基于全面预算管理视角下的企业内部控制研究

企业预算管理理论与实务企业预算管理理论与实务论文论文 题题 目：目：基于全面预算管理视角下的企业内部控制研基于全面预算管理视角下的企业内部控制研 究究 姓姓 名名：云：云 玢玢 学学 号：号：11222060961122206096 二零一四年五月十日 【摘要】全面预算管理做为企业内部控制的一种方法，对于建立和完善现代企 业制度、评价企业内控效果、完善法人治理结构起着重要作用。通过全而预算 加强内部控制，应健全组织结构，完善规章制度，建立信息反馈系统，强化预 算监督，建立有效的激励与约束机制，从而实现投入产出效益的最大化。 【关键词】预算管理；内部控制；措施 内部控制和全面预算管理是公司防范风险的重要手段和措施对于公司的壮 大与可持续发展具有重要作用、企业的一切管理，应纳入预算管理之中；企业 的一切决策，应统驭在内部控制之下；企业的一切活动，都不能游离于内控与 预算管理之外。 一、全面预算管理和内部控制的含义一、全面预算管理和内部控制的含义 （一）全面预算管理的含义及特点 1.全面预算管理的含义 2010 年 4 月，国家财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联 合发布的企业内部控制应用指引第 15 号一全面预算中明确地指出“全面预 算是指企业对一定时期经营活动、投资活动、财务活动等做出的预算安排。 ”全 面预算作为一种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式，凭借 其计划、协调、控制、激励、评价等综合管理功能，整合和优化配置企业资源， 提升企业运行效率，是促进实现企业发展战略的重要抓手。 2.全面预算管理的特点 （1）全面预算管理是为达到目标而采用的一种管理手段。全面预算管理是 实现企业战略目标的一种先进的管理手段，运用先进的管理工具为企业管理是 国外发达国家许多成功企业的经验。 （2）全面预算管理需要全员的参与。 “全员参与”是指全面预算管理过程 的开始，也就是说，企业每个功能管理部门和生产部门都必须参与预算，同时， 预算指数进行最基本的计算。全面参与预算过程，事实上是企业部门协调行动、 科学配置企业资源的过程。设置“全面”参与系统，并通过一定的程序，让每 一个部门把改变一起放在桌子上，可以区分“优先事项” ，实现资源的有效分配 和使用。全面参与预算过程其他含义，它是指“目标利润”或“目标成本”的 层次的分解，让每个人都有指标，让每个参与者学习算账，建立成本和效益的 意识。 （3）全面预算管理呈现出全面控制的特点。全面控制是指全面预算涵盖企 业投资、商业和金融公司等涉及的所有方面。只有在管理预算即业务预算和资 本预算的基础上形成现金预算和项目的财务报表，能合理的预测，统筹安排企 业资源，将资源的使用和相关活动的组合到一起，以实现有效的控制，确保完 成目标。 （4）全面预算需要做到“全程跟踪” 。 “全程跟踪”是指预算管理过程的全 过程，即预算管理不只是停留在预算指数发布，预算准备和总结，更重要的是 通过一项预算执行和监控、预算分析和调整，预算审查和评价，充分发挥权威 的预算管理和商业活动的指导作用。 （二）内部控制的内含及原则 1.内部控制的内含 2008 年我国五部委发布了企业内部控制基本规范 ，2010 年 4 月又发布 企业内部控制配套指引 。根据上述文件定义，内部控制，是由企业董事会、 监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程：企业建立与实 施有效的内部控制，包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部 监督五个要素内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、 财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 内部控制的实施，可以有效规范公司或企业盲目投资、自目担保、自目扩张、 自目理财、自目借款和自目放权行为，保证公司经营管理的合法性以及公司财 产安全，财务 信息的真实完整，有效提升公司经营效率，促进公司的战略发展。 2.内部控制的原则 （1）全面性原则。由监督管理、执行和决策来实现内部控制，企业及其下 属单位的各项事务和业务也得到了覆盖。 （2）重要性原则。的内部控制应全面控制的基础上，关注重要的业务事务 和高风险领域(注意风险领域，突出重点、兼顾一般)。 （3）制衡性原则。内部控制应在治理结构、机构设置、责任分配、业务流 程等形成相互制约、相互监督，同时、兼顾操作效率(针对不相容或岗位实现分 离，检查和平衡)。 （4）适应性原则内部控制应该和企业经营规模、经营范围、竞争状况和风 险水平相适应，随情况的变化做出调整。内部控制是企业永恒的主题，不断根 据新形势调整，控制和反控制的过程。 （5）成本效益原则。内部控制应该权衡成本和预期利益，用适当的成本实 现有效的控制。 二、全面预算管理与内部控制之间的关系二、全面预算管理与内部控制之间的关系 全面预算以利润为导向，通过编制、控制和调整预算的方式，对企业的所 有经营活动进行科学有效的管理，确保企业合理健康地顺利发展。内部控制则 是企业为了收集正确信息，提高经营效率，扩大市场份额等而由内部各级管理 部门、相关员工共同实施的一个权责明确、动态改进的内部管理过程。 （一）全面预算是内部控制的基础 1.全面预算是控制环境最直接的表现形式。 企业应创造一种适合的可控环境，加强对员工的伦理道德教育，宣传管理 宗旨、企业经营理念和人力资源政策，使其尽职尽责地履行自己的岗位职责。 评价一个企业内部控制，最重要的一项就是看员工在编制、执行全面预算的过 程中是否维护了这种控制环境。 2.全面预算是评估风险的重要依据。 风险评估是指企业管理层为了避免风险，减小损失而对目标完成期间内与 企业相关的风险进行识别、预测的过程。企业的全面预算必须按照有效的方法 来识别、预测与控制，以保证为风险评估提供科学、合理的依据。 3.全面预算是控制活动的综合框架。 控制活动是企业高层为保证内部控制目标的实现制定的各种政策、程序和 规定，它包括营业性控制、财务信息控制和合规性控制等。企业控制活动可以 而且应当纳入全面预算之中。 4.全面预算是传递信息情报的最高平台。 信息情报传递是为了使决策者和职责履行者对企业管理信息更好地理解而 特别对其识别、占有、及时传递的过程。全面预算不是基础信息，而是企业管 理中关键信息情报的最高传递平台。 5.全面预算包含了检查和评估。 检查和评估是企业进行的定期或不定期的监督和检查，以保证内部控制的 适当性和有效性。而全面预算管理正为这种检查和评估提供了具体、科学、全 面的依据和指标。 （二）内部控制要通过全面预算来落实 内部控制包括组织规划控制、授权批准控制、文件记录控制、实物安全控 制、职工素质控制、预算控制、业绩报告控制、内部审计八个方面，企业的管 理控制网络就是由这八个方面所组成的。 全面预算将企业的各项管理工作联系起来，通过规划预测、管理控制、沟 通协调、考核激励来实现三流(即资金流、业务流与信息流)的汇合。在实施全面 预算的企业中，内部控制就必然要通过全面预算来实现。 全面预算是为企业的总体战略目标服务的，它首先分析战略实施所必需的 价值驱动因素，然后合理地制定出年度目标，并按照战略计划指导实际工作。 因此，内部控制总体目标必须依靠全面预算这种手段来实现。 企业是以盈利为目的的，而企业利益管理的核心就是全面预算。要实现预 算辅助战略目标的作用，不但要考虑所有直接影响公司经营绩效的因素，而且 要构建一个完整的、广义上的预算与绩效管理相结合的业绩控制系统，使之成 为企业利益管理的最佳工具。 3、通过全面预算管理加强内部控制有效性的措施通过全面预算管理加强内部控制有效性的措施 （一）管理者应加强对全面预算管理及内部控制的重视。 企业预算和内部控制的有效性，取决于各企业领导的态度，如果企业领导重视， 在执行过程中会得到各个部门及企业职工的支持，领导重视是企业预算管理和 内部控制能够顺利、全面实现的重要条件。 （二）强调企业全员、全部门参与 全面预算管理在企业实行的过程中，首先就是要企业的各个层而的员工对 全而预算管理有了全而的认识的肯定。预算管理和企业发展战略之间的联系和 企业在运用全而预算管理中获得的利益，管理层都要对此有所了解。运用全而 管理可以带来以下的一些利益：促进企业战略计划的制定、以及企业间的交流 合作，和业绩评价运用到激励员工的工作，是企业规避风险的能力提升、促进 企业的转型和企业法人的治理结构得到改善。企业的发展战略，是每个员工都 有所了解，使每一个员工都了解到自己在企业全而预算管理中所发挥的作用和 对于自身利益的重要性，从而全而认识和接受全而预算管理。 传统观点认为，预算工作由财务部独自来承担的专用的工作。在全而预算 管理的体系中，各个部门要对本部门的所包括的财务预算的编制、执行和分析、 控制等工作都要有自己部门来负责。为使企业全而管理可以更有效的实行，这 样的做法，使预算管理的工作有了一定的群众基础，员工的接受能力更强，管 理层与员工之间的信息不对称的情况就会减少发生。预算管理部门在全而预算 管理各个环节中，起到决策、协调、组织、领导和平衡的作用。企业总预算的 综合平衡、执行监控、分析和考核的工作，企业再根据自己的组织结构、管理 需要和业务特点的前提下，配合好预算管理部门，负责内部的生产、投资、及 时、市场及人力资源等各项预算管理的执行监控、编制和控制等工作。 （三）改进预算管理目标 预算目标和实际的工作协调一致，预算工作的合理、科学的进行，才能保 证预算管理的成功。企业所处于的生存环境、行业的发展形式、竞争对于的发 展状况、国家的宏观政策等都是在目标确定之前要做好分析调查的，所以公司 中长期的发展规划、以及企业产品的研究与开发、产品的营销、投资和融资等 都由此决定。企业预算目标的确定要拥有一定的弹性，可以具有应变能力。企 业在制定制定预算目标时，切不可忽视基本的经济规律，要把企业的实际能力 作为考虑的首位，不能凭主观意愿要实事求是。预算制定者是人、预算信息的 利用者、预算制度的被考核者，也是预算工作的主体，预算工作所能起到的效 果的决定性的因素就是上述的。所以，企业的预算工作要想做好，就要把对人 的关注放在首位，要以人为本。 （四）建立科学合理的预算和内部控制机制。 在市场经济条件下，企业的经营管理将面临越来越多的不确定性，随着企 业的规模化、集约化的不断增加这种不确定性也将发生变化。预算应当成为企 业强化管理的重要措施，如何强化企业预算的控制职能，在有效的内部控制环 境下编制预算使预算和内部控制相统一成为最关键的一项工作 （五）实现内部控制由事中、事后控制向事前控制的转变。 预算与内部控制是相辅相成的。一方面，科学的内部控制是预算有效执行 的重要保证。另一方面，健全内部控制制度，使企业的内部控制对整个预算过 程进行控制监督变得可能，使企业的预算有章可循、并且受到程序和制度制约 （六）加强预算执行与实施监控 为防比预算管理随意、松散，以及预算编制、执行、考核会流于形式，因 此就要健全全面预算组织领导与运行体制，为使预算管理的作用得到有效发挥 的关键、所以全而提出了明确的控制要求：“全而预算工作的组织领导的工作 要加强，各预算执行单位和预算管理体制的授权批准程序、职责范围和工作协 调机制要得到明确” 。要想预算指标数值的准确性和预算目标顺利的实现，就要 建立严密的预算监控体系，对于预算执行的过程中，由于各种人为的非人为的 因素所造成的问题，由于可以实现对编制和预算执行全过程有效的实施监控， 所以可以得到有效的解决。预算编制程序：企业编制预算，一般应按照“自下 而上、上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。 （七）加强预算考核奖惩机制 如果没有严密的预算考核系统，就会导致预算无法充分发辉、更不要谈所 谓综合效果，企业各部门、各级员工在执行自己所负责的预算编制和预算执行 人物时，就会有缺乏的积极性、主动性和很强的事业心、责任心去完成，所以 就会导致，预算编制准确性不足，预算执行难以严格到位，无法实现预算目标。 很多企业预算管理失败的原因是在业绩考核和奖惩环节上出了问题，员工的积 极性和工作的热情，会因为考核机制不完善，奖惩制度不合理，落实不到位等， 受到很大的影响。 4、结论 随着我国现代企业制度的逐步建立和市场经济的不断深化，全而加强企业 管理，以预算管理为龙头，强化企业内部控制制度建设，已经成为我国企业在 市场竞争中有效的“法宝”与“工具” 。通过企业经营者自上而下的高度重视， 通过全局性、全而性的做好预算管理与内部控制的共同作用，保证两者相互促 进，互为保障，这样就能够充分应用企业掌握的各项资源，促进精细化、集约 化管理，提升企业财务管理水平，促进企业实现价值最大化。 参考文献 1张伟，沈智.实施全面预算管理加强