国家税务局纳税申报程序

国家税务局纳税申报程序国家税务局纳税申报程序 （一）到办税服务厅申报程序（一）到办税服务厅申报程序 1、申报时限：以一个月为一期纳税的纳税人，应于期满后 10 日内进行纳税申 报；以 1 日、3 日、5 日、10 日为一期纳税的纳税人，自期满之日起，5 日内申 报，纳税申报期限的最后一天如遇国家规定的公休假日可以顺延。 2、申报步骤： （1）纳税人在每期申报纳税之前，自行填制纳税申报表，自行计算税款，自 行填开税收缴证书。 （2）到纳税人开户银行或办税服务大厅银行窗口缴纳税款。 （3）于申报期内，持完税税票第一联及纳税申报表到征收分局纳税申报窗口 进行纳税申报。 3、办理纳税申报需携带的资料: （1）办税员资格证 （2）纳税人报送税务资料签证卡 （3）各类申报表： 4、应履行增值税纳税义务的增值税纳税人应报送以下报表： （1）增值税纳税申报表 （2）增值税（专用/普通）发票使用明细表 （3）增值税(专用发票/收购凭证/运输发票)抵扣明细表 （4）分支机构销售明细表 （5）发票领用存月报表 （6）增值税纳税申报表附列资料 （7）增值税销项税额及进项税额明细表。 注：小规模纳税人报送 5、6、7，一般纳税人报送 16 应履行消费税纳税义 务的消费税纳税人应报送以下报表： 1)消费税纳税申报表 2)金银饰品购销存月报表应履行营业税纳税义务的纳税人应报送以下报表： 5、营业税纳税申报表应履行国税局征收的企业所得税的纳税人应报送以下报 表： （1）企业所得税纳税申报表 （2）企业所得税年度纳税申报表 （3）企业所得税年度纳税申报表附表 （4）会计报表 （5）上年应纳税额在 50 万元以上，销售收入 500 万以上的纳税人按月报送 重点税源企业情况调查表 （6）完税税票第一联。 （二）邮寄申报程序（二）邮寄申报程序 1、纳税人如需采用邮寄申报方式，需填写邮寄申报申请审批表 ，在年末 20 日前报送待批文书窗口，经批准后一般在一个纳税年度内不应改变申报方式。 2、纳税人在法定的纳税申报期内，按税务机关的要求填写各类申报表和纳税资 料后，使用统一规定的专用信封，到邮政部门办理交寄手续。 3、邮寄纳税申报的具体日期以邮电部门邮寄日戳日期为准。 4、邮寄申报资料与到办税服务厅申报资料相同。 （完税税票第一联复印件需随 申报资料同时邮寄） 。 （三）电子申报程序（三）电子申报程序 1、纳税人如需采用电子申报方式，需填写电子申报申请审批表 。在年末 20 日前报送待批文书窗口，经批准后一般在一个纳税年度内不应改变申报方式。 2、纳税人将申报数据录入计算机，在法定的纳税申报期内通过电话线路传输申 报数据。 3、在法定的纳税申报期内将电子申报数据相同的纳税申报资料的文书送达（或 邮寄）申报大厅 1 号窗口。01 表一式二份，其他表一式一份。 4、如果税务机关收到的纳税人电子申报数据与纸文书有差异时，税务机关以纳 税人的纸文书为准。 5、纳税人的申报时间以税务机关收到电子申报数据的时间为准。 （四）开具出口专用缴款书申报程序（四）开具出口专用缴款书申报程序 纳税人需携带以下资料到相应窗口办理： 1、销货方开具的发票； 2、销货方税务登记副本； 3、购销双方合同； 4、购货方的出口企业退税登记证 。 注：销货方开具的发票、销货方税务登记副本、购销双方合同、购货方的 出口企业退税登记均为复印件一份。 （五）新办企业纳税申报程序（五）新办企业纳税申报程序 新办企业第一个月的纳税申报时间为税务登记办理完毕的次月 10 日前。即不论 是否办理完增值税一般纳税人手续，是否购领发票，是否发生纳税义务均应在 取得税务登记证的次月 10 日前办理纳税申报。具体申报程序与“到办税服务厅 申报程序”相同。 （六）停废业申报程序（六）停废业申报程序 纳税人领取停废业企业申请审批表后，需到办税服务厅相应窗口办理清税证明。 （七）税款缴纳程序（七）税款缴纳程序 1、完税申报税款缴纳：纳税人在每期申报纳税之前，自行计算税款，自行填开 税收缴款书到办税服务大厅银行窗口或纳税人开户银行缴纳税款（如用现金缴 纳需到相应窗口办理） 。 2、缴纳欠税：纳税人需到窗口打印税收缴款书，然后到纳税人开户银行或办税 服务大厅银行窗口缴纳欠税（如用现金缴纳需到相应窗口办理） 。 3、预缴税款：首先到窗口开具预缴税款通知书，并打印税收通用缴款书，自行 到开户银行缴纳。 4、缴纳滞纳金：首先到窗口开具加收滞纳金通知书，并打印税收通用缴款书， 自行到开户银行缴纳。 （如用现金缴纳需到相应窗口办理） 5、缴纳罚款：持税务行政处罚决定书到窗口，开具税收通用缴款书，自行到开 户银行缴纳。 （如用现金缴纳需到相应窗口办理） 6、缴纳发票保证金和纳税保证金：持相关税务文书到相应窗口办理。 （八）出口企业（八）出口企业“免、抵、退免、抵、退”申报程序申报程序 生产企业将货物报关出口并在财务上作销售后，按月填报生产企业自营（委 3 托）出口货物免、抵、退税申报表于次月十日前报送纳税申报窗口并附送下 列资料。 1、出口货物报关单 2、出口收汇核销单 3、属于委托出口的货物，还需附送代理出口证明 4、内销货物纳税申报表 审核无误盖章后第四联返回企业。纳税人于每季度未将出口及内销货物等情况 按季汇总填报生产企业自营（委托）出口货物免、抵、退税申报表于季后 十日内报送纳税申报窗口，如当月附送资料报送不全的，于第二个季度内补齐。 （九）防伪税控系统报税和认证程序 1、办理防伪税控系统认证程序： 纳税人取得十万元版以上增值税专用发票，需要携带增值税专用发票抵扣联及 抵扣联复印件，经办人身份证复印件。每月纳税申报前，到办税服务厅窗口办 理增值税专用发票认证抵扣事宜。 2、办理防伪税控系统的报税程序： 纳税人在每月会计结算期内，将防伪税控系统中的数据及当月抄税资料，抄税 到“税控 IC 卡”上。在每月申请纳税 10 日前（含 10 日） ，携带“税控 IC 卡” 、 当月抄税情况报告表二份，到办税服务厅窗口办理报税事宜。 地方税务局纳税申报程序地方税务局纳税申报程序 一、纳税申报的概念一、纳税申报的概念 纳税申报是纳税人按照税法规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项书 面报告的法律行为，是纳税人履行纳税义务、界定纳税人法律责任的主要依据， 是税务机关管理信息的主要来源和税务管理的重要制度。 由地方税务局负责纳税申报事宜的税费有：营业税、资源税、城市维护建设税、 个人所得税、印花税、企业所得税、城镇土地使用税、房产税（城市房地产税） 、 屠宰税、车船使用税（车船使用牌照税） 、土地增值税、证券交易税、遗产和赠 予税、筵席税及教育费附加、发展旅游事业费和文化事业建设费、残疾人就业 保障金。 二、纳税申报方式二、纳税申报方式 纳税申报方式是指纳税人和扣缴义务人在发生纳税义务和代扣代缴、代收代缴 义务后，在其申报期限内，依照税收法律、行政法规的规定到指定税务机关进 行申报纳税的形式。具体来说，有以下几种申报方式： （一）自行申报（一）自行申报 纳税人、扣缴义务人按照规定的期限自行到税务机关办理纳税申报手续， 是一种传统的申报方式。 （二）邮寄申报（二）邮寄申报 经税务机关批准，纳税人、扣缴义务人使用统一规定的纳税申报特快专递 信封，通过邮政部门办理交寄手续，并向邮政部门索取收据作为申报凭证。 （三）电文申报（三）电文申报 数据电文，是指税务机关批准的纳税人经由电子手段、光学手段或类似手 段生成、储存或传递信息的电子方式。这些手段包括电话语音、电子数据交换 和网络传输等。 （四）代理申报（四）代理申报 纳税人、扣缴义务人可以委托注册税务师办理纳税申报。 三、直接纳税申报的办理三、直接纳税申报的办理 （一）直接纳税申报的一般程序（一）直接纳税申报的一般程序 纳税人、扣缴义务人应先向税务机关领购各种纳税申报表、费用缴纳申报 表及代扣代缴、代收代缴税款报告表，如实填写，连同其他申报资料到办税服 务厅纳税申报窗口办理申报手续。 （二）纳税申报资料（二）纳税申报资料 纳税人进行纳税申报需报送以下资料： 1、各类税种的申报表，如营业税申报表、城市维护建设申报表、教育费附加申 报表、个人所得税申报表、资源税申报表、印花税申报表、企业所得税申报表、 城镇土地使用税申报表、房产税（城市房地产税）申报表、车船使用税（车船 使用牌照税）申报表、土地增值税申报表； 2、资产负债表和损益表； 3、税务机关要求提供的其他资料。 （三）纳税申报期限（三）纳税申报期限 纳税申报期限是指法律、行政法规规定或者税务机关依据法律、行政法规的规 定确定的纳税人、扣缴义务人向税务机关申报应纳或应解缴税款的期限。我市 确定各税种具体的纳税申报期限为： 1、营业税。纳税期限为“月” 、 “季” 、 “半年” 、 “次” ；申报期限和缴纳期限为 “月后 10 日” 、 “季后 10 日” 、 “半年后 10 日” 。根据税法，纳税期限还有 5 日、 10 日、15 日，大部分省市纳税人一般按月、季申报。 2、企业所得税。纳税期限为“月” 、 “季” ；申报期限和缴纳期限为“月后 15 日” 、 “季后 15 日” ；全年汇缴申报期限和缴纳期限为“年度终了后 45 日（各地 一般予以延长） ” 。 3、个人所得税。 （1）对定期定额户，个人所得税纳税期限为“月” ，简并征期的还有“季” 、 “半年” ；申报期限和缴纳期限为“月后 10 日” 、 “季后 10 日” 、 “半年后 10 日” ； （2）对扣缴义务人扣缴的个人所得税，纳税期限为“月” ，申报期限和缴纳期 限为“月后 7 日” ； （3）对承包经营、承租经营所得应纳的税款，纳税期限为“年” ，申报期限和 缴纳期限为“年后 30 日” ；如纳税义务人一年内分次取得承包经营、承租经营 所得的，纳税期限为“次” ，申报期限和缴纳期限为“7 日” ； （4）从境外取得所得的纳税人，纳税期限为“年” ，申报期限和缴纳期限为 “年后 30 日” 。 4、资源税。纳税期限为“月” ，申报和缴纳期限为“月后 10 日” 。根据税法， 纳税期限还有 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日，我市纳税人一般按月申报。 5、房产税。 （1）房产管理部门，纳税期限为“月” ，申报和缴纳期限为“月后 10 日” ； （2）企业和其他单位，纳税期限为“季” 、 “半年” ，申报和缴纳期限分别为 “季后 20 日” 、 “5 月 20 日、11 月 20 日” ； （3）个人，纳税期限为“季” 、 “半年” 、 “年” ，申报和缴纳期限分别为“季后 5 20 日” 、 “5 月 20 日、11 月 20 日” 、 “7 月 20 日” 。 6、印花税。印花税纳税期限为“次” ，汇总缴纳的也可按“月” ，申报和缴纳期 限为“月后 10 日” 。 7、土地增值税。纳税期限为“月” 、 “季” ，申报和缴纳期限为“月后 7 日” 、 “季后 7 日” 。 8、车船使用税。纳税期限为“年初” ，申报和缴纳期限为“年初三个月” ，对新 增或查补车辆纳税期限为“次” 。 9、城建税、教育费附加参照营业税有关规定。 10、土地使用税参照房产税有关规定。 纳税人必须于规定的申报纳税期限前申报缴纳各项税费，纳税申报期限和缴纳 税款期限的最后一天如遇国家规定的公休假日（法定的公休假日是指元旦、春 节、五一节、国庆节以及星期六、星期日） ，可以顺延一天，法定假日超过 3 日 的，按实际天数顺延。 四、网上报税四、网上报税 （一）网上报税的特点和优势（一）网上报税的特点和优势 网上报税是利用覆盖面广、连接方便的 Internet 实现网上远程纳税申报的一种 简便、易行的电子申报方式，用户端无须安装任何其他专用软件，纳税人只需 负担上网所需支付的相关费用，就可以办理申报纳税等各种涉税事项。 （二）网上纳税申报项目内容说明（二）网上纳税申报项目内容说明 网上纳税申报以纳税人填报的通用纳税申报表为依据扣缴税款并开具计算 机通用完税证。除需填报通用纳税申报表外，纳税人同时要对有关会计报 表，代扣代缴、代收代缴税款报告表，企业所得税申报表及附表，个人所得税 收支情况明细表，金融保险业营业税申报表及附表进行网上报送，以监控开票 数据以外的纳税数据。 （三）网上报税要求（三）网上报税要求 1、网上申报纳税的企业每月申报期都必须填写通用纳税申报表 。表中包括 本申报期纳税人应当申报的全部税种信息，如税种名称、税目名称、税款所属 时期、税率以及税种是否代扣、委托等。网上报税将各税种以一定形式统一在 一张综合表中，并由系统根据各个税种设定计算公式。 通用纳税申报表中需 要纳税人填写的数据是计税依据和允许扣除项目，其他数据项目可由系统根据 内定的公式自动计算出来，纳税人也可以修改。 2、网上报税需填写报送的其他纳税申报表如企业所得税申报表、企业所得税汇 算清缴申报表。其中，企业所得税申报表是季度报表，必须与通用纳税申报 表一并提交，且数字相符，申报才算成功。 3、网上报税还需报送作为财务分析依据的财务报表，以验证报表的平衡及勾稽 关系。这些财务报表包括： （1）资产负债表（月报） ； （2）损益表（月报） ； （3）应上缴各税及其他款项情况表； （4）主营业务收支明细表（年报） ； （5）利润分配表（年报） ； （6）现金流量表（年报） 。 4、采用网上报税的业户必须定期向主管税务机关报送纸质申报资料： （1） 通用纳税申报表 ； （2） 资产负债表 ； （3） 损益表 ； （4）其他需报送的资料。 纳税人在向税务机关报送纸质资料时，要求必须在每份资料的纳税人名称处加 盖单位公章。按照上述列出的需报送资料的顺序定期向办税服务厅报送。 5、网上报税需要办理网上报税手续才能使用，即要签订纳税人、税务机关、纳 税专户开户银行三方协议，由税务局分配办理网上报税业务的登陆密码。 （四）网上申报（四）网上申报 1、申报流程。纳税人登陆淄博市地方税务局网站，选中要填写的报表并点击， 系统会自动生成该报表的样式。纳税人按照各表的要求（具体见各表简介）填 写有关数据信息，填写完毕并确认无误后提交。在得到“提交成功”的提示后， 纳税人本期的税务申报就在网上顺利完成了。 2、申报数据验证。进行网上申报的纳税人最主要的工作就是正确填写报表中的 数据信息，网上报税系统提供了一系列方法帮助用户更好地完成网上申报。 （1）系统本身设计了自动计算税额的程序。如在通用纳税申报表中，纳税 人只需输入计税依据金额和允许扣除金额，系统会自动计算出应纳税额，从而 减少了纳税人的工作量，也减少了因手工计算出错的概率。 （2）提交预警。纳税人提交数据应谨慎，因为数据一旦提交就不可更改，而且 会自动从银行扣除税款。为此，系统在提交前会给纳税人再次提示，请纳税人 确认是否确定要提交。 3、申报查询。申报查询是网上申报的记录，纳税人指定查询期间后，在这段期 间内纳税人的申报记录就会显示出来，对于通用纳税申报表 、 损益表 、 资产负债表和其它财务报表可以查看具体的申报信息，但不能更改。要求 纳税人在提交成功后，通过查询功能查询并确认其申报情况。 五、延期申报五、延期申报 （一）申请条件（一）申请条件 延期申报是指纳税人、扣缴义务人不能按照税法规定的期限办理纳税申报或扣 缴税款报告。 凡纳税人因不可抗力或财务处理的特殊原因需要延期申报纳税的，税务机关本 着保护纳税人、扣缴义务人合法权益的原则，经纳税人在法定的纳税期限之前 提出书面延期申请后，经税务机关核准，可在核准的期限内办理。凡纳税人和 扣缴义务人完全出于主观原因或有意拖缴税款而不按期办理纳税申报的，应按 照税法的有关规定给予处罚。 （二）申请程序（二）申请程序 纳税人、扣缴义务人在规定的纳税申报期限内，向主管征收分局提出申请，呈 交以下资料，领取和填写延期申报申请审批表一式两份。 1、延期申报纳税申请表； 2、税务登记证副本； 3、不可抗力或财务处理特殊原因的相关证明资料。 按要求如实填写完延期申报申请审批表后报送到主管征收分局。经主管征 收分局同意，可在核准的延期申报期限内办理纳税申报。 （三）审核处理（三）审核处理 征管法第 27 条第二款规定：“经核准延期办理纳税申报的，应当在纳税期 限内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的 7 延期内办理纳税结算。 根据上述规定，纳税人经税务机关批准延期申报后，除不可抗力的原因外，纳 税人应先按上期实际缴纳或税务机关核定的税额预缴，然后在税务机关批准的 延期申报期限内办理纳税结算。 六、纳税申报违章处理六、纳税申报违章处理 纳税人未按照规定的期限办理纳税申报，或者扣缴义务人未按规定期限向税务 机关报送代扣代缴、代收代缴报告表（含零申报）的，由主管税务机关发出 责令限期改正通知书和税务行政处罚事项告知书 ，告知纳税人改正内容 和处罚事项，纳税人无异议的，主管征收机关送达税务行政处罚决定书 ，按 照规定的处罚标准处罚。税务机关责令限期改正，可以处以二千元以下的罚款； 逾期不改正的，可以处以二千元以上一万元以下的罚款。 各税种税款缴纳期限各税种税款缴纳期限 国家税务局负责征收的各税种税款缴纳期限 （一）增值税、消费税的纳税申报、税款缴纳期限（一）增值税、消费税的纳税申报、税款缴纳期限 1、纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起 10 日内申报缴纳； 2、纳税人以 1 日、3 日、5 日、10 日或者 15 日为一期纳税的，自期满之日起 5 日预缴税款，于次月 1 日起 10 日内申报纳税； 3、纳税人进口货物，自报关后海关填发税款缴纳证的次日起 7 日内申报缴纳。 （二）企业所得税纳税申报、税款缴纳期限（二）企业所得税纳税申报、税款缴纳期限 1、纳税人在月份或者季度终了后 15 日内，向主管地税务机关报送会计报表和 预缴所得税申报表并缴纳税款； 2、年度终了后 45 日内，向主管税务机关报送会计决算表和所得税申报表并缴 纳税款。 （三）外商投资企业和外国企业所得税（三）外商投资企业和外国企业所得税 1、外商投资企业和外国企业所得税季度申报，应在季度终了后 15 日内，向主 管税务机关报送外商投资企业和外国企业所得税申报表以及财务会计报表并缴 纳税款； 2、外商投资企业和外国企业所得税年度申报，应在年度终了后 4 个月内，向主 管税务机关报送外商投资企业和外国企业所得税年度申报表、年度财务会计报 表以及中国注册会计师的查帐报告并缴纳税款； （四）储蓄存款利息个人所得税 由扣缴义务人于次月 7 日前向主管税务机关申报缴纳扣缴税款。 （五）车辆购置税 由车辆购置单位或个人于次月 10 日前申报，各设区市交通稽查征费局代扣代缴。 （六） 、特殊规定 上述纳税申报、税款缴纳期限的最后一日是法定休假日的，以休假日欺满的次 日为期限的最后一日；在期限内有 3 日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。 （七） 、纳税人未按照规定期限缴纳税款的，国税机关除责令限期缴纳外，从滞 纳金税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 地方税务局负责征收的各税种税款缴纳期限 纳税人无论当期有无应税事项，均应按照主管税务机关规定进行纳税申报。 按期申报确有困难的，应当在规定的期限内向税务机关提出延期申报，经税务 机关核准，在核准的期限内办理。 申报期最后一天如遇国家法定的节假日、公休日，可以顺延。 各税费的申报及缴税期限分别为： 营业税、资源税、屠宰税、个人所得税、城建税、教育费附加、文化建设 事业费：每月前 10 日内。 企业所得税：按年计算，分月或分季预缴。纳税人在月份或者季度终了后 15 日内到税务机关申报并预缴税款，年度终了后 45 日内，向税务机关报送会 计决算报表、申报表。 房产税、城镇土地使用税、城市房地产税：纳税期限由各省自行确定。一 般为 4、10 月的前 15 日内。 车船使用税：纳税期限由各省自行确定，一般一年缴纳一次，有的地区为 1 月 1 日至 1 月 15 日。 印花税：在合同的签订时，书据的立据时，帐薄的启用时，证照的领受时 交纳。 纳税人未按上述期限缴税的，税务机关除责令限期纳税外，从滞纳税款之 日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金，并可根据情况进行处罚。 税款缴纳的一般规定税款缴纳的一般规定 税收征管法规定，税务机关依照税收法律、法规的规定征收税款，不得违 反法律、法规的规定，开征、停征、多征或少征税款。纳税人、扣缴义务人或 税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，交纳或者解缴税款。 1、税款征收方式（八种）： 税款征收方式是指税务机关根据各税种的不同特点和征纳双方的具体条件而确 定的计算、征收税款的形式和方法。我国的税款征收方式主要有以下八种： （1）查账征收。查账征收是由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经 税务机关查账核实，如有不符合税法规定时，可以多退少补。这种税款的征收 方式主要是对已经建立会计账册、会计记录完整的单位采用。 （查的是账簿） （2）查定征收。查定征收是由税务机关根据纳税人的生产设备等情况在正常条 件下的生产、销售情况，对其生产的应税产品查定产量和销售额，然后依照税 法规定的税率征收的一种方式。这种税款的征收方式主要是对生产不固定、账 册不健全的单位采用。 （查的是产量与销售额） （3）查验征收。查验征收是由税务机关对纳税人的应税产品进行查验，贴上完 税证、查验证或盖查验戳，并据以征税的一种方式。这种税款的征收方式主要 是对零星、分散的高税率产品适用。 （查的是产品） （4）定期定额征收。定期定额征收是指税务机关依照法律、法规的规定，依照 一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并以此 为计税依据，确定其应纳税额的一种税款征收方式。税务机关核定定额应依照 以下程序办理：纳税人自报、典型调查、定额核定、下达定额。这种税款的征 收方式适用于生产经营规模小，又确实无建账能力，经主管税务机关审核批准， 可以不设置账簿或暂缓建账的小型纳税人。 （5）代扣代缴。代扣代缴是指按照税法规定赋有扣缴义务的法定义务人，负责 9 对纳税人应纳税款进行代扣代缴的方式。即由支付人在向纳税人支付款项时， 从所支付的款项中依照税法的规定直接扣收税款。其目的是对零星、分散不易 控制的税源实行源泉控管。 （6）代收代缴。代收代缴是指按照税法规定，赋有收缴税款的法定义务人，负 责对纳税人的税款进行代收代缴的方式。即由与纳税人有经济业务往来的单位 和个人在向纳税人收取款项时依照税法的规定收取税款。这种方式一般适用于 税收网络覆盖不到或很难控制的领域，如受托加工应征消费税的消费品，由受 托方代收代缴的消费税。 （7）委托代征。委托代征是指受托的有关单位按照税务机关核法的代征证书的 要求，以税务机关的名义向纳税人征收零散税款的税款征收方式。 （8）其他方式。如邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴等方式。 2、税款征收程序 税款一般由纳税人直接向国家金库经收处缴纳。国库经收处将收纳的税款，随 同缴款书划转支金库后，税款征收即告完成。 要注意征收时，必须开具完税凭证。完税凭证包括各种完税证、缴款书、印花 税票及其他完税证明。 3、税款征收措施 依据税务征收管理法税务机关可采取以下七种措施保证税款的征收。 （1）加收滞纳金。 根据税收征管法规定，纳税人、扣缴义务人未按照税法规定或税务机关依 照法律、法规的规定确定的期限交纳或解缴税款的，税务机关除责令限期交纳 外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款 05的滞纳金。但是经税务机关 批准延期交纳税款的，在批准期限内不加收滞纳金。 加收滞纳金的起止时间为法律、行政法规规定或税务机关依照法律、行政法规 的规定确定的税款交纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人或者解缴税款之 日止。 要注意：申请延期缴纳税款的程序 必须在法律、行政法规或者税务机关依照法律、行政法规规定的确定的申报 期之前，以书面形式，向县及县级以上税务局分局提出延期纳税款申请，载明 延期缴纳税款的税种、税额、税款所属时间等事项及理由。 申请经税务机关审查合格，纳税人应填写延期缴纳税款申请审批表 ，经基 层征收单位对准予核准的延期的税额和期限签注意见后。报县及县以上税务局 批准,最终经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳 税款，但最长不得超过 3 个月。 在批准的期限内，不加收滞纳金。 （2）补缴和追征税款。 补缴税款：税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的， 税务机关可以在 3 年内要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但不得加收滞纳金。 追征税款： 第一，因计算错误而追征：因纳税人、扣缴义务人计算错误等原因而未缴少缴 税款的，税务机关在 3 年内可以追征；有特殊情况的，追征期限可以延长至 5 年。上述所称“有特殊情况”是指纳税人、扣缴义务人因计算错误等失误而未 缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，并且税款在 10 万元以上的。 第二，因偷税、抗税或骗税而追征：纳税人、扣缴义务人和其他当事人因偷税 未缴或者少缴税款或者骗取的退税款，税务机关可以无限期追征。补缴和追征 税款的期限，自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日起计算。 第三，合并、分立与税款的追征：纳税人有合并、分立的情形的，应当向税务 机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并是未缴清税款的，应当由合并后的纳 税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时，未缴清税款的，分立后的纳 税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。 税额核定税额核定 （3 3）核定应纳税额）核定应纳税额 第一，核定应纳税额的情形，根据税收征管法的规定，纳税人有下列情形 之一的，税务机关有权核定其应纳税额： 依照税收征管法的规定可以不设置账簿的； 依照税收征管法的规定应当设置但未设置账簿的； 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； 虽设置了账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全， 难以查账的； 发生纳税义务，未按照税法规定的期限办理纳税申报，经税务机关批准责令 延期的，逾期仍未申报的。 纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的； 未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。 第二，核定应纳税额的方式，由国务院税务主管机关确定，具体来说，可以采 取以下的一种或几种方法： 参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入 额和利润率核定； 按照成本加合理费用和利润核定； 按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定； 按照其他合理的方法核定。 第三，对关联交易的核定 根据税收征管法的规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、 经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业 务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支 付价款、费用，而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调 整。 对购销业务：纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业 务往来作价的，税务机关可以按照税法规定的顺序和确定的方法调整其计税收 入额或所得额，核定其应纳税额。即是按照下列顺序： 首先，按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格； 其次，按照再销售给列无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平； 再次。按照成本加合理的费用和利润； 最后，按照其他合理的方法。 11 对利息：纳税人与关联企业之间融通资金所支付或者收取的利息，超过或者 低于没有关联企业所能同意的数额，或者其利率超过或者低于同类业务正常利 率的，主管税务机关可以按照正常利率予以调整。 对提供劳务：纳税人与关联企业之间提供劳务，不按照独立企业之间的业务 往来收取或者支付劳务费用的，主管税务机关可以参照类似劳务活动的正常收 费标准予以调整。 对其他业务：纳税人与关联企业之间转让财产、提供财产使用权等业务往来， 不按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用的，主管税务机关可以 参照没有关联关系的企业之间所能同意的数额予以调整。 税收保全措施和税收强制执行措施税收保全措施和税收强制执行措施 （4 4）税收保全措施）税收保全措施 税收保全是税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观因素造成的应征税 款不能得到有效保证或难以保证的情况下，所采取的确保税款完整的措施，它 体现了税收的强制性。从广义上看，税收保全有三类。 第一，狭义上的税收保全（一般来说，提及税收保全，仅指该税收保全）税收 保全的条件，根据税收征管法的规定，实施税收保全措施要同时具备 3 个 条件： 税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务的行为的，可 以在规定的纳税期限之前，责令限期交纳应纳税款； 在限期内税务机关发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以 及其他财产或者应纳税的收入的迹象的。 税务机关责成纳税人提供纳税担保，纳税人不能提供纳税担保。 纳税担保包括由纳税人提供并经税务机关认可的纳税担保人，以及纳税人所拥 有的未设置抵押权的财产。国家机关不得作为纳税担保人。 税收保全的措施及程序：在不能提供担保的情况下，经县级以上税务局局长批 准，税务机关可以采取税收保全措施：（税收保全措施仅由税务机关采取） 书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构暂停支付纳税人的金额相当于应 纳税款的存款； 扣押、封存纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。个人 及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。 扣押物品时应开付收据，查封商品、货物、或者其他财产时，应开付清单。 税收保全的处理：税收保全的处理： 缴纳的：纳税人在前款规定的期限内缴纳税款的，税务机关必须立即解除税 收保全措施；税务机关采取税收保全措施不当或者纳税人在限期内已经缴纳税 款的，税务机关未立即解除税收保全措施，使纳税人的合法利益遭受损失的， 税务机关应当承担赔偿责任。 未缴纳的：纳税人在限期期满时仍未缴纳税款的，经县级以上税务局（分局） 局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他法定金融机构从其 冻结的存款中扣缴税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、货物或 者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。 第二，税务检查中的税收保全。 税务机关在税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务的行为，并有明显转移 的、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳各收入的，可以按照法 定批准权限采取税收保全措施。 第三，税款追征中的税收保全。（依照合同法的税收保全） 欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让 财产的，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收 造成损害的，税务机关可以依照合同法规定行使代位权、撤销权。（要注意与 合同法所规定的代位权、撤销权的构成要件相比较记忆） （5 5）税收强制执行措施）税收强制执行措施 一般条件及措施：对于从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定 的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款， 由税务机关责令限期缴纳，逾期未缴纳的，经县级以上税务局局长批准，税 务机关可以采取下列强制执行措施：书面通知纳税人开户银行或者其他金融 机构从其存款中扣缴税款；扣押、封存、拍卖其价值相当于应纳税款的商品、 货物或者其他财产，以拍卖所得抵缴税