2016会计继续教育 新企业会计准则讲解4号-固定资产

新企业会计准则讲解 4 号固定资产 一、单选题 1、龙泉公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为 17%。2009 年 3 月购入生产用设备一台， 价款 944.6 万元，增值税为 160.582 万元，包装费为 3.75 万元，立即投入安装。安装中领 用工程物资 25.80 万元（不含增值税）；领用生产用料实际成本 5.85 万元（不含税金额）； 领用应税消费品为自产库存商品，实际成本 18 万元，计税价格为 20 万元（不含税），消 费税税率 10%。该设备预计使用 5 年，预计净残值为 40 万元。假定 9 月该固定资产安装完 毕投入使用，采用年数总和法计算固定资产 2010 年应该计提的折旧额是（ ）万元。 A、80 B、256 C、304 D、320 【正确答案】C 【您的答案】C 正确 【答案解析】固定资产安装完毕入账价值 944.6+3.75+25.8+5.85+18+20101000（万元） 假定 9 月安装完毕投入使用，采用年数总和法 2009 年年折旧额（100040）5/153/1280（万元） 2010 年年折旧额（100040）5/159/12（100040） 4/153/1224064304（万元） 2、2009 年 12 月 15 日，P 公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为 1 230 万 元。该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为 30 万元，采用年限平均法计提折旧。 2013 年 12 月 31 日，经检查，该设备的可收回金额为 560 万元，预计尚可使用年限为 5 年， 预计净残值为 10 万元，折旧方法不变。2014 年度该设备应计提的折旧额为（ ）万元。 A、110 B、112 C、250 D、144 【正确答案】A 【您的答案】A 正确 【答案解析】2013 年年末该固定资产账面价值为：1 2301 200/104750（万元），大 于可收回金额 560 万元，应计提减值准备 190 万元。2014 年折旧额（56010） /5110（万元）。 3、2008 年 9 月 9 日，光明公司对经营租入的某固定资产进行改良。2008 年 9 月 28 日，改 良工程达到预定可使用状态，发生资本化支出 560 万元，可收回金额为 620 万元；假设不 考虑其他事项，发生的支出在两年内摊销，2008 年度，甲公司长期待摊费用的余额和计入 到损益的金额分别为（ ）万元。 A、620、155 B、620、77.5 C、490、70 D、490、93.4 【正确答案】C 【您的答案】C 正确 【答案解析】2008 年度，甲公司应计入损益的金额为（560/2）3/1270（万元）。 分录为： 借：长期待摊费用 560 贷：银行存款 560 借：管理费用等 70 贷：长期待摊费用 70 4、采用出包方式建造固定资产时，对于按合同规定预付的工程价款应借记的会计科目是（ ）。 A、在建工程 B、固定资产 C、工程物资 D、预付账款 【正确答案】D 【您的答案】D 正确 【答案解析】按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算，借记“预付账款”，贷 记“银行存款”等，按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款” 等科目。 5、下列有关固定资产的说法中正确的有（ ）。 A、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支 出构成 B、与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入当期损益 C、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定 资产的成本以购买价款为基础确定 D、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益， 适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 【正确答案】D 【您的答案】D 正确 【答案解析】自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的 必要支出构成；与固定资产有关的后续支出，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本， 否则应当在发生时计入当期损益；购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质 上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，而不是以购买价款为 基础。 6、下列说法中，不正确的是（ ）。 A、购置的不需要安装的固定资产，按实际支付的买价、支付的运输费、包装费等， 作为入账价值 B、投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同 或协议约定的价值不公允的除外） C、企业接受捐赠的非现金资产应该转入资本公积科目中，期末再根据企业的具体情 况纳税 D、无偿调入的固定资产按调出单位的账面价值加上新的安装成本、包装费、运杂费 等，作为调入固定资产的入账价值 【正确答案】C 【您的答案】C 正确 【答案解析】接受捐赠非现金资产应该先计入“营业外收入”科目，期末按规定纳税.。 7、企业盘盈的固定资产，应在报告批准后，转入（ ）科目。 A、其他业务收入 B、以前年度损益调整 C、资本公积 D、营业外收入 【正确答案】B 【您的答案】B 正确 【答案解析】盘盈的固定资产属于会计差错处理，在“以前年度损益调整”科目核算。 8、某企业为延长甲设备的使用寿命，2007 年 6 月份对其进行改良并于当月完工，改良时发 生相关支出共计 20 万元，估计能使甲设备延长使用寿命 2 年。根据 2007 年 6 月末的账面 记录，甲设备的账面原价为 120 万元，已提折旧为 57 万元，未计提减值准备。若确定甲设 备改良完工后的可收回金额为 78 万元，则该企业 2007 年 6 月份可以予以资本化的甲设备 后续支出为（ ）万元。 A、0 B、15 C、18 D、20 【正确答案】B 【您的答案】B 正确 【答案解析】固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其改良后的账面价值不应 超过该固定资产的可收回金额；超过部分直接计入当期管理费用。 改扩建时固定资产的账面价值1205763(万元)，因可收回金额为 78 万元，所以该企 业 2006 年 6 月份可以予以资本化的甲设备后续支出为 15 万元，另 5 万元应费用化。 9、2008 年 1 月 1 日，X 公司采用融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为 15 年。该办公 楼预计尚可使用 20 年。2008 年 1 月 15 日，X 公司开始对该办公楼进行装修，至 6 月 30 日 装修工程完工并投入使用，共发生可资本化的支出 400 万元。预计下次装修时间为 2016 年 6 月 30 日。装修形成的固定资产预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。X 公司该装 修形成的固定资产在 2008 年度应计提的折旧为（ ）。 A、10 万元 B、20 万元 C、25 万元 D、50 万元 【正确答案】C 【您的答案】C 正确 【答案解析】装修部分计提折旧的时间为 2008 年 7 月至 2016 年 6 月，共计 8 年，即 96 个 月。 2008 年应该计提折旧的金额是：400/96625（万元）。 10、长城公司购入生产用需安装的 A 设备一台，取得增值税专用发票注明的价款为 500 万 元，可抵扣的增值税进项税额为 85 万元，款项均以银行存款支付。安装该设备时，发生安 装人员工资为 10 万元，外聘专业人员服务费 5 万元。长城公司在该设备安装完毕后交付使 用，则该设备的入账价值为（ ）。 A、595 万元 B、515 万元 C、585 万元 D、510 万元 【正确答案】B 【您的答案】B 正确 【答案解析】该设备的入账价值=500+10+5=515（万元）。外购固定资产的成本中包括购买 支付的价款、相关税费、使用固定资产达到预定可以使用状态发生的可归属于该资产的运 输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等。 二、多选题 1、下列各项中，影响固定资产清理净收益的因素有（ ）。 A、出售固定资产的价款 B、转让不动产应交纳的营业税 C、毁损固定资产取得的赔款 D、报废固定资产的原价 【正确答案】ABCD 【您的答案】ABCD 正确 【答案解析】选项 A、C 计入固定资产清理科目的贷方；选项计入固定资产清理科目的借 方；选项，固定资产原价减去折旧、减值后的净额计入固定资产清理科目的借方，故选 项 ABCD 均影响固定资产的清理净损益。 2、处置固定资产时，会影响固定资产处置净损益的因素有（ ）。 A、累计折旧 B、营业税 C、增值税 D、清理人工费用 【正确答案】ABCD 【您的答案】ABCD 正确 【答案解析】处置固定资产时，应将固定资产原值和累计计提的折旧转入固定资产清理； 将清理时应负担的人工费用计入固定资产清理；有各种赔偿的可扣减清理支出；若转让不 动产，其应交的营业税应转入固定资产清理；对转让时需交纳增值税的固定资产，其应交 的增值税也应转入固定资产清理。因此，上述各因素均影响处置损益。 3、关于固定资产，下列说法中正确的有（ ）。 A、固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值 B、固定资产盘亏造成的净损失，应当计入当期损益 C、确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素 D、与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固 定资产成本 【正确答案】ABCD 【您的答案】BCD 【答案解析】暂无 4、下列项目中，应计入固定资产入账价值的是（ ）。 A、固定资产达到预定可使用状态并交付使用后至办理竣工决算手续前发生的借款利 息 B、固定资产安装过程中领用的生产用原材料 C、固定资产达到预定可使用状态前发生的符合资本化条件的专门借款利息 D、固定资产改良过程中领用的自产产品负担的消费税 【正确答案】BCD 【您的答案】BCD 正确 【答案解析】固定资产达到预定可使用状态并交付使用后至竣工决算前发生的借款利息不 应计入固定资产入账价值，而应计入财务费用。 5、下列各项中，需要对固定资产账面价值进行调整的有（ ）。 A、对固定资产进行日常修理 B、对办公楼进行装修符合资本化的部分 C、对融资租赁租入固定资产进行改良 D、计提固定资产减值准备 【正确答案】BCD 【您的答案】BC 【答案解析】选项，对固定资产进行修理，应将其计入当期费用；选项、，对办公 楼进行装修和对融资租赁租入的固定资产进行改良，应调整固定资产的账面价值；选项 ，计提固定资产减值准备，使固定资产账面价值减少。 6、下列项目中应计入当期损益的有( )。 A、不超过固定资产可收回金额的改良支出 B、生产车间所计提的固定资产折旧 C、计提固定资产减值准备 D、融资租赁固定资产未确认融资费用的摊销 【正确答案】CD 【您的答案】BCD 【答案解析】选项 A，不超过固定资产可收回金额的改良支出可以资本化，计入固定资产价 值；选项 B，生产车间所计提的固定资产折旧计入制造费用，不影响当期损益。 7、下列表述正确的是（ ）。 A、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，按扣除保险公司或过失人赔偿部分后的差 额，如果工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已达到预 定可使用状态，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外 收入或营业外支出 B、对于剩余的工程物资，应该按减去可抵扣的增值税进项税额后的实际成本或计划 成本，转作企业的库存材料 C、购买不动产时，入账价值不包括增值税额 D、工程物资的成本包括购买价款、运杂费、保险费等相关税费作为实际成本 【正确答案】ABD 【您的答案】ABD 正确 【答案解析】购买不动产其增值税是不可以抵扣的，所以要记入其入账价值中。 8、下列各项中应计入“固定资产清理”科目借方的有（ ） 。 A、因出售厂房而缴纳的营业税 B、转让固定资产的变价收入 C、因自然灾害损失的固定资产账面净值 D、支付清理固定资产人员的工资 【正确答案】ACD 【您的答案】AD 【答案解析】转让固定资产的变价收入应计入“固定资产清理”科目贷方。 9、下列固定资产中，不应计提折旧的固定资产有（ ）。 A、经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 B、季节性停用的固定资产 C、正在改扩建而停止使用的固定资产 D、固定资产的日常维修 【正确答案】AC 【您的答案】CD 【答案解析】根据准则的规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍 继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。所以对于季节性停用的固定资产和固定 资产的日常维修都是要计提折旧的；而经营租入的固定资产是由出租方计提折旧的，承租 方不需要计提折旧；改扩建的固定资产是转入到“在建工程”科目的，所以也不需要继续 计提折旧，只有改扩建完成后由“在建工程”转入“固定资产”，才需要按照新的账面价 值计提折旧。 10、下列关于持有待售固定资产的说法中，正确的有（ ）。 A、从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值准备，处置时再处理 B、如果公允价值减去处置费用之差大于原账面价值，则不调整原账面价值 C、如果公允价值减去处置费用之差小于原账面价值，则将原账面价值调整到预计的 公允价值减去处置费用之差额 D、固定资产的原账面价值大于预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益 【正确答案】ABCD 【您的答案】ACD 【答案解析】暂无 三、判断题 1、固定资产的大修理费用和日常修理费用，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情 况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用（ ） 对 错 【正确答案】对 【您的答案】对 正确 【答案解析】暂无 2、双倍余额递减法和年数总和法每期的折旧额都是递减的。（ ） 对 错 【正确答案】错 【您的答案】错 正确 【答案解析】双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法，年数总和法每期的折旧额 是递减的，但是对于双倍余额递减法来说其前期折旧额是递减的，在其折旧年限到期前两 年内，将采用直线法计提折旧。 3、对于计提的固定资产减值准备，在以后期间价值恢复时，可以转回原已计提的减值准备 金额。（ ） 对 错 【正确答案】错 【您的答案】错 正确 【答案解析】按照新准则的规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 （注意计提的存货跌价准备和坏账准备可以转回）。 4、对于盘盈、盘亏的固定资产在批准前都需计入待“待处理财产损溢”科目。（ ） 对 错 【正确答案】错 【您的答案】错 正确 【答案解析】按照新准则规定，盘盈固定资产，应该按照前期差错进行处理，不再通过 “待处理财产损溢”科目核算，而是通过“以前年度损益调整”科目核算。 5、企业接受投资者投入的固定资产按照双方确认的价值作为入账价值。（ ） 对 错 【正