会计制度设计指南课件ppt-14 投资内部控制与核算规程设计

第十四章 投资内部控制与核算规程设计 【本章学习目标】通过本章学习，要求学 生了解投资业务内部控制的要求，掌握投 资业务内部控制的内容；掌握投资业务核 算程序的设计要点；掌握投资核算的方法 。 第一节 投资的内部控制要求与内容 一、投资内部控制的要求 （一）安全要求 （二）成本效益要求 （三）权责明确、奖惩结合要求. （四）信息反馈要求 二、投资内部控制的内容 （一）职责分工与授权批准控制 1.投资项目的可行性研究与评估； 2.投资的决策与执行； 3.投资处置的审批与执行； 4.投资绩效评估与执行 。 （二）投资可行性研究、评估与决策控 制 1.拟投资项目是否符合国家有关法律法 规和相关调控政策，是否符合企业主业 发展方向和对外投资的总体要求，是否 有利于企业的长远发展； 2.拟订的投资方案是否可行，主要的风 险是否可控，是否采取了相应的防范措 施； 3.企业是否具有相应的资金能力和项目 监管能力； 4.拟投资项目的预计经营目标、收益目 标等是否能够实现，企业的投资利益能 否确保，所投入的资金能否收回。 （三）投资执行控制 （四）投资处置控制 第二节 投资业务核算程序的设计 一、交易性金融资产业务处理程序的设 计 （一）交易性投资购入业务的处理程序 1.交易性金融资产购入业务处理程序 （1）由投资业务部门编制“股票或债券 投资计划建议书”，经批准后据此填制“ 证券购入通知单”一式两联，一联留存， 一联交会计部门审批后交出纳部门； （2）出纳根据“证券购入通知单”开出转 账支票，经审核盖章并登记“支票登记簿 ”后存入投资专户； （3）出纳收到证券公司“交割单”后，根 据支票存根及“证券购入通知单”编制付 款凭证，并据以登记银行存款日记账； （4）会计部门收到付款凭证及有关单据 后，登记交易性金融资产总账、明细账 及其登记簿。 2.交易性金融资产购入业务处理程序控 制要点 （1）企业负责投资的人员搜集有关债券 交易方面的资料进行分析，确定投资的 具体品种，将投资分析报告交由企业审 批委员会审批。经批准后，投资部门审 核投资实施方案和投资合同中的投资额 、投资时间、投资方式、投向等是否相 符，然后出具“证券购入通知单”通知财 务部门。 （2）财会人员对投资部门提交的“证券 购入通知单”进行审核，检查投资项目是 否有相关批文，复核合同内容是否真实 ，手续是否齐全，以及委托指令是否经 过审批，并对款项汇入账户的合法性进 行审查，经财务经理批准后填制支付通 知。 （3）出纳对上述凭证审核无误后，及时 按照规定程序办理付款手续，并经审核 盖章后交投资部门。 （4）在支付投资款项后，出纳人员及时 取得相关汇款凭证或收款回执，并在付 款凭证上注明款项已支付，防止重复付 款；同时将凭证及时交给会计入员记账 。会计入员若未能按时获得这些凭证， 应及时查明原因。 （5）企业财务人员应根据付款原始凭证 等编制付款记账凭证，并据以登记银行 存款日记账及有价证券备查簿，详细登 记有价证券的相关情况。 （6）企业对投资获得的有价证券要妥善 保管，防止各种证券、单据丢失或毁损 。 （二）交易性投资收益业务的处理程序 1.交易性投资收益业务处理程序 （1）股票投资收益的业务处理。 （2）债券、基金投资收益的业务处理。 （3）“投资收益表”（包括股利收益表、 利息收益表、基金分红收益表）一联交 投资部门备案。 2.交易性投资收益业务处理程序控制要 点 （1）编制投资收益表前核对有关收账、 划账凭证； （2）对已公告发放股利但尚未收到的股 利或已到付息但尚未领取的债券利息， 要及时查明原因； （3）定期查阅交易性金融资产备查簿， 了解交易性投资收益是否正常，账上结 余的投资品种、数量与交易性投资的品 种、金额是否相符。 （三）交易性投资出售业务的处理程序 1.交易性投资出售业务处理程序 （1）投资部门根据证券市场价格及企业 投资目标的实现程度，提出“证券出售申 请书”，经决策部门审批后编制“证券出 售通知单”交证券经纪人办理出售手续； （2）会计部门收到证券公司转来的“交 割单”后和银行转来的“收账通知”，审核 后，交出纳部门； （3）出纳部门根据会计转来的“交割单” 及银行收账通知，编制收款凭证，并登 记“银行存款日记账”或“其他货币资金 存出投资款”明细账； （4）会计部门根据出纳部门转来的收款 凭证及有关原始凭证，登记“交易性金融 资产”总账、明细账及证券投资登记簿。 2.交易性投资出售环节控制要点 （1）证券出售要经授权批准； （2）投资部门、出纳部门和会计部门要 定期核对证券出售通知单、收账通知单 和证券出售单据，以保证每笔证券出售 业务正确入账。 （四）交易性投资期末计价业务的处理 程序 （1）在资产负债表日，投资业务部门编 制“股票、债券、基金期末公允价值表” （即资产负债表日收盘价），一式两联 ，一联留存，一联交会计部门； （2）会计部门收到“股票、债券、基金 期末公允价值表”后，与已登记入账的初 始投资成本对比，编制调整分录，会计 入员应及时登记“公允价值变动损益”账 簿、“交易性金融资产公允价值变动 ”账簿及证券投资登记簿。 二、持有至到期投资业务处理程序的设 计 （一）持有至到期投资购入业务处理程 序的设计 （1）由投资业务部门编制“股票或债券 投资计划建议书”，经批准后据此填制“ 证券购入通知单“，一式两联，一联留存 ，一联交会计部门审批后交出纳部门； （2）出纳根据“证券购入通知单”开出转 账支票，经审核盖章后交投资部门，并 登记“支票登记簿”后存入投资专户； （3）出纳收到证券公司“交割单”后，根 据支票存根及“证券购入通知单”编制付 款凭证，并据以登记银行存款日记账； （4）会计部门收到付款凭证及有关单据 后，登记持有至到期投资总账、明细账 及其登记簿。 （二）持有至到期投资收益业务处理程 序的设计 （1）会计部门根据上市公司的股利分配 公告和证券公司的股利收入划账单编制“ 股利收益表”，编制转账凭证，登记“投 资收益”等有关账簿；出纳根据银行转来 的股利收入“收账通知单”，编制收款凭 证，登记“银行存款日记账”或“其他货币 资金存出投资款”明细账。 （2）会计部门将“投资收益表”中的一联 交投资部门备案。 （三）持有至到期投资出售业务处理程 序的设计 （1）投资部门根据证券市场分析，提出 “证券出售申请书”，经决策部门审批后 编制“证券出出售通知单”交证券经纪人 办理出售手续； （2）会计部门收到证券公司转来的“交 割单”后进行审核，并交出纳部门； （3）出纳部门根据会计部门转来的“交 割单”及银行收账通知，编制收款凭证， 并登记“银行存款日记账”或“其他货币资 金存出投资款”明细账； （4）会计部门根据出纳部门转来的收款 凭证有关原始凭证，登记“持有至到期投 资”总账、明细账及证券投资登记簿。 第三节 投资核算方法的设计 一、交易性金融资产的核算 （一）交易性金融资产取得的核算 （二）交易性金融资产持有期间的核算 1.现金股利或债券利息的会计处理 2.交易性金融资产的期末计量 （三）交易性金融资产的处置的核算 二、持有至到期投资的核算 （一）持有至到期投资的取得 （二）持有至到期投资利息收入的确认 （三）持有至到期投资的处置 三、可供出售金融资产的核算 （一）可供出售金融资产取得的核算 （二）可供出售金融资产持有期间的损 益确认 1.债券利息或现金股利收益的确认 2.公允价值变动损益的确认 （三）可供出售金融资产的处置 四、长期股权投资的核算 （一）长期股权投资取得的核算 1.同一控制下企业合并形成的长期股 权投资 2.非同一控制下企业合并形成的长期 股权投资 3.其它方式取得的长期股权投资 （二）长期股权投资的后续计量 1.长期股权投资的成本法 2.长期股权投资的权益法 （1）会计科目的设置。 （2）取得长期股权投资的会计处理。 （3）持有长期股权投资期间投资损益的 确认 （4）被投资单位所有者权益其他变动的 会计处理 （三）长期股权投资的