06第四章征税权制度_64003913

第二编 税法基本制度 第四章 征税权制度 第一节 征税权的概念和内容 一征税权的概念和特征 征收权，又称课税权。是指由宪法和法律规定的，政府享有的税收的开征、停征以及减 税、免税、退税、补税以及管理税收事务的权力和权利的总称。 征收权的特征： 1专属性 中华人民共和国税收征收管理法 （2001 年 4 月 28 日第九届全国人民代表大会常务 委员会第二十一次会议修订）： 第五条 国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。各地国家税务局和地方税 务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理。 地方各级人民政府应当依法加强对本行政区域内税收征收管理工作的领导或者协调， 支持税务机关依法执行职务，依照法定税率计算税额，依法征收税款。 各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务。 税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得阻挠。 2法定性 任何机关、单位和个人不得违 反法律、行政法 规的规定，擅自作出税收开征、停征以及 减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。 3优益性 税收征收管理法第八十八条规定：“纳税人、扣 缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳 税上发生争议时，必须先依照税 务机关的纳税决定缴纳或者解 缴税款及滞纳金或者提供相 应的担保，然后可以依法申请 行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。 当事人对税务机关的处罚决定、 强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请 行政复议，也可以依法向人民法院起 诉。 当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的， 作出处罚决定的税务机关可以采取本法第四十条规定的强制执行措施，或者申请人民法院 强制执行。 4公示性 税收征收管理法： 第七条 税务机关应当广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿地为纳税 人提供纳税咨询服务。 第八条 纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以 及与纳税程序有关的情况。 第九条 税务机关应当加强队伍建设，提高税务人员的政治业务素质。 税务机关、税务人员必须秉公执法，忠于职守，清正廉洁，礼貌待人，文明服务，尊 重和保护纳税人、扣缴义务人的权利，依法接受监督。 税务人员不得索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守、不征或者少征应征税款；不得滥用职 权多征税款或者故意刁难纳税人和扣缴义务人。 5不可处分性 征税权是宪法和法律赋予政府的经济职权，税收是政府 实 施经济宏观调控的重要手段。 政府代表国家行使征收权，既不能越 权，也不能怠 权。政府无权将税收征收权转让、放弃。 二征收权的内容 征税权产生的法律依据： 中华人民共和国宪法第五十六条：中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。 全国人民代表大会常务委员会关于授权国务院改革工商税制发布有关税收条例草案试 行的决定（1984 年 9 月 18 日决定）： 第六届全国人民代表大会常务委员会第七次会议根据国务院的建议，决定授权国务院 在实施国营企业利改税和改革工商税制的过程中，拟定有关税收条例，以草案形式发布试 行，再根据试行的经验加以修订，提请全国人民代表大会常务委员会审议。国务院发布试 行的以上税收条例草案，不适用于中外合资经营企业和外资企业。 （上述决定，由中华人民共和国主席令第十六号予以废止。 全国人民代表大会常务委员会关于废止部分法律的决定 ，2009 年 6 月 27 日 第十一届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过： 第十一届全国人民代表大会常务委员会第九次会议决定，废止下列法律和有 关法律问题的决定： 五、全国人民代表大会常务委员会关于授权国务院改革工商税制发布有关税 收条例草案试行的决定（1984 年 9 月 18 日第六届全国人民代表大会常务委员会 第七次会议通过） 本决定自公布之日起施行。 ） 中华人民共和国税收征收管理法（1992 年 9 月 4 日第七届全国人民代表大会常务委 员会第二十七次会议制定，1995 年 2 月 28 日第八届全国人民代表大会常 务委员会第十二次 会议修正，2001 年 4 月 28 日第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议修订） 第三条 税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法 律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。 任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以 及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。 1开征权 开征权是征收权的核心，是国家决定 设置某一税种的权利。 按照税收法制原则，税收的开征 权由国家行使。国家通 过制定法律决定 设立新税种。 参考资料： 石油“暴利税”开征 实行 5级超额累进从价定率 根据国务院及财政部下发的国务院关于开征石油特别收益金的决定、石油特别 收益金征收管理办法的规定，自 2006 年 3 月 26 日起国家对石油开采企业销售国产原油 因价格超过一定水平(每桶 40 美元)所获得的超额收入，将按比例征收石油特别收益金。石 油特别收益金实行 5 级超额累进从价定率计征，按月计算、按季缴纳。石油特别收益金征 收比率按石油开采企业销售原油的月加权平均价格确定。为便于参照国际市场油价水平， 原油价格按美元/桶计价，起征点为 40 美元/桶，直至 60 每桶美元以上，征收比率从 20% 至 40%。 石油特别收益金具体征收比率及速算扣除数： 原油价格(美元/ 桶) 征收比率 速算扣除数(美元/ 桶) 4045(含) 20% 0 4550(含) 25% 0.25 5055(含) 30% 0.75 5560(含) 35% 1.5 60 以上 40% 2.5 2停征权 国家决定停止征收某一个税种的权利。开征 权和停征权是相 对应的权利，国家可以通 过 立法程序决定永久取消某个税种或者暂时停止征收某个税种。 例如： 证券交易所得税的暂时不征收； 农业税、农业特产税、屠宰税的取消。 全国人民代表大会常务委员会关于废止中华人民共和国农业税条例的决定 （2005 年 12 月 29 日第十届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议通过） 第十届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议决定： 第一届全国人民代表大会常务委员会第九十六次会议于 1958 年 6 月 3 日通过的 中华 人民共和国农业税条例自 2006 年 1 月 1 日起废止。 中华人民共和国国务院令第 459 号： 废止国务院关于对农业特产收入征收农业税的规定、 屠宰税 暂行条例 1994 年 1 月 30 日中华人民共和国国务院令第 143 号发 布的 国务 院关于对农业特产收 入征收农业税的规定自 2006 年 2 月 17 日起废止。 对该规 定中的烟叶收入征税，另行制定 办法。 1950 年 12 月 15 日政务院第六十三次政务会议通过，1950 年 12 月 19 日政务院发布的 屠宰税暂行条例自 2006 年 2 月 17 日起废止。 总理 温家宝 二六年二月十七日 二六年四月二十八日国务 院颁布了中华人民共和国烟叶税 暂行条例，自公布之日 起施行。 3减税权 减税是对纳税人应当纳税额给予一定幅度的减征，以减 轻纳 税人的纳税义务。减税 权的 行使往往出于一定的经济政策。 例如：国务院关于实行分税制财政管理体制的决定 改革国有企业利润分配制度。根据建立现代企业制度的基本要求，结合税制改革和实 施企业财务通则、企业会计准则，合理调整和规范国家与企业的利润分配关系。 从一九九四年一月一日起，国有企业统一按国家规定的33%税率交纳所得税，取消各种包税 的做法。考虑到部分企业利润上交水平较低的现状，作为过渡办法，增设27%和18%两档照 顾税率。企业固定资产贷款的利息列入成本，本金一律用企业留用资金归还。取消对国有 企业征收的能源交通重点建设基金和预算调节基金。逐步建立国有资产投资收益按股分红、 按资分利或税后利润上交的分配制度。作为过渡措施，近期可根据具体情况，对一九九三 年以前注册的多数国有全资老企业实行税后利润不上交的办法，同时，微利企业交纳的所 得税也不退库。 4免税权 免税权是将纳税人应当承担的纳税义务全部免除。 对纳税人 纳税义务的豁免，基于 纳税 人依法承担纳税义务应当缴纳税款，因社会政策而 导致的 义务免除。 思考：免税与普遍纳税原则的统一 5退税权 退税是国家将已经征缴入库的税款，按照法定程序和 标准退 还给原纳税人的行为。 退税包括：误征退税、政策退税、其他退税。 退税权是税收征管机关依法行使的办理退税的权利。 现行的退税政策主要有：出口退税、特别消费退税。 思考：如何防治骗税？ 6加征权 加征，是国家依法决定对特定 纳税义务人按照应纳税额加收税款的行 为。 税收的加征是在税法规定的税率基础之上再加收一定成数或者倍数， 实际上是一种税 率的延伸。 税收征收管理机关有权依法决定加征的对象、加征的成数或者倍数。加征体现宏观经济 政策或者社会政策，一般应用在所得税范 围内。 例如：中华人民共和国个人所得税法规定，劳务报酬所得一次收入畸高，即个人 一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元的，应当加成征收。 应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应 纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成。 7税收检查权 税收检查权是税收征收管理机关依法对纳税义务人的情况进行检查监督和对税务违法 行为进行查处的专属权力，是履行国家机关职责所必须的权力。 税收检查权的内容一般包括：查账权、场地检查权、责成提供资料权、询问权、查证 权、核查存款权，等等。 税收征收管理法的规定： 第五十四条 税务机关有权进行下列税务检查： （一）检查纳税人的帐簿、记帐凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、 代收代缴税款帐簿、记帐凭证和有关资料； （二）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者 其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况； （三）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、 证明材料和有关资料； （四）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情 况； （五）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商 品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料； （六）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明， 查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户。税务机 关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询 案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。 第五十六条 纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映 情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。 8税收调整权 税收调整权是指国家有关机关依法对纳税义务人应纳税的种类和数额做出变更决定的 权力。 税收调整权主要针对避税行为所设置的专有决定权。 税收征收管理法第三十六条规定：“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生 产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来 收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而 减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。” 中华人民共和国税收征收管理法第三十五条规定： 纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额： （一）依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的； （二）依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的； （三）擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的； （四）虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以 查帐的； （五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报， 逾期仍不申报的； （六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。 国务院1992年2月28日修订，1992年4月1日实施的中华人民共和国进出口关税条例 在第三章中专门规定了“完税价格的审定”。 注意：税收调整权与税法修改权的区别。 第二节 税收管理体制 一税收管理体制的概念 税收管理体制的核心内容是划分中央和地方政府之间的税收管理年权限。 中央集权型； 地方分权型； 集权与分权兼顾型。 划分中央与地方权限的原则： 正确处理中央与地方的分配关系，调动两个积极性，促进国家财政收入合理增长。既 要考虑地方利益，调动地方发展经济、增收节支的积极性，又要逐步提高中央财政收入的 比重，适当增加中央财力，增强中央政府的宏观调控能力。为此，中央要从今后财政收入 的增量中适当多得一些，以保证中央财政收入的稳定增长。 统一领导，分级管理； 责、权、利有机统一； 按照收入归属划分税收管理权限； 有利于市场经济。 二中国税收管理体制的沿革 1建国初期 集权型税收管理体制 21958 年 中央集权与地方分权兼顾 31961 年 为克服暂时经济困难，适当收回中央 权利 41973 年 扩大地方权限 51977 年 国务院发布关于税收管理体制的规定，主要是重新划分中央与地方的 权利，注重 发挥 地方的积极性。 三分税制下的税收管理体制 为适应社会主义市场经济体制的要求， 1994 年开始， 实行分税制。 分税制的内容：根据各自事权范围划分为中央税、地方税、中央地方共享税。 1中央税 中央政府的固定税收收入。包括国内消费税、关税、海关代征增值税、消费税； 2地方税 地方政府固定的税收收入。 3共享税 中央政府与地方政府按照一定比例分成。 第三节 税收管辖权 一税收管辖权的概念 一国政府在其主权关系范围内所享有的征收权。 税收管辖权属于主权的范围，具有独立性、排他性。 二税收管辖权制度的类型 1地域管辖权 按照属地主义原则确立的税收管辖权制度，又称 “收入来源地管 辖权”。 政府只对来源于本国境内的收入有征收权。不 论纳税人的国籍和居住地。 地域管辖权被世界各国普遍采用。 2居民管辖权制度 居民管辖权，又称“居住管辖权 ”，按照 “属人主义原则”确立。政府对本国居民的全部收 入有征收权，不论收入来自哪里。 3属人与属地混合管辖权制度 按照属人主义兼顾属地主义原则确立的税收管辖权制度。 一般以属地原则为主，兼顾属人原 则。可以保障国家的税收利益。 对居民从本国境内、境外取得的收入征收所得税； 对非居民从本国境内取得的收入征收所得税； 本国居民在境外交纳的所得税给予抵免。 三中国的税收管辖权制度 1税收居民 税法中的居民与国际法中的居民概念不同。指根据税法规 定，具有 纳税义务的一切人， 包括自然人、法人、其他社会组织。 居民： （1）在中国境内有住所，即因户 籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人； （2）在中国境内居住满一年的人，即在一个 纳税年度中在中国境内居住 365 日。 临时离 境的，不扣减日数。 临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超 过 30 日或者多次累 计不超过 90 日的离境。 （3）在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得， 经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部 分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所 得缴纳个人所得税。 非居民 在中国境内居住不满一年的为非居民。 在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续 或者累计居住不超过 90 日 的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场 所负担的部分