制：实际收到、支出的现 金、现金等价物须在正表中列示。 现金：库存现金、银行存款 现金等价物：期限短、易转换、价值变动小的投资。 所以：“现金”包括现金、银行存款、有关投资 （二）现金流量的分类： 经营活动产生的现金流量；（流入量、流出量） 投资活动产生的现金流量；（流入量、流出量） 筹资活动产生的现金流量；（流入量、流出量） 现金流入量现金流出量=现金流量净额 （三）经营活动产生的现金流量的列报方法： 1、直接法：按实际收入现金或支出现金填列。 如：正表中“生产经营活动产生的现金流量”（P175） 2、间接法：净利润+不支出现金的费用、成本 应收项目的增加应付项目的减少 （P176） （四）正表中的第四项 汇率变动对现金的影响：外币余额由于汇率变 动折合为人民币的影响。 （五）补充资料中第三项 现金及现金等价物净增加额：现金、银行存款 、 其他货币资金、现金等价物的期末余额与期初余额的 差额。 （六）补充资料中第二项 不涉及现金收支的投资和筹资活动：不涉及当 期但对后期有重大影响。 三、现金流量表的基本编制方法 P180 例8-1 例8-3 第九章 会计循环 第一节 会计循环的含义 按一定的步骤，从编制记帐凭证至编制会计报表 的反复运行的会计程序，称为会计循环。 会计循环的步骤：（P184 17）（P185图9-1 ） 第二节 会计核算的基本前提 （P185）会计核算的基本前提就是对会计核算的存 在条件，如空间、时间、计量尺度等以及核算过程中的 不确定因素提出假设，并以此为会计核算的前提和基础 四大会计前提（四大基本假设）： 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 一、会计主体 （P186）会计核算须以一个特定单位为其服务 对象和服务范围，这个特定单位称为会计主体（会计 实体）。 基本要点：把企业与企业的所有者、投资者相 分离，使企业成为一个独立的会计实体。如：私人企 业与私人企业主个人的财产相分离。 应具备的条件： 1、具有一定的资金 ，2、进行独立活动，3、实行 独立决算。 二、持续经营 （P186）持续经营亦称继续经营，系企业在可以 预见的将来既不会停业，也不会被兼并或破产，并以现 有的经营规模和经营范围（或扩大的经营规模和扩展的 经营范围）持续不断地进行经营运作。 基本要点：会计主体在可预见的未来不会破产清算 ， 才能使资金循环、周转、分期记帐、算帐、编制会计报 表等。 主要作用：1、解决财产估价（计提固定资产折旧） 2、解决费用分摊（待摊费用、预提费用 ） 三、会计分期 （P187）会计分期是指将持续不断的经营活动期 间划分为若干会计期间。 基本要点：1、会计期间分为年度、季度、月度。 2、以月为成本和损益的计算期，以年为 会计决算期。 3、1月1日12月31日为一个会计年度。 四、货币计量 （P187 ）货币计量是指会计核算中对会计主体 的生产经营活动采用统一的货币单位予以综合反映。 基本要点：1、以货币为主要计量单位； 2、币值相对稳定； 3、我国以人民币为记帐本位币。 第三节 会计确认和会计计量的基本原则 一、权责发生制原则 （P188）权责发生制原则亦称为应收应付制 原则，是指在会计核算中，按照收入已经实现、费用 已经发生、并