货物和劳务税纳税申报和纳税审核之七.doc

三、消费税纳税申报自设分支机构独立核算与非独立核算在消费税处理上的差异见下图：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的自产应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。【提示】注意掌握发生上述“换、投、抵”3项特殊业务时消费税与增值税的计算方法不同：消费税是以同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据，而增值税则以平均价格作为计税依据。尤其需要注意的是，根据消费税“单环节”征税原理，上述“换、投、抵”3项业务按最高售价计征消费税，适用于自产的且并未计征过消费税的应税消费品（特殊情况除外）。【例题1单选题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2009年1月将自产的化妆品与某商场进行商品交换，用5箱折价10万元（不含税）化妆品换进劳保用品一批。已知该化妆品本月最高不含税售价是每箱3万元，平均不含税售价是每箱2.5万元。则该批化妆品交换商品应缴纳消费税（ ）万元。（化妆品的消费税税率为30%）（2010年）a.0 b.3.00 c.3.75 d.4.50【答案】d【解析】该化妆品生产企业应缴纳消费税=3530%=4.50（万元）。【例题2简答题】某日化厂（增值税一般纳税人）9月份发生以下业务：8日销售化妆品400箱，每箱不含税单价600元；15日销售化妆品500箱，每箱不含税单价650元。当月另将100箱同类化妆品当作节日礼品发放职工；以200箱同类化妆品与某公司换取产品用包装箱。计算该厂当月应纳的消费税与增值税销项税额。（化妆品消费税税率为30%）【答案】将自产应税消费品以福利形式发放给本厂职工，应视同销售按同类应税消费品的加权平均售价作为计税依据计征消费税；用于换取生产资料的应税消费品，应以同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计征消费税。加权平均单价=（400600+500650）（400+500）=627.78（元）；应纳消费税=（400600+500650+100627.78+200650）30%=227333.4（元）将自产货物发放给本厂职工以及用于换取生产资料的，增值税均应视同销售，并按同类货物的平均售价作为计税依据计算，则当期增值税销项税额=（400600+500650+100627.78+200627.78）17%=128066.78（元）。2.生产销售环节应纳消费税的计算纳税人应税行为纳税环节计税依据生产应税消费品的单位和个人出厂销售出厂销售环节从价定率：销售额从量定额：销售数量复合计税：销售额、销售数量自产自用用于连续生产应税消费品：不纳税用于其他方面：在移送使用环节纳税从价定率：同类应税消费品价格或组成计税价格从量定额：移送数量复合计税：同类消费品价格或组成计税价格、销售数量（1）从价定率计税办法：应纳税额=销售额比例税率【提示】上述公式中销售额的规定与前述增值税销售额的规定完全一致。（2）从量定额计税办法：应纳税额=销售数量定额税率【提示】现行消费税仅对黄酒、啤酒和成品油3个税目全部实行定额税率，另对卷烟和白酒2个税目实行复合计税办法，其中从量计征的部分也采取定额税率。（3）复合计税办法：应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率【提示】三种产品（卷烟、粮食白酒、薯类白酒）在三个环节（生产、委托加工、进口）采用复合计税办法。需要强调的是，对于自产自用、委托加工以及进口应税消费品的业务，在确定组成计税价格时，从量定额计征的消费税应计入从价定率计征消费税的计税依据之中。各环节复合计税方法计税价格差异的比较见下表：纳税环节计税价格的差异出厂销售应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率自产自用组成计税价格=成本（1+成本利润率）+自产自用数量定额税率（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率+自产自用数量定额税率委托加工组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率+委托加工数量定额税率进口组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率+进口数量定额税率【例题简答题】某酒厂（增值税一般纳税人）4月份销售自产粮食白酒20吨，取得不含增值税销售额600000元，开具增值税专用发票，款项收讫。计算该厂当月应纳的消费税与增值税销项税额。【答案】应纳消费税=2020000.5+60000020%=140000（元），增值税销项税额=60000017%=102000（元）。3.自产自用应税消费品应纳消费税的计算【提示】本考点是消费税申报中的重点和难点问题，主观题和客观题等题型均有可能涉及，需要重点掌握。自产自用应税消费品，需要缴纳消费税时，对于复合计税需要组成计税价格的情形，则需要注意从量税与从价税的包含关系。纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳消费税；用于其他方面的，于移送使用环节缴纳消费税。【提示】注意掌握“连续生产应税消费品”和“用于其他方面”业务的界定。纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税，具体计算办法有以下两种：（1）有同类应税消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类应税消费品的销售价格计算纳税。【例题简答题】某厂（增值税一般纳税人）生产的某型号化妆品每套生产成本为220元。8月份销售情况如下：3日销售400套，每套不含税售价330元；10日销售700套，每套不含税售价320元；20日销售900套，每套不含税售价310元。15日将自产的同类化妆品200套以福利形式发给本厂职工。25日销售给业务协作单位同类化妆品300套，每套不含税售价180元，主管税务机关认定该笔销售业务销售价格明显偏低又无正当理由。计算该厂当月应纳的消费税。【答案】加权平均单价=（400330+700320+900310）（400+700+900）=317.5（元）；应纳消费税=（400330+700320+900310+200317.5+300317.5）30%=238125（元）。（2）没有同类应税消费品销售价格，按照组成计税价格计算纳税：从价定率办法：组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税税率）或者=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）复合计税办法：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-消费税税率）或者=成本（1+成本利润率）+自产自用数量定额税率（1-消费税税率）【提示】上述成本利润率由国家税务总局确定。4.委托加工应税消费品应纳消费税的计算【提示】委托加工应税消费品的消费税申报是重点和难点，考生应从委托方和受托方两方面来掌握有关政策规定以及涉及的相关税种。本考点作为客观性试题出题的概率很高，但如果命制综合分析性试题的话，则可能会涉及双方应纳印花税、增值税、消费税、城建税和教育费附加的计算，因而必须要全面、熟练地掌握委托加工应税消费品的消费税政策规定。同时，委托加工应税消费品，受托方代收代缴消费税时，如果属于复合计税需要组成计税价格的情形，需要注意从量税与从价税的包含关系。（1）委托加工应税消费品业务的确定前提：由委托方提供原料和主要材料，否则不属于委托加工业务。【提示】如果试题中出现“加工合同”字样的，还需要计征0.5的印花税（加工承揽合同）。（2）代收代缴税款的规定委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。如果受托方是个人的，委托方须在收回应税消费品后向委托方所在地主管税务机关缴纳消费税。如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款（对受托方不再重复补税，但要按征管法的规定，处以应收未收税款50%以上3倍以下的罚款）。对委托方补征税款的计税依据是：已直接销售的，按销售额计税补征；未销售的，按组成计税价格计税补征。【提示】委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税，但仍应当征收增值税。（3）组成计税价格及代收代缴税款的计算受托方有同类应税消费品的销售价格的，比照计算。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。受托方没有同类应税消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）【提示】注意掌握以下几点税务处理办法：采用复合计税办法，没有同类消费品售价的情况下，其计算的组成计税价格中均应包含从量定额计征的消费税税款。“材料成本”的确定。如果委托提供的是外购的免税农产品，例如提供的是收购的烟叶，则烟叶的材料成本=收购价款+价外补贴+烟叶税-可抵扣的进项税额。“加工费”的确定：包括受托方提供的辅助材料。【例题简答题】甲卷烟厂（增值税一般纳税人）2011年3月份从农民手中收购烟叶10吨，收购发票上注明支付收购价款100000元和支付的价外补贴10000元，并按规定缴纳了烟叶税。验收后送往乙加工厂加工成烟丝。乙厂将10吨烟叶加工成10吨烟丝，开具普通发票收取加工费5000元、辅助材料费用2000元。计算乙厂应代收代缴的消费税。【答案】甲收购烟叶应纳烟叶税=（100000+10000）20%=22000（元）甲收购烟叶可抵扣的进项税=（100000+10000+22000）13%=17160（元）烟叶材料采购成本=100000+10000+22000-17160=114840（元）烟叶代收代缴消费税=114840+（5000+2000）（1+17%）（1-30%）30%=51781.25（元）。【例题简答题】甲酒厂（增值税一般纳税人）2011年8月份发生以下经营业务：（1）从农业生产者手中收购粮食30吨，共计支付收购价款60000元。（2）将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂加工粮食白酒，当月加工完毕，甲厂收回粮食白酒8吨，取得乙厂开具的增值税专用发票上注明加工费25000元、代垫辅助材料费15000元。乙厂无同类白酒售价。（3）当月甲厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元。问题：（1）乙厂应代收代缴的消费税和提供加工劳务的增值税销项税额；（2）甲厂当月应缴纳的增值税和消费税。（不含乙厂代收代缴的消费税）【答案】（1）乙厂应代收代缴的消费税和提供加工劳务的增值税销项税额：委托方（甲厂）提供的原材料成本=60000（1-13%）=52200（元）代收代缴消费税组成计税价格=52200+25000+15000+820000.5（1-20%）=125250（元）乙厂应代收代缴消费税=12525020%+820000.5=33050（元）乙厂提供加工劳务增值税销项税额=（25000+15000）17%=6800（元）（2）甲厂当月应缴纳的增值税和消费税：委托加工收回的白酒直接销售的，不缴纳消费税，但应缴纳增值税。甲厂应缴纳增值税=71600017%-（6000013%+6800）=4440（元）。对于委托加工应税消费品业务，委托方与受托方之间的关系如下表所示：委托方受托方加工关系建立的条件提供原料和主要材料收取加工费和代垫辅助材料费用加工及提货涉及的税种购进材料涉及增值税进项税额的抵扣视同自产应税消费品应缴纳消费税支付加工费涉及增值税进项税额的抵扣购进辅助材料涉及增值税进项税额的抵扣收取加工费和代垫辅助材料费用涉及增值税销项税额的计算消费税纳税环节提货时由受托方代收代缴（受托方为个人的除外）交货时代收代缴委托方应纳的消费税、城建税和教育费附加代收代缴后消费税的相关处理收回后用于直接出售的不再缴纳消费税，但应缴纳增值税收回后用于连续生产应税消费品的，在出厂销售环节缴纳消费税，同时可按生产领用数量抵扣已纳消费税款（9种情况）及时解缴代收代缴的消费税款，否则按税收征管法规定加以处罚委托加工业务总结见下图：5.进口应税消费品应纳消费税的计算【提示】本考点可与增值税、关税，甚至是企业所得税结合命题，是非常重要的考点，注意掌握。同时，进口应税消费品，海关代征消费税时，如果属于复合计税的情形，需要注意从量税与从价税的包含关系。（1）从价定率办法计算纳税的：组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格消费税税率（2）复合计税办法计算纳税的：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格消费税税率+进口数量消费税定额税率【提示】采用复合计税办法的，其计算的组成计税价格中均应包含从量定额计征的消费税税款。【例题简答题】某