毕业论文-厦华电子财务报告舞弊成因及对策.doc

1 目目 录录 中中文文摘摘要要.1 a ab bs st tr ra ac ct t 2 第第一一章章 引引言言.3 第第二二章章 财财务务报报告告舞舞弊弊涵涵义义及及其其常常用用手手段段4 2 2. .1 1 财财务务报报告告舞舞弊弊的的概概念念4 2 2. .2 2 财财务务报报告告舞舞弊弊手手段段.4 第第三三章章 案案例例分分析析 - -以以厦厦华华电电子子为为案案例例分分析析6 3 3. .1 1 案案例例简简介介.6 3 3. .2 2 厦厦华华电电子子财财务务舞舞弊弊手手法法分分析析.7 3 3. .3 3 厦厦华华电电子子的的会会计计师师事事务务所所的的反反应应.10 第第四四章章 厦厦华华电电子子财财务务报报告告舞舞弊弊的的成成因因分分析析10 4 4. .1 1 厦厦华华电电子子财财务务报报告告舞舞弊弊的的主主观观原原因因10 4 4. .2 2 厦厦华华电电子子财财务务报报告告舞舞弊弊的的客客观观原原因因11 第第五五章章 治治理理市市 厦厦华华电电子子 财财务务报报告告舞舞弊弊的的对对策策分分析析.13 5 5. .1 1 完完善善厦厦华华电电子子内内部部治治理理结结构构加加强强内内部部监监督督体体系系13 5 5. .2 2 完完善善会会计计准准则则和和制制度度14 5 5. .3 3 加加强强社社会会监监管管和和完完善善注注册册会会计计师师审审计计制制度度15 5 5. .4 4 加加强强打打击击法法律律力力度度16 5 5. .5 5 减减少少厦厦华华电电子子所所在在政政府府的的干干预预性性，提提高高信信息息披披露露的的充充分分性性16 结结 束束 语语.18 参参 考考 文文 献献19 致 谢20 2 厦厦华华电电子子财财务务报报告告舞舞弊弊成成因因及及对对策策 中中文文摘摘要要 20 世纪 90 年代初沪深证券交易所成立， 虽然才短短的十几年 时间，但是 据统 计，自我国证券市场成立至2003 年 5 月 31 日，共有 45 家上市公司因财务报告的 舞弊行为受到处罚，约占上市公司总数的4%。仅从 03-05 年来看，就有 48 家公 司被中国证监会处罚，比前几年被处罚的公司总和还多，单从被处罚公司的数量上看， 中国上市公司财务报告舞弊现象不仅没有减少，反而有越演越烈的趋势。财务报告 的隐蔽性强，危害面广 ，尤其是上市公司的财务报告舞弊，不仅误导投资者和债权 人，使他们根据失实的财务信息做出错误的决策，而且极大影响了证券市场优化资源 配置功能的发挥。 这些年来，财务报告舞弊大案要案不断出现且有新的动向。上市公司的财务报 告舞弊行为破坏了资本市场赖以存在和发展的“公平”、“公正”和“公开”原则， 动摇并挫伤了投资者的信心 使广大的投资者遭受了巨大的经济损失并蒙上心灵的阴 影，产生了极为恶劣的影响 ，使整个证券市场陷入严重的信用危机。 为使我国上市 公司能正常发展， 必须针对上市公司的现状以及将发生的变化采取相应的措施，及 早发现上市公司财务报告舞弊的成因 ，并就其成因 做出相应的对策。 在实证分析的 基础上提出中国上市公司一些贯用的造假手法。在这些分析的基础上，本文试图挖掘 中国证券市场中财务造假行为的深层次原因，涉及会计准则和制度、公司内部治理结 构、会计师审计制度问题。现今全球都存在财务造假的问题，但制度因素属于中国所 特有。文章的最后尝试提出一些参考性的财务造假治理建议。 关关键键词词：上上市市公公司司；财财务务报报告告舞舞弊弊；成成因因与与对对策策 3 the causes and countermeasures of shanxi meijin energy company ltmited abstract in the early 1990s, the establishment of the shanghai and shenzhen stock exchange, although only a short period of 10 years, since 2003 about 45 chinas listed companies had been punished on account of chinas listed companies financial reporting fraud ,that is abut all of centi- 4 of chinas listed companies .form 03-05 it is abut 48 chinas listed companies been punished on account of chinas listed companies financial reporting fraud ,that is do more than all of chinas listed companies financial reporting fraud several years ago ,but chinas listed companies financial reporting fraud is shocking, some listed companies financial reporting fraud in the repeated occurrence of major cases, so that the vast number of investors a huge economic losses and cast a shadow over the soul, had a very bad influence. financial report is do more in disguised and perniciousness, particularly to listed companies of financial reporting fraud, it not just misguide investor and creditor so that them make strategic decision but to influence optimize the allocation of resources to lose effectiveness in securities business listing the companys financial reporting fraud destroyed the capital markets existence and development of “fairness“ and “open“ principle, shaken and hurt investor confidence, so that the entire stock market into a serious credibility crisis. to make chinas listed companies to normal development, we must address the status of listed companies and the changes will take corresponding measures, early detection of financial reports of listed companies of the causes of corruption, its causes and to make corresponding countermeasures. key word: listed companies； financial reporting fraud；causes and countermeasures 4 第第一一章章 引引言言 在国际经济舞台上，上市公司舞弊的案例层出不穷，如国际上的安然公司、世界 通讯等，我国的银广夏、蓝田股份、科龙电器等，对资本市场的冲击巨大，因此，备 受社会公众、投资者、会计界、学术界和监管层的特别关注。舞弊通常定义为对利益 相关者（如投资者、债权人、客户或政府机构）的蓄意欺骗或盗窃行为。国际审计准 （iaasb，2004，par.6）和我国审计准则（财政部， 2006，第六条）将舞弊定义为 被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故 意行为。根据涉及舞弊人员所处层次的不同，可分为管理舞弊和雇员舞弊。前者是有 一个或多个管理层或治理层成员参与的舞弊；后者是只有一般员工参与的舞弊。会计 界重点关注上市公司中的两类舞弊：舞弊性财务报告和侵占资产行为。舞弊性财务报 告通常属于管理舞弊，是管理层为误导财务信息使用者，通过操纵财务报告的编制而 故意错报或隐瞒财务信息的行为； 侵占资产可能是雇员舞弊或管理舞弊，通常是盗 用企业资金或其他资产 的行为。 我国正处于转型经济时期。 虽然我国证券市场的建立还不到三十年 ，但我国上 市公司财务报告舞弊现象却触目惊心，一些上市公司财务报告舞弊大案要案的屡次发 生，使广大的投资者遭受了巨大的经济损失并蒙上心灵的阴影，产生了极为恶劣的影 响。可以肯定地说，上市公司财务报告舞弊问题已成为阻碍我国证券市场健康发展的 一块绊脚石。 我国现在证券市场的不完善 给一些上市公司舞弊提供了机会和便利 ， 短期内我国上市公司舞弊性财务报告还可能继续存在。舞弊性财务报告引起了我国学 者的广泛兴趣，并于 2003-2004 年出现了一个高潮。如刘姝威（ 2002）研究了上市 公司舞弊性财务报告的识别技术；吴革（ 2003）探索了舞弊性财务报告粉饰手法的 识别技术与防范方法；朱国泓（ 2004）研究了舞弊性财务报告的二元治理模式；柳 木华（2005）对我国证券市场 1991-2004 年上市公司舞弊性财务报告进行了统计分 析。为了我国上市公司能正常发展， 党中央也是十分 高度重视中国的经济增长，确 保经济正常稳步快速增长，严控经济要案的发生，特别是我国上市公司股权分置改革 以及有关制度地推出，将给上市公司带来了一些新的变化，如何针对上市公司的现状 以及将发生的变化采取相应的措施，以及对上市公司财务报告舞弊做到及早发现，就 显得尤为重要了。 5 第二章第二章 财务报告舞弊涵义及其常用手段财务报告舞弊涵义及其常用手段 2 2. .1 1 财财务务报报告告舞舞弊弊的的概概念念 财务报告舞弊是指上市公司通过通过 不合理的披露 与所发生的实际事项不相符 的财务报告来误导 财务报告 信息使用者的行为。 不合理的披露包括 虚假披露和 不披 露以及披露不完全 。这一行为超越了会计准则允许的范围，其结果便是带来虚假的财 务报告。 2 2. .2 2 财财务务报报告告舞舞弊弊手手段段 我国上市公司的财务舞弊手段 主要包括以下几个问题： 2.2.1 虚增收入 通过虚构销售事项、 伪造顾客订单、发运凭证和销售合同开具税务部门认可的销 售发票伪造原始凭证的方式、来 虚拟销售 和提前确认收入 。 2.2.2 少结转成本 对于发生的成本费用不计或者少计成本费用从而在财务报表上不能够完全反应， 通过待摊类科目将本应在本期承担的成本费用推迟或是提前承担来达到调节本期利润 的目的。 2.2.3 转移税费 上市公司可以通过向关联方大量购进产品从而增加进项税额来抵扣公司应缴税费 增值税。 2.2.4 资产减值准备 为了达到经营业绩在正常经营无法 实现的情况下通过少计提或者是不计提资产 准备的方式来进行财务舞弊， 并且没有对资产减值准备计提的更改没有及时在财务 报告中披露而误导了报告信息的使用者。 6 2.2.5 隐藏事项 和信息披露不全 上市公司往往通过 对交易事项或其他 重要信息在财务报表中做出虚假不真实的 表达，来达到误导投资者的目的。 坏账计提比例异常时，未按规定说明原因；对坏 账计提中的一些特殊情况，很多公司也未 说明原因。 2.2.6 关联交易 上市公司通过与关联方进行不公允的关联交易来转移上市公司的财产，同时上市 公司也可以向关联方以不公允 的关联交易来虚构主营业务收入达到粉饰上市公司的 财务报表。 许多关联方也会通过形式化的第三方与上市公司发生关联交易以此来达到 虚增上市公司利润的目的。 7 第三章第三章 案例分析案例分析 3 3. .1 1 案案例例简简介介 厦华电子因 2006 年亏损 5.20 亿元、2007 年净利润亏损为 3.90 亿元、2008 年净利润亏损 10.11 亿元连续三年亏损，上交所决定厦华电子股票自2009 年 5 月 27 日起暂停上市 ，如果 2009 年继续亏损将会被退市， 2010 年 2 月 5 日，厦华电 子发布了 2009 年年度报告， 年度报告 显示实现净利润 1.02 亿使业绩扭亏为盈 避免 了退市。 3.1.1 公司基本情况 公司全称：厦门华侨电子股份有限公司。 由厦门华侨电子企业有限公司、厦门 经济特区华夏集团、厦门市电子器材公司发起设立，公司创立于 1985 年 12 月，是 一家专业的电视机生产企业； 1995 年 2 月“厦华电子 ”a 股在上海证券交易所挂牌 上市，股票代码 600870。 3.1.2 公司经营范围 厦门华侨电子股份有限公司 从事电子器具 生产制造 主要包括： 彩色电视机、高 清晰度电视机、激光视听 、电话机、无绳电话机、可视电话机、全球通等移动手持 机及通信系统工程 。 3.1.3 公司的股权结构 表 1 厦门华侨电子股份有限公司股权结构表 股东名称持有股份（股）持股比例备注 一、未流通的股份219,305,17659.14% 厦门华侨电子企业 有限公司 82,051,29222.13%法人股 华映视讯（吴江） 有限公司 121,024,40032.64%法人股 福州嘉溢电子有限 公司 12,989,4843.50%法人股 厦门华益工贸有限 公司 3,240,0000.87%法人股 二、已流通的股份151,513,53940.86%流通股 合计370,818,715100.00% 8 资料来源：根据厦门华侨电子股份有限公司 2009 年财务报告得到 3.1.4 公司的第一股东和 实际控制股东 第一股东：华映视讯（吴江）有限公司， 实际控制股东：中华映管股份有限公司。 厦门华侨电子股份有限公司 中华映管股份有限公司 中华映管（百慕大）股份有限公司中华映管（纳闽）股份有限 公司 中华映管（马来西亚）股份有 限公司 华映视讯（吴江）有限公司 20.51%73.75% 100% 41.03% 5.74% 100% 27% 图 1 厦门华侨电子股份有限公司实际控股股东图 3.1.5 审计机构 2006 年该公司的审计机构是天健华证中洲（北京）会计师事务所有限公司， 2007 年该公司的 审计机构是天健华证中洲（北京）会计师事务所有限公司，2008 年该公司的审计机构是 福建华兴会计师事务所， 2009 年该公司的审计机构是 福建 华兴会计师事务所 。 3 3. .2 2 厦厦华华电电子子财财务务舞舞弊弊手手法法分分析析 3.2.1 转回资产减值准备 表 2 厦门华侨电子股份有限公司 20072009 年计提资产减值分析表 单位：亿元 项目2007 年2008 年2009 年 资产减值准备2.426.72-4.95 资料来源：根据厦门华侨电子股份有限公司 20072009 年年财务报告得到 9 转回资产减值准备虚增利润通常是在 第一年亏损后，第二年大额计提资产减值 准备，导致第二年巨亏，第三年又以各种 理由转回大量的资产减值准备，从而造成 财务报表在第三年扭亏为盈的假象，以避 免退市。 公司在 2008 年大幅计提资产减 值准备达到了 6.72 亿元主要目的是 为了在 2009 年转回来达到虚增利润的目的， 2009 年转会了资产减值准备 11.67 亿元，其中 转回了 2008 年的 6.72 亿元后继续 转了 4.95 亿元以备冲减以后各期发生的资产减值准备 。 在 2009 年对于大额转回资产减值准备 该公司的 解释说明是： 1、上期对于固定 资产和在建工程计提减值准备本期没有发生，2、上期针对收回风险较大的应收账款 谨慎提取坏账准备， 3、本期加强了对于存货的管理，处置大部分不良存货使得存货 跌价计提下降，同时由于产品的价格上升，使得存货跌价准备计提下降。2009 年 虽然经济有所好转但是不至于不用计提 坏账准备 和存货跌价准备 这未免是太过于乐 观了。 3.2.2 少计成本 从公司的 2009 年年度财务报表我们可以得到下面数据： 2009 年购买商品 支付 劳务的现金是 31.08 亿元，2009 年发生的存货是 2.53 亿元，2009 年的营业成本是 32.43 亿元，2009 年购买商品支付的金额与发生的存货的和是33.61 亿元大于 32.43 的营业成本，说明厦华电子的营业成本就是不止是32.43 亿元，但那是没有 在利润表上反映出来，只能是隐藏了成本。 3.2.3 少计税费 表 3 厦门华侨电子股份有限公司 2008 和 2009 年费用分析表 单位：亿元 项目2008 年2009 年 营业税金及附加0.030.01 销售费用5.432.70 管理费用0.950.80 财务费用1.400.63 资料来源：根据厦门华侨电子股份有限公司 2008 和 2009 年财务报告得到 2009 年才是公司收入大量增加，业务量 不断扩大的时期，相应的期间费用不但 没有增加相比较 2008 年反而大幅下降，而公司的 解释说明是销售规模缩小，改变销 售模式使销售和管理费用下降 ；利率的下降 使得财务费用下降， 这样的说明没有反 应实际情况， 2008 年全球经济危机国际国内市场萎 靡不振，按理企业应当相应的减 少费用的投入，尽量维持利润水平。 在 2009 年经济好转 要大量投入 销售费用来扩大市场占有率，打开更大的市场来 增加利润来摆脱退市的危机。 企业在说明中把期间费用的减少说明是管理方式的改 10 革减少了管理费用和销售费用， 真正的管理方式的变革是很难在短时间有效果的， 而对于管理方式的改革 真正效果 从会计师事务所 出具的报告中说明 也可以看出是很 难实现报告称 ：“该公司的管理方式的根本改善在很大程度上将取决于该措施能否 得以全面实施以及实施效果是否显著 。”面对 3 亿元的巨大的费用反差仅仅归结于 管理方式的变革未免过于简单了。 3.2.4 虚增主营业务收入 在 2009 年的财务报表得知：资产负债表应收账款为7.32 亿元，现金流量表上 销售商品受到的现金为 39.31 亿元，利润表上的主营业务收入为41.58 亿元，相应 的增值税 销项税为 为 6.82 亿元，将销售商品受到的应收账款7.32 和现金 39.31 亿元相加得到 46.63 亿元大于主营业务收入 41.58 亿元加上相应的增值税为 6.8 亿元的 48.38 亿元，主营业务收入数额没有在 相对应的 资产项目 中反应说明了主营 业务收入存在虚增 的情况。 3.2.5 隐藏事项 上市公司通过政府补贴、税收返还等优惠政策调节利润的情况时有发生，不仅如 此，在一些拟上市公司的利润构成中，政府补贴、税收返还也占有相当的比重。 各级政府为公司 在 2009 年为公司 提供了各种支持， 国家发改委下发专项补贴 1000 万元，和厦门市政府的补贴如 下表 4 合计补贴金额为 746 万元相加达到了 1746 万元，对于政府补助要计入到营业外收入， 以区别于营业收入， 但是在 2009 年年度财务报表利润表的营业外收入 仅为 1041 万元，公司也没有出具任何的说明。 表 4 厦门市政府 2009 年对厦华电子的补贴表 单位：元 项目本期发生额 科技经费补助1，700，000.00 奖励金 415，600.00 反倾销补贴 177，537.00 公益活动补贴2，537，100.00 高新技术企业扶持资金 766，000.00 其他1，860，693.96 合计7，456，930.96 资料来源：根据厦门华侨电子股份有限公司 2009 年财务报告得到 3.2.6 关联交易 运用与关联方的特殊关系，制造关联方交易，以低于市场 价采购货物 ，实现购 买方成本与其他同行业相比较很低在市场竞争处于优势，同时利用了销售价格不公允 的关联交易向关联方大量出售商品虚增主营业务收入，厦华电子的实际控制股东中 11 华映管股份有限公司 2009 年曾表态要尽 其所能帮助厦华电子摆脱退市危机，同时 又是厦华电子的上游企业 从事电视的显像 管等产品 生产，向关联企业如此大额的进 行采购货物不免使人怀疑在这样的关键时 刻控股股东是否要通过关联交易解救控股 公司的退市危机。 在 2009 年向关联方采购产品和接受劳务高达 7.10 亿元，其中向中华映管股份有限公司采购货物 5.13 亿元占同类交易金额的比例 14.28%，对单一或少数顾客或交易的依赖这些都是易发生财务舞弊的 反应。 3 3. .3 3 厦厦华华电电子子的的 会会计计师师事事务务所所的的反反应应 该公司出具的更换会计师事务所说明： 2008 年因天健光华（北京）会计师事 务所有限公司 2008 年度财务报表审计业务繁忙，在无法安排足够的审计人员的情 况下，难以在规定的时间内完成我公司 2008 年度财务报表的审计工作， 更换为福 建华兴会计师事务所， 通过对国内大多数已发现的财务舞弊公司分析其实不难发现 国内大多数财务舞弊都有一个共同的特点就是频繁的更换会计师事务所并且大多数理 由都是由于原会计师事务所业务繁忙原因来更换根本不能说服投资者，其实在这个 关系公司是否退市的关键时期 需要大额计提资产减值准备 等财务舞弊 来增长利润 ， 更换会计事务所是公司 隐藏原事项 出具虚假财务报表 的需要。 更换后的 福建华兴会计师事务所 在 2008 年期末提醒财务报表使用者关注，公司 在 2008 年度继续出现大额亏损，截至 2008 年 12 月 31 日止的净资产为 - 110,386.29 万元。公司已经在财务报表附注中披露了已经采取和即将采取的旨在改 善其持续经营能力的相关措施，但其持续经营能力的根本改善在很大程度上将取决 于该等措施能否得以全面实施以及实施效果是否显著，对于2008 年的大幅计提资 产减值准备和在 2009 年全部转会，以及其他舞弊手法作为 福建华兴会计师事务所 应当能够发现 该公司财务 报告存在的舞弊问题 ，但是福建华兴会计师事务所在 2009 年年报为本公司出具了标准无保留意见的审计报告，毫无疑问要承担审计失败 责任。 第四章第四章 财务报告舞弊的成因分析财务报告舞弊的成因分析 4 4. .1 1 厦厦华华电电子子财财务务报报告告舞舞弊弊的的主主观观原原因因 4.1.1 个人利益的追求 厦华电子的经营管理者们 的报酬和工作环境的好坏会和企业的经营情况有着很 12 大的关联， 厦华电子 出现多年的经营亏 损和面对退市危机对于经营者来说他们的 报酬肯定会随之大幅减少，为了实现高报 酬回报，就需要摆脱目前企业退市的现状， 按公司的目前的经营能力已经无法实现 扭亏为盈，因此厦华电子的经营者们就会想 到财务舞弊的方式来摆脱公司困境进而实现自己的利益，这些正是反映了经营者经 营管理的结果将会影响其工资的高低以及升迁和个人名誉，能否创造良好的业绩直 接决定着公司领导人的经济利益 (如年薪、奖金等 )和仕途发展 。 4.1.2 迫于压力 厦华电子连续三年亏损，正是面临这退市的强大压力下，2009 年按照实际经营 根本无法实现扭亏为盈，为了避免退市唯一的方式就是财务舞弊。很多的上市公司 在市场前景不好经营业绩达标无望的情况下为了避免退市只有通过进行财务报告舞弊 的方式来通过粉饰财务报表来实现虚增利润形成虚假的业绩繁荣的假象，来躲避证券 市场退市的惩罚。 4.1.3 会计人员的行为动机不纯， 缺失诚信 厦华电子的 会计人员的待遇和福利 的多少一定会 与该厦华电子 的经营业绩好坏 相联系， 由于公司的经营业绩好坏关系的会计人员的切身利益，而会计人员受上级的 直接领导， 2009 年厦华电子出现严重的退市危机， 当领导出于公司的 发展而要求 会计人员做出虚假的会计报告时，会计人员往往会受制于上级领导而做出虚假的会 计事项。 如果厦华电子的会计人员遵守会计职业道德，在工作中以事实为依据做账， 不惧上级领导的压力，坚决发对财务舞弊的话，财务舞弊其实也是难以 实现，这样 的话，会计人员会由于和上级领导没有处理好关系而被撤职的压力。 4 4. .2 2 厦厦华华电电子子财财务务报报告告舞舞弊弊的的 客客观观原原因因 4.2.1 会计信息不对称 厦华电子的股权构成存在严重的两极分化，厦门华侨电子企业有限公司 和华映 视讯（吴江）有限公司 的持股比例占到 55%，其余的大都是零散的小股东，大股东 在获取会计信息的过程中处在绝对的优势地位，小股东在获取会计信息处于绝对的劣 势，存在会计信息不对称， 会计信息不对称时会计诚信危机的前提，随着经济的不 断发展使得经营权与所有权相分离，出现了与之相对应的新的组织机构“股东大会 董事会经理层”以董事会为核心的现代经济组织机构，经理层直接受董事会监督 管理，经理层管理企业财务部出具公司财务报告，财务报告时由董事会和企业经理 层共同完成的，因此企业的董事会和经理层在拥有公司会计信息方面出在绝对的优势， 13 但是企业其他的小股东之能被动的接受所 出具的财务报告而出于绝对的劣势。 出 于优势的董事会和经理层就会出具符合自身 利益而损害小股东利益的会计信息。 4.2.2 会计准则和会计制度 的不完备 厦华电子案件中就是属于利用资产减值准备的灵活性来调节不同时期的利润，并 且没有说明大幅计提的理由， 我国会计法规存在很大的不完善为舞弊的发生提供了 空间，很多的会计政策具有灵活性强、不具体的特点，计提坏账准备时规定了企业应 当根据企业自身的实际情况来选择 计提比例和方法，而不少的上市公司在虚增利润 时会通过不合理的少计提或是不计提坏账来利润，在计提固定资产折旧准备时会计法 规规定可以采用不同的折旧方法，而对于企业选择何方法时没有标准，不同的折旧方 法会大大影响企业固定资产的固定资产净值，从而对企业的财务报告产生很大的影响， 正时由于这些上市公司可以通过不同方法的选择来达到财务舞弊的目的。 4.2.3 企业产权中各行为主体的利益冲突 每一个组织中的每一个个体都有追求自身利益最大化的愿望。企业产权中有政府、 债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等利益主体。他们之间的产权不同 造成了他们在利益上的冲突。 4.2.4 社会监督不完善 类似厦华电子的财务舞弊没有能够被及时发现说明我国的社会监督存在严重的问 题，目前 在我国社会监督主要是通过注册会计师事务所来完成，当前我国会计师事 务所的现状是 内部管理不到位 ,工作效率、执业质量不高 ，目前,会计师事务所业务 范围包括会计、审计、等 ,但绝大多数中小规模事务所因从业人员数量、素质的限制,还 只能提供审计、评估等单一品种的服务 ,能提供的其他服务项目不多 ,因为总体的业 务服务能力和范围有限 ,整体获利水平往往偏低 ，同时在从事审计的过程中又往往不 能够独立地完成审计工作， 所有这些严重限制了会计师事务所的社会监督的具体落 实，不能够及时发现财务舞弊案件。 4.2.5 地方政府的保护主义 厦门市政府每年都会向厦华电子提供专项补贴、品牌扶持资金和金融优惠政策， 在 2009 年一年就达到了 746 万，当厦华电子发生了停市危机后 厦门市政府已明确 表态：厦门市政府组建一个工作组，就st 厦华上市公司存在的问题邀请一些专家进 行调研，看政府在哪些方面能够帮助企业渡过难关，摘掉st 的帽子避免 退市，支 14 持 st 厦华重振雄风 ，一些地方 政府的财 政、审计部门出于保护地方企业和地方利 益等目的，不但不依法监管企业的经济活 动，而且有意偏袒企业的会计舞弊现象， 有时甚至直接授意下属企业出具虚假财务报告。证监会对于上市公司的监管也缺乏力 度，从证监会对上市公司会计信息披露违规案件的查处情况看，大多是行政处罚多于 经济处罚，处罚力度基本上体现在追究主要负责人的刑事责任上，在财产责任上一 般表现为对当事人的违法所得全部由国家罚没 。 4.2.6 对于财务舞弊的相关惩罚法律不完善、明确具体 财务舞弊的发生没有完善的法律来惩罚就会使得财务舞弊公司通过钻法律的漏洞 来达到财务舞弊的目的，加上财务舞弊相关的法律惩罚力度的不严厉，更是为发生财 务舞弊的公司没有威慑力 。 第五章第五章 治理厦华电子财务报告舞弊的对策分析治理厦华电子财务报告舞弊的对策分析 5 5. .1 1 完完善善厦厦华华电电子子内内部部治治理理结结构构 加加强强内内部部监监督督体体系系 5.1.1 完善公司内部治理结构 厦华电子 财务舞弊案是公司内部治理结构不完善有着很大的关系，厦华电子财 务报表是由会计人员 来完成的，会计人员在 经理层指导下 完成财务报表 ，经理层对 董事会负责，说明了厦华电子报告的完成 实际受董事会的控制，大股东可以根据自 己的目的出具虚假的财务报告，因此要完善内部治理结构就要做到： 首先，财务独立，加强对会计人员的监督。减少会计人员的舞弊是提高财务报告 的可靠性的可行方法。 其次，要加强独立董事的制度建设，充分发挥独立董事的作用。要建立起公司内 部有效的制衡、约束和监督检查机制。赋予股东广泛的诉权，在明晰股权的基础上， 再强化股东的股权意识，这对于发挥股东作用，完善公司法人治理结构更有好处。 再次，提高会计人员的职业道德，扩大 “会计委派制 ”的范围，减少会计人员 对单位领导的人身依附。要实现以诚信为目标的会计职业道德目标，必须多管齐下， 开展全方位、多形式、多渠道的会计职业教育，逐步培养会计人员的会计职业道德情 感，树立会计职业道德观念，提高会计职业道德水平，使会计职业健康发展。 15 5.1.2 加强内部监督体系 内部监督系统。内部监督系统包括内部审计、监事审计、会计监督和其他业务监 督。根据现代企业的代理关系 , 现代企业有三个层次的代理关系 : 第一层次是股东 会与董事会之间的代理关系 , 第二层次是董事会与总经理之间的代理关系, 第三层 次是总经理与各管理主体之间的代理关系。监事审计一般只对第一层代理人和第二层 代理人所负责任履行情况进行审计。内部审计, 一般只对第三层次的各管理主体所 负责任履行情况进行审计。会计监督作为企业内部经营管理的一种自我约束机制, 应通过提供分析、评价、建议和对经济活动的恰当评论帮助所有管理人员有效地履行 他们的责任。 5 5. .2 2 完完善善会会计计准准则则和和制制度度 5.2.1 完善会计准则和会计制度的制定，使其内容更加明确具体 在厦华案中对于资产减值准备的随意计提其实反映了会计估计的随意性和不明确 性，厦华电子就是利用了资产减值准备计提的这一特点在2008 年大幅计坏账帐准 备等到在 2009 年全部转回来达到财务舞弊的目的。 尽量使会计准则和会计制度具有 可操作性和客观性，减少会计准则中的模糊性语言和概念，减少准则中可供选择的会 计政策，缩小会计政策选择的空间范围。 5.2.2 提高会计信息的可靠性 和对称性 在 2009 年的财务报告中， 厦华电子的 资产负债表 中应收账款为 7.32 亿元，现 金流量表上销售商品受到的现金为39.31 亿元，利润表上的主营业务收入为41.58 亿元，相应的增值税销项税为为6.82 亿元，将销售商品受到的应收账款7.32 和现 金 39.31 亿元相加大于主营业务收入41.58 亿元加上相应的增值税为 6.8 亿元，对 比后会发现该公司的会计信息存在错误的情况，说明了厦华电子没有做到会计信息的 可靠性，只有做到会计信息的可靠性才能够保证会计信息真实可靠、内容完整 ，同 时尽可能处于对小股东负责的基础上提高会计信息的对称性，才会对于投资者产生有 用信息， 会计信息可靠性 要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、 计量和报告 ，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会 计信息真实可靠、内容完整。 5.2.3 建立会计准则和会计制度评估制度 有些会计准则会适应现在但不会适应 16 新的经济环境的出现，随着经济环境的变 化会出现通过过时的会计准则的不完善来 发生舞弊行为，因此要不断完善会计准则 以适应新的经济环境 防止财务舞弊案的发 生，要做到这些 应该建立会计准则和会计 制度的评估制度，建议财政部相关部门会 同各方面专家尽早制订出我国的会计准则和会计制度的评估制度，定期对已颁布生 效的准则和制度进行评估。对那些己经不适应现实情况质量较低的准则和制度应重 点关注，集中有关的人力物力优先修订。 5 5. .3 3 加加强强社社会会监监管管完完善善注注册册会会计计师师审审计计制制度度 社会监督系统 ，社会监督主要是 注册会计师的监督 ，发挥社会监督对会计行为 规范的作用对于治理财务舞弊具有重要的意义。 5.3.1 加大对于频繁更换会计师事务所的公司必须出示客观、完整的更换原因 如果对厦华电子在 2008 年更换会计师事务所时就对其 和审计机构 加强监督， 深入调查肯定会发现其 财务舞弊的行为 。基于频繁更换会计师事务所的公司更有可 能于发生财务舞弊的特点，对于这类公司一定要加大力度做好监督工作，使得财务舞 弊发生在萌芽状态时就被查处以防止发生更大的危害，对于其出事的更换原因一定要 认真核对其客观性和完整性，对于没有出具客观原因的公司在审计完成之前一定要不 准许更换，对于没有出具完整更换理由的要求其出示完整的更换理由。 5.3.2 优化审计市场 从事厦华电子审计工作的是福建兴华事务所由于公司的规模有限所能从事的审 计事项较少并且盈利能力较弱，存在严重的财务危机，在强大的审计市场竞争下举步 维艰，为了能够找到客户，对于厦华电子这样的客户的舞弊要求很容易接受，针对 目前审计市场事务所规模小，数量多，造成审计市场恶性竞争的局面，正是由于当 前的计市场事务所规模小、 数量多、竞争力度大为了避免被淘汰的命运 ，许多会计 师事务所不得不为需要出具虚假的审计报告，一方面要提高市场准入的门槛 ;另一 方面鼓励有证券期货资格的会计师事务所兼并重组，提高事务所的规模，从而净化执 业环境，提高执业质量。 5.3.3 保持注册会计师的独立性 厦华事件中，正是由于福建兴华事务所在为厦华提供审计服务又提供财务咨询服 务，才为福建兴华事务所与厦华联 合作弊创造了契机，从而导致虚假财务报告的产 生，如果会计事务所不是受制于厦华电子对于厦华电子所出示的虚假财务报告不可能 17 发现不了其舞弊行为，作为一家会计师事 务所独立地完成审计工作是出具客观、公 正审计报告的前提与基础，如果会计师事 务所不能够做到独立性就不可能出具客观 的审计报告。 独立性是注册会计师执业之 本，是注册会计师取信于社会公众的基础。 5 5. .4 4 加加强强打打击击法法律律力力度度 厦华电子 发生如此严重的舞弊案确没有受到任何的惩罚，对于类似于厦华电子的 财务舞弊案如果采取严重的打击的话对于以后处于经营不善处于退市或者停市危机的 公司来说如果 打算采取舞弊来躲避退市来说也有威慑的作用。针对目前的财务舞弊 案的逐年不断增加，一方面说明了财务舞弊公司财务造假当时的不断更新同时也说明 了惩罚的力度不够严厉，以及 目前针对财务报告舞弊适用的相关的法律法规不明确， 使舞弊的成本远低于收益；对财务报告舞弊惩罚力度不够，大多数以行政处分、罚款 为主，使法律缺乏足够的威慑力 。 为了能更好的打击上市公司的舞弊案件，首先，报表失实较为严重的企业,应