浅析企业内部会计制度的建设 毕业论文.doc

本 科 毕 业 论 文论 文 题 目 ：浅析企业内部会计制度的建设指 导 老 师 ： 学 生 姓 名 ： 学 号 ：44921122120004院 系 ：网络教育学院专 业 ：会计学写 作 批 次 ：2013 春原 创 承 诺 书我承诺所呈交的毕业论文是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果。若本论文及资料与以上承诺内容不符，本人愿意承担一切责任。 毕业论文作者签名：_曾木兰_ 日期：2013年 6月20日论文目录摘 要 5abstract 6一、引言 7 二、建立企业内部会计制度的重要性 7(一)建筑施工企业内部会计制度的控制原则 81.相互牵制原则 8 2. 主次分清原则 8 3. 成本效益原则 8 4. 整体结构原则 8(二)建筑施工企业内部会计制度的控制重点 8 1. 机构与岗位的设置 8 2. 出纳与会计职责权限的界定 9 3. 收支审批制度的建立 9 4. 风险防范体系的完善 9三、建筑业企业内部会计制度建设的现状分析和存在的问题9(一) 总公司建筑施工成本核算体系现状分析 9 (二) 总公司建筑施工预算管理现状分析 10 (三) 总公司建筑材料采购管理体系现状分析 10 1. 材料的采购 10 2. 供应商的管理 10 3. 资金款 3.3 3材料的保管 10 4 .材料的领用及核算 10 (四) 总公司财务资金管理体系现状分析 11 1. 资金收支两条线 11 2. 银行账户使用主体单一 11 3. 实行“一支笔”审批方式 11 4. 缺少资金管理制度 11四、完善建筑业企业内部会计制度的具体措施建议11(一) 建立企业内部会计控制总体框架 11(二) 完善内部会计控制环境 12(三) 完善财务控制体系，建立二级核算管理 12 (四) 构建高效的内部会计控制信息沟通机制 12 (五) 加强会计人员岗位责任制度建设 13 (六) 建立定期财务会计分析制度 13 (七) 加强企业内部会计的信息化建设 13 (八) 完善内部会计控制监督与评价体系 13 (九) 落实岗位责任制，提高会计人员自身素质 14【参考文献】15致谢词16 论文摘要建立内部会计制度是国家法律、法规的重要补充，是贯彻实施国家会计法律、法规的重要基础和保证。内部会计控制作为内部控制的重要组成部分，真实反映着财务信息的实质和内涵，是现代企业各项管理的基础，是企业强化内部控制制度的重要手段，其已经成为企业持续健康发展的保证。本文从建筑企业的内部会计控制角度，围绕如何进一步完善企业内部会计控制制度、提高内部控制的效率和效果、提升企业市场竞争力的中心目标,从建立企业内部会计管理制度的重要性、建筑业企业内部会计管理制度建设的现状分析以及加强建筑业企业内部会计制度建设的具体制度措施等三个方面浅析如何加强企业内部会计制度建设，改善单位经济管理，更好地促进企业健康可持续发展。关键词：建筑业企业；内部会计制度；重要性；具体制度；措施建议abstract abstract: the establishment of the internal accounting system is an important supplement of national laws and regulations, is the implementation of the important basis and guarantee of the state accounting laws, regulations. internal accounting control is an important part of internal control, a true reflection of the essence and connotation of financial information, is the foundation of modern enterprise management, is an important means of strengthening enterprises internal control system, which has become the enterprise the sustainable and healthy development of guarantee. in this paper, from the angle of the internal accounting control of construction enterprises, center around the target to further perfect the internal accounting control system of enterprise, improve the efficiency and effectiveness of internal control, enhance the competitiveness of the enterprise market, from the present situation of accounting management system, internal importance of establishing enterprise internal accounting management system of construction enterprises to strengthen the analysis and specific measures of internal accounting system construction enterprises such as the construction of three aspects of how to strengthen the enterprise internal accounting system construction, improve economic management, to better promote the healthy and sustainable development of enterprises.key words: construction enterprise; internal accounting system; importance; the specific system; measures 一、引言 改革开放以来，我国的国民经济出现了前所未有的增长速度，生活水平不断提高，综合国力大大增强。但不容忽视的是，在经济高速发展的同时，特别是在新旧体制转换过程中，经济环境趋于复杂，人们的思想意识多元化，一些单位内部控制薄弱，管理松弛的情况逐渐暴露，会计监督不利，财务控制存在漏洞，假账泛滥，信息失真，秩序混乱。我们在剖析这些企业财务控制问题形成的原因时发现，最主要的原因是单位内部会计监督不健全，管理和控制弱化所致。 建筑业是我国的重要行业之一，在我国的经济发展和现代化建设中具有不可替代的重要作用。但是随着社会主义市场经济不断发展和建筑施工企业市场竞争的日趋激烈，其在内部控制过程中存在的诸如内部管理松弛、控制弱化、会计造假、财务报告失真等问题的也越来越多的暴露出来。笔者现以就职的一家建筑公司北京金港机场建设有限责任公司（简称：总公司）为本文调研对象，通过对作为建筑企业的总公司目前内部会计控制现状以及存在问题进行深层次的剖析后，有针对性地提出加强企业内部会计控制制度建设的一些具体措施，目的在于希望能更好地加强完善建筑企业内部会计控制制度建设，从而保证建筑施工企业资金安全、高效的运转，提高各项经费的利用率，控制企业的成本支出，最终提升企业的经济效益，实现企业健康可持续发展。 二、建立企业建立内部会计制度的重要性内部会计控制是运用会计以及相关的方法,提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的，包括资产保护、保证账目和财务报告真实性和完整性的一系列控制措施和程序。加强建筑企业内部会计控制对提高会计信息质量、加强会计监督、提高企业管理效率具有重要的作用。本文将从建筑施工企业的角度来分析建立企业内部会计制度的重要性。在建筑类施工企业的施工生产过程中，既涉及到物料的采购、保管以及领用和消耗，劳动力的组织管理、绩效考核和调配，机械设备的使用、以及维护等，同时还受到施工现场进度、质量、安全等诸多因素影响，因而建立企业的内部会计管理体系显得更加重要而复杂。建筑企业内部会计控制的目标是确保国家相关法律法规和企业内部规章制度的贯彻执行、保护企业资产的安全完整性、降低工程项目建设风险以及提高企业的经济效益等。下面我们就从建筑施工企业内部会计制度的控制原则和控制重点两个方面来谈谈建立企业内部会计制度的重要性。 (一)建筑施工企业内部会计制度的控制原则 建立和完善建筑施工企业的内部会计控制制度，一方面可以规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，同时也可以避免或降低经营投标、工程施工、物资采购、资金收支、成本核算、工程结算等管理环节可能发生的风险，保护企业资产的安全、完整。建筑施工企业内部会计控制应遵循以下原则： 1. 相互牵制的原则。 整的建筑施工项目的财务管理过程，必须分配给具有相互制约关系的不同职位人员分别完成，在横向关系上，至少要由彼此独立的两个部门或人员办理以达到检查和制约的目的；在纵向关系上，至少要经过互不隶属的两个或者两个以上的岗位和环节，以使下级接受上级监督，上级受下级牵制。需要分离的职责主要有：授权、执行、记录、保管、核对。 2. 主次分清原则。针对建筑企业的薄弱环节，把对企业成败有直接影响的方面作为关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等环节。如对于影响盈亏、成本及财产安全完整等的重要事项应严格控制；对于次要的事项，根据企业的能力，可简单控制。 3. 成本效益原则。企业内部会计控制的任何分工、审核、制衡都要遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。 4. 整体结构原则。建筑施工企业的内部控制系统，必须包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督共五项要素，并覆盖各项业务和部门。各项控制要素、各业务循环部门的子控制系统，有机构成企业内部控制的整体架构。这就要求，各子系统的具体控制目标必须对应整体控制系统的一般目标，关键控制点有牵一发而动全身的作用。前面是正确的标题格式与排版格式，上一稿已经指出来，还是不对，为什么？接受修订后再修改，不能留下老师要求修改的痕迹。 (二) 建筑施工企业内部会计制度的控制重点 无论建筑施工企业的规模和组织形式如何，财务管理的突出特点都表现为以项目为独立的基本财务管理单元，然后依次形成子（分）公司财务管理体系、集团公司财务管理体系以至总公司财务管理体系。不同的建筑施工项目由于其采用的施工方案、施工布局安排、进度计划等不同，将会导致极大的费用支出差别，所以其财务管理的可比性较差。基于建筑施工企业财务管理的特点，通过建立多层次的会计控制体系，可以明确各方关系人的权利和责任，避免出现会计控制的“真空地带”或“控制盲点”。内部会计控制的重点就是确定其关键节点： 1. 机构与岗位的设置。按照业务流程及职能职责，精简机构部门，设立相应的岗位，不允许由一人单独办理货币资金业务的全过程，要形成一种既能相互协调合作又能相互制衡监督的机制，从而使内部控制得以强化。 2. 出纳与会计职责权限的界定。出纳员负责保管企业的空白支票、空白票据及其他银行凭证，保管库存现金并办理现金收付和银行结算业务，登记现金和银行存款日记账。会计或会计主管对各项经济业务进行审核、登记账簿、编制单位的财务成本计划及银行借款计划、参与经营决策、负责货币资金业务的核销记录、保管企业的财务大小印章。 3. 收支审批制度的建立。办理货币资金要认真填写请款单，由单位审批负责人进行审批，出纳员根据请款单支付并填写支票和银行凭证，会计或会计主管进行审核后方可在空白支票上或银行凭证上加盖财务大小印章。请款单要一式两份，负责保管企业财务大小印章的会计或会计主管保存一份，以备查记录、核销记录。会计或会计主管对申请支付的每一笔货币资金要随时清理核销，对核销的每一笔货币资金的原始发票要进行审核，出纳员根据审核后的原始发票登记现金日记账、银行日记账。 4. 风险防范体系的完善。风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制十分重要,不断，此代化建设中具有不可替代的重要作用。但是随着社会主义市场经济的健全完善企业内部会计防控体系建设，是提升企业核心竞争力的必由之路。 三、建筑业企业内部会计制度建设的现状分析 调研企业简介： 本文笔者现就职于北京金港机场建设有限责任公司广东分公司的财务会计岗位，集团总公司（即北京金港机场建设有限责任公司）位于北京始建于上世纪八十年代初期，现为房屋建筑施工总承包一级企业、机场场道施工总承包一级、市政施工总承包一级。总公司下设房建一公司、二公司、三公司、场道专业分公司、市政专业分公司、广东分公司、上海分公司、西南分公司、机械化公司、混凝土公司等十多家分公司，主要负责房建、市政、场道、装修等工程项目的具体施工管理。总公司总部管理人员约 100 人，各级分公司管理人员共计约 1200人。总公司所辖职能部门主要有财务部、计划经营部、工程部、合约部、企管部、人力资源部、技术装备部、物资部、总经理办公室等。主要负责工程项目的招投标管理、合同签订、建设施工、物资采购、设备管理、财务核算等管理事项。（一）总公司建筑施工成本核算体系现状分析总公司目前采用的是传统的“单一”成本核算体系。由公司财务部统一进行成本核算，虽然在各工程公司配备了相应的成本核算人员，但就其所采用的核算方法和所发挥的职能，仅仅是对成本科所分摊下来的各项费用进行简单的二次分配，编制成本分配表，并没有形成真正独立的成本核算系统，也没有建立相应的会计账簿。这种“单一”的成本核算体系，弱化了总公司对分公司的事前和事中的成本控制，虽然公司成本科对工程成本按照成本核算对象和成本项目进行归集，但由于分公司的分项核算标准不统一，经常导致总公司对各子项目核算的准确性低，会计信息失真。 企业在工程材料费的核算中主要采用了“以领代耗”的核算办法。即分公司从物资部领出材料并开具了“材料出库单”后，不论材料是否被班组领用消耗，均按照所开出的料单总额计入当月成本。由于节余的材料物资不能及时办理退库，导致各分公司将节余材料用于其他项目消耗，造成项目成本核算不真实，或被变卖造成费用加大，效益流失。 （二）总公司建筑施工预算管理现状分析 总公司计划经营部在预算管理中尚未执行施工预算管理制度。在施工组织前期没有根据本企业自身的技术和管理水平，在最优化经济合理的施工方案下，测算出所需的劳动消耗。计划职能的缺失使得公司失去了一个加强成本效益管理的重要手段，目前预算部门仅对材料消耗做出“工程材料预算”，作为各分公司领用材料的“限额领料单”。 事实上由于材料预算的编制缺少二级复核，材料数量和规格的准确性不能保证，另外没有量化的标准考核依据，与预算人员的自身业绩考核也没有挂钩，易产生职责风险。 材料预算下达后，预算人员不再负责与工程公司实际的消耗量进行对比，无人对其产生的差异进行分析，而且计划经营部所统计的产值报量等基础性数据甚至和财务部门不一致。在随机调研的预算员中，80%预算人员没有审批劳务分包的基础台账记录，内部预算审批管理混乱，易产生管理欺诈风险。(三) 总公司建筑材料采购管理体系现状分析 1. 材料的采购。公司的大宗材料由物资部统一采购，对部分低值易耗品由各分公司自行采购。低值易耗品的总量约占材料费用总量的 23，却无专人负责制定采购计划；对采购市场的价格波动无动态跟踪；采购量多为总量购买，没有根据资金的周转率、储存成本和材料预算等综合计算最佳经济采购量。2. 供应商的管理。目前公司尚未形成规范询价系统，以及供应商信誉等级评价系统，公司其他部门对各级供应商的选择无直接监督管理职责。 3. 资金款 3.3 3材料的保管。由于实行的是二级库管理，即由总公司对部分材料进行保管，为了降低二次运费，对工程项目上预用材料一般直接交付各个分公司进行保管。这种两级库存管理，实物入库与账务入库不能统一，采购入库办理时间滞后于实物达到仓库时间，影响工程成本的真实反映，实际库存情况无法统计。 4. 材料的领用及核算。按照材料预算，各个分公司领用材料，办理出库手续。核算材料采用以领带耗，即分公司凡领用的材料，均视同已经消耗，计入成本。各个分公司账面无库存材料。 (四) 总公司财务资金管理体系现状分析 总公司建筑施工工程款（资金）的收入和支出贯穿于企业经济活动的整个过程，财务资金流的循环是企业生产、销售、采购、人事管理等经济事项在财务上的最终反映，企业的资金流是否充足，资金是否安全是资金控制关注的主要内容，也是集中式垂直控制体系内部控制模型中五大要素之一。 1. 资金收支两条线。总公司资金管理执行严格的收支两条线，各个分公司和外地项目部的所有资金收入都必须上交总公司，资金支出也由公司统一调拨，因此可以保证公司对资金流入、流出信息的掌握。 2. 银行账户使用主体单一。各分公司无自有银行账号和独立的财务支配权；对外地项目开立的临时资金账户，公司对其使用范围严格限定为资金支出。 3. 实行“一支笔”审批方式。目前实行的总经理“一支笔”审批控制资金流出的操作方式，即资金支付金额无论大小，无论涉及何种事项都必须经总经理的审批后，财务才能办理付款手续。这种情况下，财务部资金管理职能缺失，总经理承担了与资金支付相对应经济事项的全部风险。 4. 缺少资金管理制度。公司目前缺少必要的资金管理制度作为资金收入、支出的控制保障措施。因此出现了办公费用支取随意、业务费报销无额度的现象，甚至出现了公司外地工程款因回收责任不清而不能及时清款的事件。根据建筑施工企业目前存在以上一些方面的现状来看，我们不难发现建筑施工企业内部会计控制制度涉及到工程项目的全过程，涉及面广,是建筑企业管理的一个系统工程。因此,企业内部会计控制的体系的建立应该是科学而严密的。但如果各部门控制各成一块,各管各的,互不衔接;致使某些当事人或部门游离于内部会计控制之外,起不到应有的作用。笔者认为企业内部会计制度应该以企业自身为主导，外部对其加以辅助力量，共同构建的完整财务会计控制管理体系；企业各级领导首先必须有这种管理制度意识，这不仅是为规范企业财务和控制公司成本的需要，更是为企业更好地发展创造了一个前提。四、完善建筑业企业内部会计制度的具体措施建议建筑施工企业因为其生产周期比较长、涉及面比较广，同时在资金筹措、工程价款结算方式、成本核算等方面，又与其他企业存在许多的不同之处。因此，在企业的财务内部控制管理方面也更为困难，因此要搞好内部会计控制，笔者认为必须从加强企业财务管理入手，以总公司情况为实例，从以下几个方面浅析加强建筑企业内部会计制建设的具体措施建设，以更好地促进建筑施工企业健康持续发展。(一) 建立企业内部会计控制总体框架 根据建筑施工企业经营管理活动具有地域分布广、项目多、风险高、质量严、工期长、信息沟通困难的行业特点，笔者建议总公司以项目管理为核心，以调整建筑企业的权力分配为切入点，通过在企业实行“项目总分包管理体管理模式”及内部控制体系。 建立以总分包管理模式代替现行总分公司与项目管理混合的管理模式。对于通过工程施工投标所取得的工程施工项目，建议可以在总公司内部试行市场化操作，总公司和分公司模拟主体分别为“甲方”和“分承包商”。总公司在取得工程施工项目后，甲方将工程项目的施工任务划分为若干项目进行内部发包，发包对象为各专业分公司。各专业分公司以分承包商按照总公司划分的标段进行承包。总公司以甲方的形式同多个专业承包单位签订内部合同，确定内部分承包关系，总公司统一协调和监督各分包单位的工作。各专业分公司作为分承包单位，各承包单位之间的关系是平行的，按照内部分包合同组织施工。 (二) 完善内部会计控制环境内部会计控制环境是保障内部会计控制运行的基础，没有良好的内部会计控制环境，内部会计控制目标也就无法实现。第一，建筑企业管理层应充分认识到加强内部会计控制的重要性和必要性，提高自身内部会计控制意识，以身作则，防止单位内部控制制度流于形式，同时做好组织、宣传工作，全面提升企业员工内部控制意识；第二，建筑企业应本着牵制性、适应性、相互协调和分工明确的原则建立一个合理的内部会计控制组织结构，切实做好不相容职责相分离，以达到相互制约和监督目的，最大限度减少错误和舞弊行为；第三，明确各相关部门和岗位的职责、权限，明晰授权机制和岗位责任制，避免授权责任不清，特别是对财务部门要进行明确的分工，相关人员不得越权，也不得失职，避免出现问题难咎其职的现象，使企业各部门之间形成良好的制衡关系。 (三)完善财务控制体系，建立二级核算管理重塑财务组织结构，对现有财务组织机构进行重组。以总公司财务管理为例，需要构建从总公司财务部到各分公司财务核算人员的集中、垂直的财务管理体系。通过对各分公司财务人员的电子档案的组建以及业绩考核和薪酬支付，实现公司财务人员的集中、统一、动态管理。其次，完善会计核算制度是公司会计工作应遵循的基本制度，建立健全科学完整的会计制度，可以保证为管理部门提供真实准确的会计信息。因此，总公司应该统一会计科目，健全内部凭证、账簿制度，执行合理的会计政策和会计程序，执行定期盘点制度，建立严格的内部稽核制度。 (四)构建高效的内部会计控制信息沟通机制 信息沟通机制是否顺畅对建筑企业内部会计控制的实施有着至关重要的作用。第一，建筑企业应建立公开的信息机制，做到财会信息共享，使各部门和管理人员能够及时、准确获得经营管理过程中所需的信息，同时有利于加强对企业财会信息的监督作用，有利于完善内部会计控制体系；第二，建立信息报告反馈制度，使管理层能及时了解企业经营活动完成状况、预算执行情况等，实现信息在部门之间、上下级之间的沟通与反馈机制，防范和减少风险；第三，建立内部会计控制预警系统，以便及时发现和纠正错误的财会信息，减少人为因素对会计信息的影响，提高财会信息利用价值。(五) 加强会计人员岗位责任制度建设 加强会计人员岗位责任制度建设，会计人员岗位责任制度主要内容包括: 会计人员工作岗位的设置；各个会计工作岗位的职责和工作标准； 各会计工作岗位的人员和具体分工； 会计工作岗位轮换办法；对各会计工作岗位的考核办法等。会计人员岗位责任制度是单位内部会计人员管理的一项重要制度，是对会计人员岗位职责和标准的规定。建立岗位责任制有利于会计人员明确职责，钻研业务，提高工作效率和质量；有利于会计工作的程序化、规范化和会计基础工作的加强；有利于强化会计管理职能，提高会计工作的水平。制定会计人员岗位责任制度时，应主要明确会计人员工作岗位的设置、岗位职责和标准，岗位轮换计划、岗位考核办法等方面的规定。(六)建立定期财务会计分析制度建立定期财务会计分析制度，检查财务会计指标落实情况，分析存在的问题和原因，提出相应改进措施。该项制度主要是规定财务会计分析的时间、召集形式，参加的部门和人员；财务会计分析的内容和分析方法；财务会计分析报告的编写要求等项目。(七)加强企业内部会计的信息化建设在信息化社会的背景下，公司应该更加注重计算机会计下的企业内部会计制度建设，具体内容包括计算机会计系统运行中的管理内容、人员配置、计算机内部控制制度的内容,会计软件的使用等。电算化会计制度，首要的是要对会计机构的重组、会计岗位的调整、会计人员的重新分工以及电算化会计工作守则和岗位责任作出具体而明确的规定。这将有助于电算化会计工作有组织、有纪律地高效运作。(八)完善内部会计控制监督与评价体系 进一步完善公司内部会计控制监督与评价体系，内部会计控制监督机制的有效发挥，可以及时发现、揭露和纠正企业经营管理过程中存在的问题，实现从源头上防止企业违纪违规行为的发生。第一，强化建筑企业内部审计机构的独立性和权威性，对企业内部会计控制进行有效监督和控制，避免内部审计流于形式，形同虚设，包括提高企业领导者内部审计意识、提高内部审计人员素质等，同时注意转化内部审计的功能，不应仅仅局限于对会计报表、财务账目的核查和监督，更应检查内部会计控制的执行情况，防止内部控制出现重大漏洞，及时提出内部控制的整改和完善意见；第二，形成三位一体的内部会计控制监督体系，特别是强化群众监督，实现企业财会信息的透明化，有利于建筑企业内部会计控制的不断发展和完善，同时完善企业内部控制效果评价系统，以便对内部会计控制的执行情况进行全面的调查和分析，保证企业财会报告的真实、准确和