会计从业资格证2011财经法规必背

第一章 会计法律制度 第一节 会计法律制度的构成 一、会计法律制度的构成内容 主要包括四个层次，即会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规 。 (一)会计法律 会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。 它是会计法规体系的最高层次，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则， 是会计机构、会计工作、会计人员的根本大法。 （二）会计行政法规 会计行政法规由国务院制定发布或者国务院有关部门拟订、经国务院批准发布，制定依据是 会计法 。 关键字眼为：条例 (三)国家统一的会计制度 由财政部制定，主要包括部门规章和规范性文件。 （重点区分哪些是部门规章、哪些是规范 性文件） 关键字眼：会计规章-制度、办法 规范性文件-与具体会计核算相关 1、会计规章 由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法 2、会计规范性文件 会计规范性文件是指财政部就会计工作中的某些方面所制定的规范性文件，比如：企业会 计制度 、 会计基础工作规范 、 会计从业资格管理办法 会计档案管理办法等。 第二节 会计工作管理体制 一、会计工作的行政管理 1、国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政 区域内的会计工作(选择题） 。 2、实行 “统一领导，分级管理”的原则。 3、会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施是财政部门管理会计最基本的工作 二、会计市场管理 1、我国财政部门对会计市场的管理包括会计市场的准入、运行和退出管理 2、对进入会计市场的机构和人员是否持续符合相关的资格和条件也是会计市场管理的范畴 三、会计专业人才评价 1、会计从业资格、初级、中级、高级会计专业技术资格、正高级会计师资格 2、财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴。 四、会计监督检查 1、会计监督检查也是财政部门管理会计工作的重要职能。 2、我国财政部门实施的会计监督检查包括会计信息质量检查和会计师事务所执业质 量检查。 对会计信息质量检查主要是综合治理会计信息失真问题，提高会计信息质量； 对会计师事务所执业质量检查主要是确保注册会计师客观公正地发挥审计鉴 证作用。 五、会计工作的自律管理 我国目前会计工作的自律管理组织主要有中国注册会计师协会和中国会计学会. 1.中国注册会计师协会依法拟订注册会计师执业准则、规则，报国务院财政部门批准后 施行； 六、单位会计工作管理 (一)单位会计工作管理的责任主体 1、责任主体是单位负责人 单位负责人不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，对本单位的会计 工作和会计资料的真实性、完整性负责。 2、单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责 人。 （注意教材例举） （二） 会计人员的管理制度 财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩 管理以及会计人员继续教育管理等； （三） 会计人员的任职资格 1、从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。 2、担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应 当具备会计师 以上专业技术职务资格或从事会计工作 3 年以上经历。 3、担任总会计师应当在取得会计师任职资格后主管一个单位或者单位内一个重要方面的财 务工作时间不少于 3 年。 （四） 单位内部会计管理制度 由于各单位规模大小不一，经营特点和业务繁简有别，因此其内部会计管理制度的内容也不 一定完全相同。 （判断题） 第三节 会计核算 一、会计信息质量要求（选择题） 1、真实性 2、相关性（决策相关） 3、明晰性 4、可比性（一致性） 5、经济实质重于形式（融资租赁） 6、重要性 7、谨慎性（提取准备金，2007 年试题） 8、及时性 二、会计核算的总体要求 （一） 会计核算依据 会计核算应当以实际发生的经济业务事项为依据。 并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。 （二）对会计资料的基本要求 包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。 1.会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性。 2.任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假 的财务会计报告。 （区别伪造和变造） 三、会计核算的其他要求 （一）依法建立账册 建立账册是如实记录和反映经济活动情况的前提。不具备建账条件的，应当实行代 理记账。 （二）明确会计核算内容 （三）正确采用会计处理方法 各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更：确有必要变 更的，应当将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。满足下列条件之一的，可以 变更会计政策： 一是法律、行政法规或国家统一的会汁制度等要求变更； 二是会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会汁信息 （四）以公历年度为会计年度 会计年度自公历 l 月 1 日起至 12 月 31 日止。 （五）以人民币为记账本位币 记账本位币： 1、会计核算以人民币为记账本位币。 2、业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币， 但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。 3、境外单位向国内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反映。 （六）会计电算化必须符合国家统一的会计制度的规定 会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。 （七）正确使用会计记录文字 1、会计记录的文字应当使用中文。 2、在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。 3、在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同 时使用一种外国文字。 ” 四、会计凭证 会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证两种 (一)原始凭证 1、原始凭证的内容 2、填制或取得要求（一般了解） 2、原始凭证的审核（重点） （1）大小写金额要一致，购买实物的原始凭证必须有验收证明，支付款项的原始凭证要有 收款单位和收款人的证明 （2）一式几联的原始凭证的处理 （3）发生销货退回的处理：有退货验收证明；退款时取得对方的收款收据或者汇款银行的 凭证，不得以退货发票代替收据。 （重点、选择题） （4）职工借款的处理（重点）：不得退回原借款收据，必须另开收据或者退回借据副本 （5）关于将批准文件作为原始凭证附录的处理 6）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改（重点） A、原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证 出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章； B、 原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。 3、原始凭证的保管 按照会计档案保管规定进行保管（四点内容） 保管期限 15 年 区别：年度财务会计报告保管期限为永久 现金日记账、银行存款日记账为 25 年 装订保管规定 原始凭证外借规定（经过本单位负责人批准） 区别会计档案的复制（注意档案不允许外借）：经本单位负责人批准 原始凭证遗失规定 (二)记账凭证（主要为选择题） 1、记账凭证填制的内容、基本要求（重点选择题） （1）记账凭证的内容 收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。 2、记帐凭证的填制 （1）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。 （2）可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张 记账凭证上。 （判断） （3）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证 （4）一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给 对方原始凭证分割单，进行核算。 （5）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。 （6）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空 行处至合计数上的空行处划线注销 （7）字迹清晰、工整、符合规定要求 3、会计凭证的审核（从来没有出题） 审核项目：编制依据是否真实、项目是否齐全、金额是否正确、书写是否清楚 4、会计凭证的保管 装订人在装订线封签处签名或者盖章 记帐凭证的保管期限为 15 年 五、会计账簿 (一)会计账簿的设置 账簿主要有： （1） 总账 （2） 明细账 （3） 日记账 现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿 （4） 其他辅助账簿。 (二)会计账簿的启用、登记（从来没有出过试题） 1、登记会计账簿的启用 订本式账本要连续编号、会计账簿的启用要注意的事项 2、登记会计账簿的基本规则 （1）会计账簿要按连续编号的页码顺序登记，不得跳行、隔页。 （2）关于会计电算化的单位会计账册的处理要定期打印 （三）账目核对 做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。对账每年至少一次 （四）结账 按规定定期结账，12 月 31 日为年度结账日 期末余额的结转 （五）帐薄的保管 总账、明细账、日记账、辅助性帐薄为 15 年，现金、银行存款日记账为 25 年，固定资 产卡片在固定资产报废清理后保存 5 年（选择题） 六、财务会计报告 (一)财务会计报告的组成 年度、半年度财务会计报告应当由以下内容构成： 1、会计报表 会计报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、各种附表。 2、会计报表附注 3、其他相关信息和资料 （二）财务会计报告的编制 1、目的：向相关利益群体提供会计信息。 2、依据：企业编制财务会计报告应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等 资料 3、要求 (三)企业财务会计报告的对外提供 1、注意提供的时间问题：（选择题） 月报 6 天，季报 15 天，半年报 60 天，年报 4 个月（4 的一半为 2） 2、国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表 大会公布财务会计报告 3、报送有错误报表的处理，错误较多的要重新编报 4、会计报表由单位负责人、会计机构负责人、会计主管人员签名或者签章，设置总会计师 的单位并由总会计师签名或者签章（注意：无会计人员的签章） 5、财务会计报告的保管 月度和季度的保管期限为 3 年 年报为永久 七、财产清查（从来没有出题） 在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查。 八、会计档案管理 1、会计档案移交清册（不需永久保存） ，会计档案保管清册，会计档案销毁清册 （永久 保存） 2、会计档案的定期保管期限分为 3 年、5 年、l0 年、15 年和 25 年五类。会计档案的保 管期限，从会计年度终了后的第一天算起（不是会计档案形成的第一天算起） 。 3、当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年。 4、会计档案原件原则上不得借出，遇有特殊需要，经本单位负责人批准，在不拆散原卷册 的前提下，可以提供查阅或者复制件，但必须办理登记手续。 5、档案销毁的要点 （1） 一般企业事业单位销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构共同 派 员监销； 国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部 门、审计部门派员参加监销； 财政部门销毁会计档案时，则应当由同级审计部门派员监销 （2） 、不得销毁的会计档案 保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁 正在项目建设期间的建设单位的会计档案，无论其是否保管期满，都不得销毁 第四节 会 计 监 督 包括三个层次：即单位内部的会计监督、政府监督和社会监督。 一、单位内部会计监督 （一）单位内部会计监督的概念 在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法 (二)单位内部会计监督主体和对象 1、 内部会计监督的主体是本单位的会计机构和会计人员； 2、 内部会计监督的对象是本单位的经济业务活动，而不是会计工作本身，这不同于政府 监督。 区别：政府监督的对象是会计行为 （三）单位内部会计监督的基本要求（注意多选题） （1）会计事项相关人员的职责权限应当明确 记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限 应当明确，并相互分离、相互制约。 （选择题） （2）重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确 （3）进行财产清查 财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。 （4）对会计资料进行内部审计 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。 （四）单位负责人、会计机构和会计人员在监督中的职权（掌握 2 点） （1）对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职 权予以纠正。 （2）发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规 定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原 因，作出处理。 （五）单位内部控制 不相容职务，是指不能同时由一人兼任的职务，它主要包括：出纳与记账、业务与记账、 业务经办与业务审批、业务审批与记账、财物保管与记账、业务经办与财物保管、业务操作 与业务复核等。 二、会计工作的政府监督 财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，是一种外部 监督 (一)会计工作的政府监督主体 1、县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门 2、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职 责和权限，也可以对有关单位的会计资料实施监督检查。 (二)财政部门实施会计监督的对象和范围 1、监督检查的对象 财政部门实施会计监督的对象是各单位的会计行为（不是经济行为） ，并对发现的有违 法会计行为的单位和个人实施行政处罚。 三、会计工作的社会监督 1、会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单 位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。 2、此外，单位和个人检举违反会计法和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会 计工作社会监督的范畴。 （2006 年单选题） （一） 会计工作社会监督的主体 注册会计师及其所在的会计师事务所 (二)注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围（选择题，2006 年） 审查企业会计报表，出具审计报告； 验证企业资本，出具验资报告； 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告； 法律、行政法规规定的其他审计业务。 注册会计师承办的审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办 （三）注册会计师审计与内部审计的关系 区别（选择题） 1.两者的审计目标不同。 2.两者审计独立性不同。 3.两者的审计职责和作用不同 4.两者接受审计的自愿程度不同。 5.两者遵循的审计标准不同。 6.两者审计的时间不同。 （四）会计工作的社会监督的相关问题 1.委托注册会计师审计的单位应当如实提供会计资料。 2.任何单位或个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出 示不实或者不当的审计报告。 3.会计师事务所和注册会计师必须接受财政部和省级财政部门依法实施的监督检查，如 实提供中文丁作底稿以及有关资料，不得拒绝、阻挠、逃避检查，不得谎报、隐匿、销毁相 关证据材料。 四、三种会计监督的关系（选择题） 1、内部会计监督与政府监督、社会监督的区别： （一） 监督的主体不同 （二） 监督的性质不同 （三） 监督的时间不同 （四） 监督的内容不同 2、联系：三点内容 第五节 会计机构和会计人员 一、会计机构的设置 1、各单位应当根据会计业务的需要（2004，2005 年考题）设置会计机构，或者在有关 机构中设置会计人员并指定会计主管人员。 2、对于不具备设置会计机构条件的单位，应当委托中介机构代理记账。 3、一个单位是否单独设置会计机构，往往取决于以下几个因素：一是单位规模的大小； 二是经济业务 和财务收支的繁简；三是经营管理的要求（2007 年选择题） 。 4、会计机构负责人(会计主管人员)的任职资格 （1）会计机构负责人(会计主管人员)的概念 （2）会计机构负责人(会计主管人员)的任职资格 担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备 会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。 （2005，2006 年单选题， ） 5、会计人员回避制度（选择题） 国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度 （1） 、单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员； （2） 、会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。 （3） 、需要回避的直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关 系。 6、会计机构的内部稽核制度 内部稽核制度不同于内部审计制度，稽核是会计工作流程中的一个阶段，是在会计机 构内部进行的自我检查与审核，稽核人员是会计人员，在会计机构负责人或者会计主管人员 的领导下工作，因此，内部稽核制度是会计机构内部的一种工作制度。 二、代理记账 （一）代理记账机构的设立 1、代理记账机构的设立条件（选择题） （1）三名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员； （2）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格； （3）有固定的办公场所； （4）有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。 (二)代理记账的业务范围（选择题） 1、根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算， 包括审核原始凭证、填制记账凭址、登记会计账簿、编制财务会计报告等； 2、对外提供财务会计报告。 3、向税务机关提供税务资料； 4、委托人委托的其他会计业务 注意： 应当配备专人负责日常货币资金收支和保管是委托人的义务 (三)委托代理记账的委托人的责任和义务（选择题，没出现过） 1、对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始 凭证； 2、应当配备专人负责日常货币资金收支和保管； 3、及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料； 4、对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证， 应当及时予以更正、补充。 (四)代理记账机构及其从业人员的义务（选择题，2006 年试题） 1、按照委托合同办理代理记账，遵守会计法律、法规和国家统一的会计制度的规定； 2、对在执行业务中知悉的商业秘密负有保密义务； 3、对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、 行政法规和国家统一的会计制度规定的要求，应当拒绝； 4、对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。 三、会计从业资格 （一） 、会计从业资格证书的适用范围 （选择题） （1）会计机构负责人（会计主管人员； （2）出纳； （3）稽核； （4）资本、基金核算； （5）收入、支出、债权债务核算； （6）工资、成本费用、财务成果核算； （7）财产物资的收发、增减核算； （8）总账； （9）财务会计报告编制； （10）会计机构内会计档案管理 （二） 、会计从业资格考试报名条件的列外情形 A.被吊销会计从业资格证书，5 年内不得参加资格考试，不得取得证书 B.因为与会计职业相关的违法行为被追究刑事责任的人员，不得参加考试，不得会计从业资 格证书（2007 年试题） （三）会计从业资格部分考试科目免试条件（2007 年案例题） 1、申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专）会 计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起 2 年内（含 2 年） ，免试会计基础、初级会计电 算化（或者珠算五级） 。 2、会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财 学。 （四）会计从业资格证书管理 （1）上岗注册登记。持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起 90 日内，填写注 册登记表 （2） 、离岗备案（选择题，关于日期） 离开会计工作岗位超过六个月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原 注册登记的会计从业资格管理机构备案。 （3） 、调转登记 持证人员在同一会计从业资格管理机构调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自 离开原工作单位之日起 90 日内，填写调转登记表，持会计从业资格证书及调人单位开具的 从事会计工作的证明，办理调转登记。 并自办理调出手续之日起 90 日内，持会计从业资格证书、调转登记表和调入单位开具的 从事会计工作证明，向调入单位所在地区的会计从业资格管理机构办理调入手续。 （4） 变更登记。持证人员有变更事项的，要办理变更登记 (五)会计人员继续教育 1、会计人员继续教育的特点：一是针对性、二是适应性、三是灵活性。 （新增加内容） 2、会计人员继续教育的内容。 会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等。 3、时间要求：会计人员继续教育的形式以接受培训为主，在职自学是会计人员继续教育的 重要补充。不少于 24 小时 五、会计专业职务和会计专业技术资格 会计职务：四级 会计专业技术考试级别：三级（选择题） 五、会计岗位设置 （一）设置要求 1、根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位 2、符合内部牵制制度的要求 会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会 计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。 （选择题、2007 年试题） 3、对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高 业务素质 （三）总会计师 总会计师不是一种专业技术职务，也不是会计机构的负责人或会计主管人员，而是 一种行政职务。 1.总会计师的设置 （1）国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业必须设置总会 计师。 （2）凡设置总会计师的单位，在行政领导成员中，不再设与总会计师职权重叠的副职。 2.总会计师的任免 企业的总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或者聘任。3.总会计 师必须具备的条件取得会计师专业技术资格后，主管一个单位或者单位内部一个重要方面的 财务会计工作的时间不少于 3 年。 六、会计人员工作交接 1、交接的范围 调动工作、离职、因病不能工作 2、专人负责监交（选择题、案例题） 一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交； 会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位负责人负责监交，必要时可由上级 主管部门派人会同监交。 （二）交接的程序 1.交接前的准备工作 （1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕。 （2）尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章。 2.移交点收 （1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白 条抵库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。 （2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计 账簿余额交接。 （3）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有 短缺，必须查清原因，并在移交清册中加以说明，由移交人负责。 （4）银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调 节表调节相符； 3、交接人员的责任 (1)交接人员的责任移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料 的合法性、真实性承担法律责任。 （2006 年考题) (2)会计资料移交后，如发现是在其经办会计工作期间内所发生的问题，由原移交人员 负责。 第六节 法律责任 一、法律责任的概述（从来没出过考题） （一）行政责任 1、 行政处罚。 行政处罚主要分为六种，即警告，罚款，没收违法所得、没收非法财物，责令停产停业， 暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照，行政拘留。 2、 行政处分。 行政处分的形式有警告、记过、记大过、降级、撤职、开除。 (二)刑事责任 1、 主刑。 主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。 2、 附加刑。 附加刑分为罚金、剥夺政治权利、没收财产。 二、违法会计制度的法律责任 （一）下列行为是违法行为（重点，2005，2006，2007 试题） 1、不依法设置会计账簿的行为 2、私设会计账簿的行为 3、未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为 4、以未 经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行 为 5、随意变更会计处理方法的行为 6、向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依 据不一致的行为 7、未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为 8、未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为 9、未按照规定建立并实 施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关 情况的行为 10、任用会计人员不符合会计法规定的行为 (二)违反会计制度规定应承担的法律责任（2007 年考题） 1、 有上述行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千 元以上五万元以下的罚款； 2、对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处两千元以上两万元以下的罚款； 3、属于国家工作人员的，还应当视情节轻重，由其所在单位或者其上级单位或者行政监察 部门给予警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等行政处分。 4、会计人员有上述所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从 业资格证书。 构成犯罪的，依法追究刑事责任。 三、伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任（注意区分私设会 计账簿的法律责任） 1、刑事责任（主要涉及税收） 2、行政责任 对单位处以 5000 元到 10 万元的罚款 对个人处以 3000 元到 5 万元的罚款 3、吊销从业资格证书 四、隐匿、故意销毁依法应保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告的法律责任 1、刑事责任（与第三点相同） 2、行政责任 五、授意指使会计人员做假账的法律责任 1、刑事责任 2、行政责任： 罚款：5000 到 5 万元的罚款 行政处分 六、对会计人员的补救措施（选择题） 恢复名誉和原来的职务、级别 第二章 支付结算法律制度 第一节 支付结算概述 一、支付结算的概念和特征 （一）支付结算的定义 1、票据结算方式有：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票 2、其他结算方式：汇兑、委托收款、异地托收承付、信用卡 3、支票、银行本票适用同城结算；汇兑、异地托收承付适用于异地结算；银行汇票、商业 汇票、委托收款适用同城异地 （二）支付结算的法律特征 五点要求（注意多选题） 二、支付结算的基本原则（选择题） 1.恪守信用，履约付款。 2.谁的钱进谁的账，由谁支配。 3.银行不垫款。 三、支付结算的主要工具 1、票据结算主要包括汇票、本票、支票。 2、非票据结算包括汇兑、托收承付、委托付款和信用卡等。 四、办理支付结算的基本要求（重点关注，2008 年可能出简答题） （1）单位、个人和银行办理支付结算必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算 凭证。 （2）单位、个人和银行应当按照人民币银行结算账户管理办法的规定开立、使用账户。 （3）票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造。 （4）填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错不漏、不 潦草，防止涂改。 五、填写票据和结算凭证的基本要求 （选择题） （一） 票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载，二者必须一致，二者不一 致的票据无效；二者不一致的结算凭证，银行不予受理。 （二） 、支付结算票据填写要求（选择题） 1、中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁 体字，也应受理 2、票据的出票日期必须使用中文大写 3、票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可 予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。 4.中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写， 不得留有空白，目的是防止变造票据。 5.阿拉伯数字小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和 防止涂改的要求进行书写。 6.阿拉伯小写金额数字前面应填写人民币符号“￥” 。 7.票据的出票日期必须使用中文大写。当月为壹、贰、壹拾的，日为壹至玖、壹拾、贰拾、 叁拾的，应在前面加零；日为拾壹至拾玖的，应在前面加壹。 第二节 现金管理 一、开户单位使用现金的范围 1.个人劳务报酬、体育等各种奖金、劳保等支出、农副产品收购价款 2.开户单位支付个人的金额小于 1000 元 二、使用限额规定 3-5 天的日常零星支出为限额，最多不超过 15 天 三、现金收支基本要求 1、不准白条顶库 2、不准公款私存 四、建立健全现金核算与内部控制制度 1、建立单位货币资金内部控制制度 单位负责人负责 2、货币资金各位管理 出纳员不能兼任稽核、会计档案管理和收入支出费用、债权债务的登记工作 人员要进行轮岗制度 3、严格货币资金的授权管理 4、按照规定程序办理货币资金支付业务 第三节 银行结算账户 一、银行结算账户的概念和种类 （一）银行结算账户的概念 银行结算账户是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。 1、银行结算账户的性质是活期存款账户 2、银行结算账户的目的是办理资金收付结算 3、银行结算账户是人民币活期存款账户 （二）银行结算账户的种类 （1）银行结算账户按用途不同，分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时 存款账户。 （2）银行结算账户按存款人不同，分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。 （三）基本原则 只能开一个基本存款账户，不能多头开户 二、银行结算账户的开立、变更和撤销 （一）银行结算账户的开立 1、开立地点 存款人应在注册地或住所地开立银行结算账户（选择题） 。 2、开立程序 （1）填制开户申请书（2）开户银行依法审查 （3）中国人民银行当地分支行依法核准（4）签定协议（5）预留印章卡片 存款人开立单位银行结算账户，自开立之日起 3 工工作日才可以使用，注册验资的临 时存款户转为基 本存款户和因借款转存开立的一般存款账户除外. （二）银行结算账户的变更 1、 变更事由（选择题） (1)存款人的账户名称。 (2)单位的法定代表人或主要负责人。 (3)地址、邮编、电话等其他开户资料。 2、变更的时间要求 银行结算账户的变更存款人银行结算账户有法定变更事项的，应于 5 日内书面通知开户 银行并提供有 关证明，开户银行办理变更手续并于 2 日内向人民银行报告。 （三）银行结算账户的撤销 1、银行结算账户的撤销事由（选择题） (1)被撤并、解散、宣告破产或关闭的； (2)注销、被吊销营业执照的； (3)因迁址需要变更开户银行的； (4)其他原因需要撤销银行结算账户的。 2、办理银行结算账户的撤销手续的注意事项 存款人未还清开户银行债务的，不能撤销帐户 三、基本存款账户 （一）基本存款账户的概念：主办账户 （二）基本存款账户的开立要求 （1）存款人资格（具有民事权利和民事行为能力） （选择题） 1、企业法人； 2、非法人企业； 3、机关、事业单位； 4、团级(含)以上军队、武警部队及分散值勤的支(分)队； 5、社会团体；6、民办非企业组织； 7、异地常设机构；8、外国驻华机构； 9、个体工商户；10、居民委员会、村民委员会、社区委员会；11、单位设立的独立核算的 附属机构； 12、其他组织。 五、专用存款账户 （一）专用存款账户的开户要求 1、开立条件（选择题） 2、证明文件 （二）使用范围 1、专用存款账户的使用范围专用存款账户适用于基本建设资金，更新改造资金，财政预 算外资金，粮 、棉、油收购资金，证券交易结算资金，期货交易保证金，信托基金，住房基金，社会保障 基金，收入汇 缴资金，业务支出资金等专项管理和使用的资金。 2、合格境外机构投资者在中国境内从事证券投资开立的人民币特殊账户和人民币结算资金 账户纳入专用 存款账户管理 （重点） 3、收入汇缴账户除向基本存款账户或者预算外资金财政专用存款户划缴款项外只收不 付，不得 支取现金 六、临时存款账户 （一）临时存款账户的开户要求 （1）条件（选择题，2006 年简答题） ） 1、设立临时机构； 2、异地临时经营活动； 3、注册验资 4、境外机构在境内从事经营活动 （二）使用范围 1、临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。 2、有效期限最长不超过 2 年 3、临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。 4、注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付。 七、个人银行结算账户 （一）个人银行结算账户的概念 （二）个人银行结算账户开立要求 1、条件 （1）使用支票、信用卡等信用支付工具的； （2）办理汇兑、定期借记(如代付水、电、话费)、定期贷记(代发工资)、借记卡等结算业 务的。 2、邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理。 3、自然人可根据需要申请开立个人银行结算账户，也可以在已开立的储蓄账户中选择并向 开户银行申请 确认为个人银行结算账户。 4、储蓄账户仅限于办理现金存取业务，不得办理转账结算。 （2006 年判断题） 5、单位从银行结算账户支付给个人结算账户的款项，每笔超过 5 万元的药提供付款依据 八、异地银行结算账户 （一）异地银行结算账户的条件（选择题） 1、营业执照注册地与经营地不在同一行政区域(跨省、市、县)需要开立基本存款账户的。 2、办理异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的。 3、存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入汇缴或业务支出需要开立专用存 款账户的。 4、异地临时经营活动需要开立临时存款账户的。 5、自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的。 （二）异地银行结算账户的证明文件 九、银行结算账户的管理 1、人民银行的管理 （1）开立、使用、撤销、变更的管理 （2）负责基本存款账户、临时存款账户、预算单位专用存款账户的管理 2、银行的管理 银行结算账户管理档案的曝光期限为银行结算账户撤销后 10 年 3、存款人的管理 预留印章管理、开户许可管理、密码管理 十、违法银行结算账户管理制度的罚则 存款人违法账户管理制度的处罚（重点关注） 1.对存款人违反银行结算账户管理的处罚 （1）存款人开立、撤销银行结算账户，如果有下列行为之一的，对于非经营性的 存款人， 给予警告并处以 1 000 元的罚款；对于经营性的存款人，给予警告并处以 1 万元以上 3 万元 以下的罚款；构 成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任。 违反规定开立银行结算账户 伪造、变造证明文件欺骗银行开立银行结算账户 违反规定不及时撤销银行结算账户。 （2）存款人使用银行结算账户，对于非经营性的存款人有下列第项行为的，给 予警告并 处以 1 000 元罚款；经营性的存款人有下列第项行为的，给予警告并处以 5 000 元以 上 3 万元以下的 罚款； 违反规定将单位款项转入个人银行结算账户 违反规定支取现金 利用开立银行结算账户逃避银行债务 出租、出借银行结算账户 从基本存款账户之外的银行结算账户转账存入、将销货收入存入或现金存入单位 信用卡账 户 （3）存款人违反规定，伪造、变造、私自印制开户登记证的，对于非经营性的存款人 处以 1 000 元罚款；对于经营性的存款人处以 1 万元以上 3 万元以下的罚款；构成犯罪的，移交司法机 关依法追究刑事 责任。 2.对开户银行违反银行结算账户管理的处罚 （1）银行在银行结算账户的开立中，如果有下列行为的，给予警告并处以 5 万元 以上 30 万元 以下的罚款； 违反规定为存款人多头开立银行结算账户 明知或应知是单位资金，而允许以自然人名称开立账户存储。 （2）银行在银行结算账户的使用中，如果有下列行为的，给予警告，并处以 5000 元以 上 3 万元以 下的罚款； 第三节 票 据 结 算 一、票据概述 （一）票据的概念、种类 1、票据是由出票人签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持 票人无条件支 付一定金额的有价证券。 2、票据包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。 3、票据的特征 票据权利与票据不可分离 4、一背书转让的汇票、背书应该连续（判断） 二、支票 (一)支票的概念和种类 1、概念： （1）支票用于同城转账结算、异地不能使用 （2）出票人不能签发空头支票 （3）现金支票不能背书转让 （4）支票的有效期为 10 天 2、支票的种类 （1）将支票分为普通支票、现金支票和转账支票。支票上印有“现金”字样的为现金支票 （2）现金支票只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票 （3） 转账支票只能用于转账。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票（2006 年选择题） （4） 普通支票既可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的， 为划线支票 ，划线支票只能用于转账，不得支取现金。 （二）支票的使用范围 1、单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。 2、现金支票不能背书转让，转账支票在同一票据交换区域可以转让（2005 年判断） （三）支票的记载事项 1、支票的绝对记载事项（2005，2006 年考题） （1）表明“支票”的字样（2）无条件支付的委托 （3）确定的金额 （4）付款人名称 （ 5）出票日期 （6）出票人签章 （四）支票的相对记载事项 （1）付款地 （2）出票地 （五）出票的效力（关注第二个） （六）支票的提示付款期限 1、支票的提示付款期限为自出票日起 10 日，但中国人民银行另有规定的除外。 2、超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。 （七）支票的办理要求 1、签发空头支票的，按票面金额处以 5%但是不低于 1000 元的罚款、持票人有权要求 出票人赔偿金额 2%的赔偿金（2006 年案例分析） 2、支票的金额、收款人名称，可由出票人授权补记，未补记前不得背书转让和提示付款。 3、出票人预留银行签章是银行审核支票付款的依据 三、商业汇票 （一）汇票的概念和种类 汇票，是指出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的 金额给收 款人或者持票人的票据。 汇票可以按不同的标准进行划分，通常主要分为： （1）根据出票人的不同，汇票可分为银行汇票和商业汇票。 商业汇票的付款期限最长不超过 6 个月，提示付款期限自汇票到期日起 10 日 （二）出票 1、出票的概念。出票是指出票人签发票据并将其交付给收款人的票据行为。出票 应 当包括两个行 为：一是出票人作成票据，即在原始票据上记载法定事项并签章；二是交付票据，即将依法 作成的票据交 付给他人占有。 2.银行汇票的记载事项 （选择题，重点） 签发银行汇票必须记载下列事项：表明“汇票”的字样；无条件支付的承诺；出票金 额；付款人 名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。 3、相对记载事项：付款地、付款日期、出票地 4、商业汇票的法定要求 个人不能使用商业汇票、不能签发无对价的商业汇票 4、出票的效力。 第一，对收款人的效力。收款人取得出票人签发的票据后，就取得了票据权利。 第二，对付款人的效力。付款是付款人的一项权限。出票人的出票行为并不意味着付款 人能因此 而承担付款的义务。 第三，对出票人的效力。出票人的出票行为是委托他人付款，这就必须保证该付款得以 实现。如 果持票人依法请求付款时，而付款人不予付款，出票人就应该向持票人承担票据责任。 （三）承兑 承兑的概念。承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。 提示承兑。提示承兑是指持票人向付款人出示汇票，并要求付款人承诺付款的行 为。持票 人应当在提示承兑期限内向付款人提示承兑。关于提示承兑的期限，因汇票付款日期的形式 不同而有所不 同。 （1）定日付款和出票后定期付款汇票的提示承兑期限。 （2）见票后定期付款汇票的提示承兑期限。持票人应当自出票日起 1 个月内提示承兑、 否则丧失 对前手的追索权 （3）银行汇票是见票即付的汇票，则无需提示承兑。 （4）承兑的成立 付款人应该在 3 日内决定是否承兑，3 日内不做表示的视为拒绝承兑 5、承兑的效力。付款人承兑汇票后，应当承担到期付款的责任 （1）付款付款人的一种绝对无条件的责任，并不因持票人未在法定期限提示付款而解 除。 （2）承兑人不得以其与出票人之间的资金关系来对抗持票人，拒绝支付汇票金额 6、银行承兑银行承兑汇票要收取千分之五的手续费 （四）付款 付款的概念。 付款期限。银行汇票属于见票即付的汇票，不存在付款期限的问题。 见票即付的汇票不存在付款期限。自出票日 1 个月提示付款、商业汇票的付 款期限 最长不得超过 6 个月。 付款提示。 根据规定，持票人应当自出票之日起 1 个月内向付款人提示付款。 定日付款、出票后定期付款、见票后定期付款的汇票自到期日起 10 内向承兑人提示付 款。 持票人超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理。 付款的责任。 （五）背书 1、背书的概念。 2、背书的记载事项。背书是一种要式行为，其记载的事项必须符合法律规定。根 据票据 法规定，背书记载的事项包括： 第一， 背书人签章。 。 第二，被背书人的名称。 第三，背书日期。 3、背书不得记载的事项： 第一，附有条件的背书。根据规定，汇票背书是附有条件的，所附条件不具有汇票上的 效力。 第二，部分背书。部分背书，是指背书人在背书时，将汇票金额的一部分或者将汇票金 额分别转让给 两人以上的背书。部分背书无效。 4、禁止背书。禁止背书，是指出票人或背书人在票据上记载“不得转让”等类似 文句， 以禁止票据 权利的转让。 5、 票据法的规定：“以背书转让的汇票，背书应当连续。 ” 6、法定禁止背书 被拒绝承兑、被拒绝付款、超过付款期提示期限不得背书转让 （六）保证 1、保证的概念。保证是指票据债务人以外的第三人，为担保票据债务的履行所作的一 种附属票 据行为。 2、保证的当事人：保证人和被保证人 已经成为票据债务人的，不得再成为票据的保证人 3、保证格式 保证不得附有条件、附有条件的不影响汇票的保证责任 4、保证的效力： 第一，保证人对合法取得汇票的持票人所享有的票据权利，承担保证责任