2009代理真题及答案

2009 代理真题及答案 2009 年注册税务师考试_代理_真题及答案 一、单项选择题 1、纳税人超过应纳税额多缴纳的税款，自结算税款之日起（）年内 发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款，并加算 银行同期存款利息。 A1 B2 C3 D4 2、下列关于停业的税务管理，表述正确的是（）。 A定期定额征收方式的个体工商户停业期不得超过半年 B若停业期间发生经营行为时，不需要申报缴纳税款 C纳税人办理停业登记，税务机关收存其税务登记证正本，纳税人 保留副本 D一旦纳税人申请停业，其未使用完的发票由税务机关予以收存 3、甲厂系由乙公司和丙商场共同投资的食品生产企业。因经营情况 变化，经投资双方协商，丙商场将其持有甲厂的全部股 权转让给乙公司，并签订转让协议，于 2008 年 4 月 18 日向产权转 移中心和工商行政管理部门办理了相关的登记手续。甲厂 投资主体变化后，有关各方的税务登记，正确的做法是（）。 A甲厂、乙公司和丙商场分别办理变更税务登记 B甲厂应办理变更税务登记；乙公司和丙商场不需要办理任何税务 登记手续 C甲厂应先办注销税务登记再办设立税务登记；乙公司和丙商场 分别办理变更税务登记 D甲厂应先力、注销税务登记，再办设立税务登记；乙公司和丙商 场不需要办理任何税务登记手续 4、下列销售不动产涉及的会计分录，不正确的是（）。 A企业销售不动产 借：银行存款 贷：固定资产清理 B计算缴纳营业税 借：应交税费 贷：固定资产清理 C发牛固定资产清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 D销售不动产的净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入 5、某公司股东（自然人）将全部股权转让给第三方，财务人员认为 此股权转让过程中涉及资产转让，应交纳流转税。关于 该转让行为的性质及应纳税种，下列说法中正确的是（）。 A该转让行为属于股权转让行为，不征收营业税 B该转让行为属于资产整体转让，应征收增值税 C该转让行为属于财产转让行为，对转让方不征收流转税，应征收 企业所得税 D该转让行为属于股权转让行为，应征收营业税 6、下列关于个人独资企业计算个人所得税时有关扣除项目的表述， 正确的是（）。 A企业发生的下会经费、职工福利费扣除比例分别是 14、 25 B投资者及职工的工资不得在税前扣除 C企业年度内发生的业务招待费超出当年销售收入 5的部分，可 以在以后纳税年度内扣除 D企业计提的各种准备金不得在税前扣除 7、某房地产开发企业 2008 年 7 月将自行开发的商品房作价为 500 万元对外投资（开发成本为 300 万元）。对该项投资，正 确的税务处理是（）。 A不需缴纳营业税、土地增值税和企业所得税 B以 500 万元确认为销售收入，分别按规定计算缴纳营业税、土地 增值税和企业所得税 C不需要缴纳营业税，以 500 万元确认为销售收入计算缴纳土地增 值税和企业所得税 D不需要缴纳营业税和土地增值税，以 500 万元确认为销售收入计 算缴纳企业所得税 8、下列关于印花税征收的表述，正确的是（）。 A源泉扣缴是印花税的征税方法之一 B总承包单位将部分项目分包给其他公司，因分包部分在总承包合 同中已缴纳印花税，故不必再次贴花 C印花税的税率有三种形式，即比例税率、定额税率和累进税率 D印花税的纳税人是指书立合同的当事人，不包括合同的担保人、 证人、鉴定人 9、对公司银行贷款逾期的罚息，正确的财务或税务处理是（）。 A罚息属于企业所得税法规定的不可以扣除的罚款支出 B银行贷款发生的罚息应在企业“财务费用“科目贷方反映 C罚息不属于行政罚款，类似于经济合同的违约金，可以在企业所 得税税前扣除 D因银行贷款发生罚息，属于与企业生产经营无关的支出，应在“ 营业外支出“中核算，不得在企业所得税前扣除 二，多项选择题 1、注册税务师接受委托从事的下列业务中，属于涉税服务业务的有 （）。 A出具企业税前弥补亏损鉴证报告 B举办最新税收政策培训 C出具企业财产损失鉴证报告 D进行税收筹划 E开展税务咨询 2、下列有关对于税款征收采取强制执行措施的说法，正确的有（） A如果纳税人未按规定期限缴纳税款，税务机关就采取强制执行措 施 B税务机构采取强制执行措施时，主要针对纳税人未缴税款，不包 括其未缴滞纳金 C个人惟一住房不在强制执行范围内 D税务机关采取强制执行措施可书面通知纳税人开户银行从其存款 中扣缴税款 E纳税强制执行措施只能由公安机关作出 3、下列普通或专用发票，应到地方税务局领购的有（）。 A商品房销售专用发票 B机动车专项修理专用发票 C广告业统一发票 D商业零售统一发票 E社会服务业统一发票 4、个体工商户的下列支出，税收制度中不允许税前扣除的有（）。 A.用于个人和家庭的支出 B.赞助支出 C.分配股利 D.经营性支出 E.由于自然灾害造成损失的赔偿部分 5、下列收入，属于营业税征收范围的有（）。 A.邮政部门销售集邮商品所取得的收入 B.除邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品所取得的收入 C.银行销售金银取得的收入 D.代销货物行为的受托方从委托方取得的手续费收入 E.个人转让专用技术所取得的收入 6、下列情形中，企业应按照“工资薪金所得”扣缴个人所得税的有 （）。 A.支付给独立董事的董事费 B.支付给职工的过节费和旅游费 C.支付给供销人员的年度考核奖金 D.个人独资企业支付给投资者的工资 E.个人投资者在其投资的有限责任公司报销与企业生产经营无关的 消费性支出 7、下列有关来源于中国境内、境外所得的确定原则的表述中，正确 的有（）。 A销售货物所得按照交易活动发生地确定 B提供劳务所得按照劳务报酬支付地确定 C权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 D股息所得接负担、支付所得的企业所在地确定 E不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确 定 8、下列用地中，应缴纳城镇土地使用税的有（）。 A名胜古迹内管理单位的办公用地 B寺庙开办的商店的用地 C街道绿化的用地 D军队训练场地的用地 E中央直属企业的用地 9、下列情形中，纳税人应按照“购销合同“适用税率计算缴纳印花税 的有（）。 A房地产开发企业与购房者签订的商品房销售合同 B发电厂与电网的购售电合同 C书店与出版社的购书协议 D由受托方提供材料的加工合同中原材料金额部分 E财产抵押后将抵押的车辆转移给贷款银行而签订的车辆抵债协议 10、下列情形的税务行政复议申请，复议机关将不予受理的有（）。 A没有明确的被申请人 B已向人民法院提出行政诉讼，但未被受理 C已向其他法定复议机关提出申请，且被受理 D纳税人就半年前的行政行为提出复议 E申请人死亡 三，简答题 1、李某受聘于一家技术咨询服务公司，每只领取税后工资 3600 元， 公司每月按规定代缴其个人所得税。 (1) 2008 年 6 月 1 日，公司与任职 8 年的李某解除了聘用合同，取 得一次性补偿金 100000 元（该公司所在地上年度职工平均 工资为 20000 元）。李某认为，自己取得的上述补偿金为补偿性质 的收入，不应该缴纳个人所得税。 (2) 2008 年 6 月 8 日，李某从外单位取得技术咨询报酬 50000 元， 将其中 16000 元通过国家机关捐赠给受灾地区，李某应缴纳 的个人所得税是 5440 元(5000016000)(120%)20%。 (3) 2008 年 6 月 1 日12 月 31 日，将自有住房按市场价格出租给 个人居住，月租金 2000 元。在不考虑其他税费的情况下，李 某认为应纳的个人所得税是 1680 元( 2000-800)20%7。 (4) 2008 年 8 月，与一家证券交易所签订期限为 6 个月的劳务合同， 合同约定李某每月为该交易所的股民讲课四次，每次报 酬 1000 元，李某认为每月应缴纳个人所得税为 160 元(1000800) 20%4。 问题：结合个人所得税法的规定，分项指出李某计算的个人所得税 错误的原因，并计算出正确的应纳税额。 2、某拟上市公司为了稳定队伍，2008 年度在综合考虑相关人员的 工作年限、职称、职务及能力等因素后，出台了如下三 项激励措施： 1给在公司工作五年以上的员工办理补充养老保险、补充医疗保险； 2根据出资多少，给原出资的股东各购置面积不等的住宅一套，并 将产权办到其本人名下；给非股东的副总经理以上员工 ，各购置一辆小轿车，并将产权办到其个人名下； 3对在公司工作十年以上的员工给予一定份额的股票期权，承诺在 公司股票正式上市流通日，由公司以每股高出当日开盘 价 2 元的价格回购。 问题：上述各项激励措施涉及的企业所得税和个人所得税分别应如 何处理？ 3、增值税般纳税人丢失外购货物取得的增值税专用发票，有下列三 种情况： 1同时丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联； 2只丢失已开具专用发票的抵扣联； 3只丢失已开具专用发票的发票联。 问题：针对上述兰种情况，如何处理才能符合增值税进项税额的抵 扣规定。 4、某注册税务师 2008 年 2 月对企业 2007 年的纳税情况进行审核， 发现企业 12 月份将福利部门领用的材料成本 20000 元计 入生产成本中，由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售， 所以无法按照审核发现的 20000 元直接作为错账调整 金额。2007 年底企业的在产品相关成本科目余额是 100000 元，完 工产品相关成本科目余额 500000 元，当期的已销售产品 成本是 400000 元，假设该企业已经结账。 问题： 1按“比例分摊法”计算错账调桩金额在相关环节分摊的分配率、 分摊数额。 2作出跨年度账务调整分录。 5、某化妆品生产企业 2008 年打算将购进的 100 万元的化妆品原材 料加工成化妆品销售。据测算若自行生产需花费的人工费 及分摊费用为 50 万元，而如果委托另一长期合作的企业加工生产， 对方收取的加工费用也为 50 万元，此两种生产方式生产 出的产品对外销售价均为 260 万元。 问题： 假定成本、费用、产品品质等要件都相同，且不考虑生产和委托加 工期间费用，分别计算两种生产方式下应缴纳的消费税 、企业利润，并指出两种生产方式的优劣。(提示：消费税税率为 30%) 四，综合分析题： 1、W 公司为增值税一般纳税人，除农产品外，其余商品适用的增值 税税率为 17。商品销售价格除特别注明外均为不含税 价格，销售实现时结转成本。 2009 年 2 月，W 公司销售商品的情况 如下： 1 2 月 1 日，收到 A 公司来函，要求对 2009 年 1 月 15 日所购 商品在价格上给予 10的折让（W 公司在该批商品售出时确认 销售收入 200 万元，已开具发票未收款）。经查核，该批商品外观 存在质量问题。W 公司同意了 B 公司提出的折让要求。当 日收到 A 公司交来的税务机关开具的开具红字增值税专用发票通 知单，并开具了红字增值税专用发票。 2 2 月 6 日与 B 公司签订预收货款销售合同，销售商品一批， 销售价格为 100 万元。合同约定，B 公司应当于 2 月 6 日支付 预付款 50 万元；W 公司应于 2 月 6 日按全额开具给 B 公司增值税专 用发票，货物应于 3 月 20 日发出。2 月 6 日 W 公司按合同规定 开具了发票注明：价款 100 万元，税款 17 万元，并将预收款存入银 行。该批商品的实际成本 80 万元。 3 2 月 15 日，向 C 公司销售商品一批，增值税专用发票注明 销售价格 300 万元，增值税额 51 万元。提货单和增值税专用 发票已交 C 公司，2 月 16 日收到 C 公司的货款并存入银行口该批商 品的实际成本为 225 万元。 4 2 月直接销售商品给消费者个人，收取含税价款 585 万元， 货款存入银行。商品的实际成本为 35 万元。 5 2 月 16 日从 D 公司购入不需要安装的生产用设备一台，取 得增值税专用发票注明价款 50 万元，增值税 8.5 万元。运输 公司开具的运费发票注明运费 5 万元，装卸费 1 万元。 6 2 月 18 日从 F 公司购进商品，合同规定，不含税销售额 200 万元，取得 F 公司开具的增值税专用发票；货物由 C 公司负 责运输，运费由 W 公司负担，G 公司收取运输费用 10 万元，装卸费 2 万元，开具运费发票。货物已验收入库，运费通过银行 付讫，货款尚未支付。 7 2 月 20 日从农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货 款 20 万元。将收购农产品的 50用于职工福利消费，50 捐赠给受灾企业，假设成本利润率为 10。 8其他资料：当月期初增值税留抵税额为 30 万元。 问题： 1根据上述资料，编制 W 公司 2 月份发生的经济业务的会计分录。 2分别计算百公司 2 月份应缴纳增值税的销项税额、进项税额和应 缴增值税额。 2、某税务师事务所受托对某服装生产企业 2008 年度企业所得税汇 算清缴鉴证。该企业系全部由自然人出资的有限责任公 司，主营各式服装的生产和销售；经营地址为某市城区。 2008 年 12 月编制的年受币润表如下： 利润表 2008 年 12 月 单位：元 项目 行次 本月数 本年累计数 一、主营业务收入 1 58000000 减：主营业务成本 4 45000000 主营业务税金及附加 5 320000 二、主营业务利润（亏损以“一”号填列） 10 12680000 加：其他业务利润（心亏损以“一”号填列） 11 0 减：营业费用 14 4000000 管理费用 15 2350000 管理费用 16 750000 三、营业利润（亏损以“一”号填列） 18 5580000 加：投资收益（亏损以“一”号填列） 19 860000 补贴收入 22 0 营业外收入 23 80000 减：营业外支出 25 1570000 四、利润总额（亏损总额以“一”号填列） 27 4950000 减：所得税 28 1237500 五、净利润（净亏损以“一”号填列） 30 3712500 注册税务师对该企业 2008 年度有关账户明细记录及相关资料进行审 核，发现如下情况： 1“营业费用”中有广告费和宜传费 2500000 元；市内销售分公司 2008 年度房租费 200000 元；样品费 600000 元，其余为销 售部门人员工资奖金及办公费用。其中样品为领用的本公司生产的 各种款式的服装（注；增值税不视同销售），经审核生 产成本合计为 600000 元，同类不含税销售价格为 800000 元，会计 分录为： 借：营业费用 600000 元 贷：库存商品 600000 元 2“管理费用”中有业务招待费 1200000 元；允许扣除的劳动保护 费 150000 元；缴纳印花税、房产税和土地使用税等税金 180000 元；其余为管理人员工资、日常办公费用和缴纳职工养老保 险等。其中劳动保护费中有一部分是给车间生产工人发 放的自产工作服，经审核生产成本为 120000 元，同类不含税销售价 格为 160000 元，会计分录为： 借：管理费用 120000 元 贷：库存商品 120000 元 3“财务费用”全部为向银行贷款发生的利息支出和有关结算费用。 经审核部分贷款资金用于新生产车间的建造，其相应的 利息为 160000 元。新生产车间已于抢月份投入使用。 4“投资收益”由两部分组成，一是被投资的甲公司董事会决定分 配的利润 360000 元；二是将原持有乙联营厂的股权转让增 值 500000 元。经审核，甲公司的投资分利款当年并未收到；原对 乙联营厂以货币资金投资 700000 元，拥有 30股份， 2008 年 6 月以 1200000 元转让，转让时乙联营厂财务报表显示未分 配利润和盈余公积合计 1000000 元。 5“营业外收入”为生产过程中的边角布料销售，未开发票收取现 金的收入，会计分录为： 借：现金 80000 元 贷：营业外收入 80000 元 6“营业外支出”由四部分内容构成，一是通过当地“希望工程” 办公室捐建希望小学 1000000 元；二是因违反劳动法有关规 定，被劳务部门处以罚款 180000 元；三是订购的批布料因国外订单 取消而不再购进，预付的定金 140000 元抵付供货方索 取的违约金；四是计提固定资产减值准备 250000 元。 7“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额 合计 2000000 元（人均月工资 2500 元）；发生职工福利费 合计 400000 元；发生职工教育经费 80000 元；拨缴工会经费 24000 元已取得相关工会拨缴款收据，同时又另行列支工会活 动费 40000 元。经审核企业使用 12 名残疾人员，支付其工资总额合 计 190000 元。 8“其他应收款”除备用金等短期借款外，其中有一笔发生在 2008 年 4 月的股东张某借款 250000 元尚未归还，经审核董事会 会议记录，为张某因购置住房资金不够向公司的借款。 假定其他的业务企业处理正确，且与纳税无关。假定其他的业务企 业处理正确，且与纳税无关。 问题： 1根据纳税人的资料和注册税务师审核发现的问题，指出影响企业 所得税的事项及应如何作纳税调整。 2计算该企业当年的应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补（退） 的企业所得税额。 3计算审核发现的其他应补（退）税额。 表 1 工资、薪金所得适用税率表 级数 应纳税所得额（含税） 不含税收入级距 税率 (%) 速算扣除数 （元） 1 不超过 500 元的部分 不超过 475 元的部分 5 0 2 超过 500 元至 2000 元的部分 超过 475 元至 1825 元的部分 10 25 3 超过 2000 元至 5000 元的部分 超过 1825 元至 4375 元的部分 15 125 4 超过 5000 元至 20000 元的部分 超过 4375 元至 16375 元的部分 20 375 5 超过 20000 元至 40000 元的部分 超过 16375 元至 31375 元的部分 25 1375 6 超过 40000 元至 60000 元的部分 超过 31375 元至 45375 元的部分 30 3375 7 超过 60000 元至 80000 元的部分 超过 45375 元至 58375 元的部分 35 6375 8 超过 80000 元至 100000 元的部分 超过 58375 元 至 70375 元的部分 40 10375 9 超过 100000 元的部分 超过 70375 元的部分 45 15375 表 2 劳动报酬所得适用税率表 级数 每次应纳税所得额 税率（ %） 速算扣 除数（元） 1 不超过 20000 元的部分 20 0 2 超过 20000 元至 50000 元的部分 30 2000 3 超过 50000 元的部分 40 7000 参考答案部分 一、 1.C 2.D 3.B 4.B 5.A 6.D 7.C 8.D 9.C 10.A 二、 1.BDE 2.CD 3.ACE 4.ABCE 5.ADE 6.BC 7.ACD 8.BE 9.BCD 10.ACD 三，简答题 1、李某受聘于一家技术咨询服务公司，每只领取税后工资 3600 元， 公司每月按规定代缴其个人所得税。 (1) 2008 年 6 月 1 日，公司与任职 8 年的李某解除了聘用合同，取 得一次性补偿金 100000 元（该公司所在地上年度职工平均 工资为 20000 元）。李某认为，自己取得的上述补偿金为补偿性质 的收入，不应该缴纳个人所得税。 (2) 2008 年 6 月 8 日，李某从外单位取得技术咨询报酬 50000 元， 将其中 16000 元通过国家机关捐赠给受灾地区，李某应缴纳 的个人所得税是 5440 元(5000016000)(120%)20%。 (3) 2008 年 6 月 1 日12 月 31 日，将自有住房按市场价格出租给 个人居住，月租金 2000 元。在不考虑其他税费的情况下，李 某认为应纳的个人所得税是 1680 元( 2000-800)20%7。 (4) 2008 年 8 月，与一家证券交易所签订期限为 6 个月的劳务合同， 合同约定李某每月为该交易所的股民讲课四次，每次报 酬 1000 元，李某认为每月应缴纳个人所得税为 160 元(1000800) 20%4。 问题：结合个人所得税法的规定，分项指出李某计算的个人所得税 错误的原因，并计算出正确的应纳税额。 参考解析：（1）根据税法规定，个人解除劳务合同取得一次性经济 补偿金、如果在当地上年职工平均工资的三倍数额以内 的部分，免征个人所得税；如果是超过了三倍数额部分的，应视为 一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一空期限内平 均计算。李某取得一次性经济补偿金是 100000 元，高于上年职工平 均工资（20000 元）的三倍，对于超过的部分，应计算 缴纳个人所得税。 应缴纳的个人所得税(100000200003) 820000151258=2600 元 （2）按照个人所得税法的规定，个人取得劳务报酬，如果应纳税所 得额超过了 20000 元但没有超过 50000 元的，应对超过 部分加征 50的税款，所以李某计算中适用的税率有误；个人通过 国家机关捐赠给受灾地区个人所得税税前扣除不得超过 应纳税所得额 30% ，李某税前多扣除捐赠额。 扣除限额50000(120%)3012000 （元），实际捐赠 16000 元，应按 12000 元在税前扣除。 应缴纳的个人所得税50000(120%）12000 3020006400（元） （3）按照规定个人按照市场价格出租的居住用房，应按 10计算 个人所得税。 应缴纳的个人所得税(2000800)10% 7=840 元 （4）李某计算有误。个人取得的劳务报酬，如果属于同一事项连续 取得的收入应以 1 个月内取得的收入为 1 次计算应纳的 个人所得税。 每月应纳的个人所得税10004(120%)20640 元 2、某拟上市公司为了稳定队伍，2008 年度在综合考虑相关人员的 工作年限、职称、职务及能力等因素后，出台了如下三 项激励措施： 1给在公司工作五年以上的员工办理补充养老保险、补充医疗保险； 2根据出资多少，给原出资的股东各购置面积不等的住宅一套，并 将产权办到其本人名下；给非股东的副总经理以上员工 ，各购置一辆小轿车，并将产权办到其个人名下； 3对在公司工作十年以上的员工给予一定份额的股票期权，承诺在 公司股票正式上市流通日，由公司以每股高出当日开盘 价 2 元的价格回购。 问题：上述各项激励措施涉及的企业所得税和个人所得税分别应如 何处理？ 参考解析：（1）为员工缴纳补充养老保险、补充医疗保险：企业所 得税：在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准 内，准予扣除；超过部分，不允许扣除。个人所得税：并入相关人 员当月的“工资薪金所得”按规定代扣其个人所得税。 （2）为股东购置住宅企业所得税：视为对股东的红利分配，不允许 在税前扣除；个人所得税：按“利息、股息、红利所得” 代扣个人所得税；为副总以上员工购置轿车企业所得税：视同发放 工资薪金，合理的允许税前扣除；个人所得税：视同发 放工资薪金，并人相关人员当月的“工资薪金所得”按规定代扣其 个人所得税； （3）给员工的股票期权企业所得税：视同发放工资薪金，合理的允 许税前扣除；个人所得税：按工资薪金所得单独计算应 代扣的个人所得税，可以分摊为 12 个月进行计算，即代扣相关人员 的个人所得税（实际取得的所得12适用税率速算 扣除数）12 。 3、增值税般纳税人丢失外购货物取得的增值税专用发票，有下列三 种情况： 1同时丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联； 2只丢失已开具专用发票的抵扣联； 3只丢失已开具专用发票的发票联。 问题：针对上述兰种情况，如何处理才能符合增值税进项税额的抵 扣规定。 参考解析：1一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联， 如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应 专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失 增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机 审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认 证的，购买方凭销售方方所在地主管税务机关出具的 丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核 同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。 2一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相 符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢 失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用 发票发票联复印件留存备查。 3一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联 作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。提供 的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符 的凭该专用发票记账联复印件及销售 4、某注册税务师 2008 年 2 月对企业 2007 年的纳税情况进行审核， 发现企业 12 月份将福利部门领用的材料成本 20000 元计 入生产成本中，由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售， 所以无法按照审核发现的 20000 元直接作为错账调整 金额。2007 年底企业的在产品相关成本科目余额是 100000 元，完 工产品相关成本科目余额 500000 元，当期的已销售产品 成本是 400000 元，假设该企业已经结账。 问题： 1按“比例分摊法”计算错账调桩金额在相关环节分摊的分配率、 分摊数额。 2作出跨年度账务调整分录。 参考解析：1分配率计算：分摊率多计生产成本数额（期末在 产品结存成本期末产成品结存成本本期销售产品成 本）20000 (100000 + 500000 + 400000)1OO2%（元） 2计算各环节的分摊数额： 在产品应分摊数额1000002% = 2000（元） 在成品应分摊数额5000002% = 10000（元） 12 月销售产品成本应分摊数额40000028000（元） 3调整相关账户： 借：应付职下薪酬 23400 贷：生产成本 2000 库存商品 10000 以前年度损益调整 8000 应交税费应交增值税 （进项税额转出） 3400 5、某化妆品生产企业 2008 年打算将购进的 100 万元的化妆品原材 料加工成化妆品销售。据测算若自行生产需花费的人工费 及分摊费用为 50 万元，而如果委托另一长期合作的企业加工生产， 对方收取的加工费用也为 50 万元，此两种生产方式生产 出的产品对外销售价均为 260 万元。 问题： 假定成本、费用、产品品质等要件都相同，且不考虑生产和委托加 工期间费用，分别计算两种生产方式下应缴纳的消费税 、企业利润，并指出两种生产方式的优劣。(提示：消费税税率为 30%) 参考解析：1委托情况下： 消费税组成计税价格（100500）/（130%）214.28（万元） 应缴消费税214.2830%64.28（万元） 在不考虑其他期间费用的情况下，所产生的利润为 2601005064.2845.72（万元） 在自行生产的情况下： 应缴消费税为 2603078 （万元） 在不考虑其他期间费用的情况下，所产生的利润为 260100507832 （万元） 委托加工方式优于自行生产方式。 四，综合分析题： 1、W 公司为增值税一般纳税人，除农产品外，其余商品适用的增值 税税率为 17。商品销售价格除特别注明外均为不含税 价格，销售实现时结转成本。 2009 年 2 月，W 公司销售商品的情况 如下： 1 2 月 1 日，收到 A 公司来函，要求对 2009 年 1 月 15 日所购 商品在价格上给予 10的折让（W 公司在该批商品售出时确认 销售收入 200 万元，已开具发票未收款）。经查核，该批商品外观 存在质量问题。W 公司同意了 B 公司提出的折让要求。当 日收到 A 公司交来的税务机关开具的开具红字增值税专用发票通 知单，并开具了红字增值税专用发票。 2 2 月 6 日与 B 公司签订预收货款销售合同，销售商品一批， 销售价格为 100 万元。合同约定，B 公司应当于 2 月 6 日支付 预付款 50 万元；W 公司应于 2 月 6 日按全额开具给 B 公司增值税专 用发票，货物应于 3 月 20 日发出。2 月 6 日 W 公司按合同规定 开具了发票注明：价款 100 万元，税款 17 万元，并将预收款存入银 行。该批商品的实际成本 80 万元。 3 2 月 15 日，向 C 公司销售商品一批，增值税专用发票注明 销售价格 300 万元，增值税额 51 万元。提货单和增值税专用 发票已交 C 公司，2 月 16 日收到 C 公司的货款并存入银行口该批商 品的实际成本为 225 万元。 4 2 月直接销售商品给消费者个人，收取含税价款 585 万元， 货款存入银行。商品的实际成本为 35 万元。 5 2 月 16 日从 D 公司购入不需要安装的生产用设备一台，取 得增值税专用发票注明价款 50 万元，增值税 8.5 万元。运输 公司开具的运费发票注明运费 5 万元，装卸费 1 万元。 6 2 月 18 日从 F 公司购进商品，合同规定，不含税销售额 200 万元，取得 F 公司开具的增值税专用发票；货物由 C 公司负 责运输，运费由 W 公司负担，G 公司收取运输费用 10 万元，装卸费 2 万元，开具运费发票。货物已验收入库，运费通过银行 付讫，货款尚未支付。 7 2 月 20 日从农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货 款 20 万元。将收购农产品的 50用于职工福利消费，50 捐赠给受灾企业，假设成本利润率为 10。 8其他资料：当月期初增值税留抵税额为 30 万元。 问题： 1根据上述资料，编制 W 公司 2 月份发生的经济业务的会计分录。 2分别计算百公司 2 月份应缴纳增值税的销项税额、进项税额和应 缴增值税额。 参考解析： （1）会计分录 借：应收账款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费 应交增值税（销项税额） 34000 借：银行存款 500000 贷：预收账款 330000 应交税费 应交增值税（销项税额） 170000 借：银行存款 3510000 贷：主营业务收入 3000000 应交税费 应交增值税（销项税额） 510000 借：主营业务成本 2250000 贷：库存商品 2250000 借：银行存款 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费 应交增值税（销项税额） 85000 借：主营业务成本 350000 贷：库存商品 350000 借：固定资产 556500 应交税费 应交增值税（进项税额） 88500 （即： 8.5 + 578.85 万元） 贷：银行存款 645000 借：库存商品 2113000 应交税费 应交增值税（进项税额） 347000 （即： 20017% + 10734.7 （万元） 贷：应付账款 2340000 银行存款 120000 第 7 笔业务进项税额2050%13% = 1.3 （万元） 第 7 笔业务销项税额 10( 113% )( 1+10% )131.2441 （万元） 借：库存商品 187000 应交税费 应交增值税（进项税额） 13000 贷：银行存款 200000 借：营业外支出 101300 应付职工薪酬 100000 贷：应交税费 应交增值税（销项税额） 12441 库存商品 188859 （2）当月增值税销项税额为 17 + 51 + 8.5 + 1.243.474.34（万元） 当月增值税进项税额为 8.85 + 34.7 + 1.3 = 44.85（万元） 应当缴纳增值税为 74.3444.8530- 0.51（万元） 当月无需缴纳，期末留抵税额为 5100 元。 2、某税务师事务所受托对某服装生产企业 2008 年度企业所得税汇 算清缴鉴证。该企业系全部由自然人出资的有限责任公 司，主营各式服装的生产和销售；经营地址为某市城区。 2008 年 12 月编制的年受币润表如下： 利润表 2008 年 12 月 单位：元 项目 行次 本月数 本年累计数 一、主营业务收入 1 58000000 减：主营业务成本 4 45000000 主营业务税金及附加 5 320000 二、主营业务利润（亏损以“一”号填列） 10 12680000 加：其他业务利润（心亏损以“一”号填列） 11 0 减：营业费用 14 4000000 管理费用 15 2350000 管理费用 16 750000 三、营业利润（亏损以“一”号填列） 18 5580000 加：投资收益（亏损以“一”号填列） 19 860000 补贴收入 22 0 营业外收入 23 80000 减：营业外支出 25 1570000 四、利润总额（亏损总额以“一”号填列） 27 4950000 减：所得税 28 1237500 五、净利润（净亏损以“一”号填列） 30 3712500 注册税务师对该企业 2008 年度有关账户明细记录及相关资料进行审 核，发现如下情况： 1“营业费用”中有广告费和宜传费 2500000 元；市内销售分公司 2008 年度房租费 200000 元；样品费 600000 元，其余为销 售部门人员工资奖金及办公费用。其中样品为领用的本公司生产的 各种款式的服装（注；增值税不视同销售），经审核生 产成本合计为 600000 元，同类不含税销售价格为 800000 元，会计 分录为： 借：营业费用 600000 元 贷：库存商品 600000 元 2“管理费用”中有业务招待费 1200000 元；允许扣除的劳动保护 费 150000 元；缴纳印花税、房产税和土地使用税等税金 180000 元；其余为管理人员工资、日常办公费用和缴纳职工养老保 险等。其中劳动保护费中有一部分是给车间生产工人发 放的自产工作服，经审核生产成本为 120000 元，同类不含税销售价 格为 160000 元，会计分录为： 借：管理费用 120000 元 贷：库存商品 120000 元 3“财务费用”全部为向银行贷款发生的利息支出和有关结算费用。 经审核部分贷款资金用于新生产车间的建造，其相应的 利息为 160000 元。新生产车间已于抢月份投入使用。 4“投资收益”由两部分组成，一是被投资的甲公司董事会决定分 配的利润 360000 元；二是将原持有乙联营厂的股权转让增 值 500000 元。经审核，甲公司的投资分利款当年并未收到；原对 乙联营厂以货币资金投资 700000 元，拥有 30股份， 2008 年 6 月以 1200000 元转让，转让时乙联营厂财务报表显示未分 配利润和盈余公积合计 1000000 元。 5“营业外收入”为生产过程中的边角布料销售，未开发票收取现 金的收入，会计分录为： 借：现金 80000 元 贷：营业外收入 80000 元 6“营业外支出”由四部分内容构成，一是通过当地“希望工程” 办公室捐建希望小学 1000000 元；二是因违反劳动法有关规 定，被劳务部门处以罚款 180000 元；三是订购的批布料因国外订单 取消而不再购进，预付的定金 140000 元抵付供货方索 取的违约金；四是计提固定资产减值准备 250000 元。 7“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额 合计 2000000 元（人均月工资 2500 元）；发生职工福利费 合计 400000 元；发生职工教育经费 80000 元；拨缴工会经费 24000 元已取得相关工会拨缴款收据，同时又另行列支工会活 动费 40000 元。经审核企业使用 12 名残疾人员，支付其工资总额合 计 190000 元。 8“其他应收款”除备用金等短期借款外，其中有一笔发生在 2008 年 4 月的股东张某借款 250000 元尚未归还，经审核董事会 会议记录，为张某因购置住房资金不够向公司的借款。 假定其他的业务企业处理正确，且与纳税无关。假定其他的业务企 业处理正确，且与纳税无关。 问题： 1根据纳税人的资料和注册税务师审核发现的问题，指出影响企业 所得税的事项及应如何作纳税调整。 2计算该企业当年的应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补（退） 的企业所得税额。 3计算审核发现的其他应补（退）税额。 表 1 工资、薪金所得适用税率表 级数 应纳税所得额（含税） 不含税收入级距 税率 (%) 速算扣除数 （元） 1 不超过 500 元的部分 不超过 475 元的部分 5 0 2 超过 500 元至 2000 元的部分 超过 475 元至 1825 元的部分 10 25 3 超过 2000 元至 5000 元的部分 超过 1825 元至 4375 元的部分 15 125 4 超过 5000 元至 20000 元的部分 超过 4375 元至 16375 元的部分 20 375 5 超过 20000 元至 40000 元的部分 超过 16375 元至 31375 元的部分 25 1375 6 超过 40000 元至 60000 元的部分 超过 31375 元至 45375 元的部分 30 3375 7 超过 60000 元至 80000 元的部分 超过 45375 元至 58375 元的部分 35 6375 8 超过 80000 元至 100000 元的部分 超过 58375 元 至 70375 元的部分 40 10375 9 超过 100000 元的部分 超过 70375 元的部分 45 15375 表 2 劳动报酬所得适用税率表 级数 每次应纳税所得额 税率（ %） 速算扣 除数（元） 1 不超过 20000 元的部分 20 0 2 超过 20000 元至 50000 元的部分 30 2000 3 超过 50000 元的部分 40 7000 参考解析：（一）影响企业所得税的事项及纳税调整 1自产货物用作样品，应视同