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关于企业内部财务控制的问题及完善对策 企业是一个复杂的耦合运行的人造系统，它是为了达到一 定的目的，由许多相互关联的元素组成的，并依靠因果关 系链接在一起的集合体，因而就有可能和有必要对企业的 经营管理活动及其过程实施控制，提高企业的经济效益， 实现科学有效的管理。 一、内部财务控制概述 内部财务控制的本质 内部财务控制理论的发展经过了一个漫长的时期，内 部财务控制是内部控制的重要组成部分，旨在有效提高经 营管理效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。目前， 我国理论界和实务界对内部财务控制本质的认识还不统一。 其中，多数学者对内部财务控制的认识仅仅停留在内部财 务控制制度阶段：还有相当数量的人认为内部财务控制就 是财务监督。因此从企业治理的角度认识内部财务控制的 本质是非常有必要的。 内部财务控制是公司治理机制的重要组成部分之一， 它是根据公司治理结构的需要和生产经营活动特征而设计 的、用于维持公司治理结构中相关利益主体相互制衡的一 种制度安排，内部财务控制是公司治理机制的基础。 企业内部的财务控制问题能够通过企业内部财务控制 活动来解决，健全的内部财务控制体系不仅能够保证财务 信息的真实性，而且弥补财务契约的不完全性和财务责任 的不对等性。 内部财务控制的目标 财务控制作为企业财务管理的一个环节，其所要达到 的目标从根本上与企业总的财务管理目标一致，即实现企 业价值的最大化。但是，既然财务控制知识是财务管理的 一个方面，那么财务控制的目标与财务管理的目标不可能 完全相同，它应该更具体、更具实用性和可操作性。从财 务管理的环节看，财务控制是以财务计划为基础，是财务 计划执行过程中的控制，因而财务控制的基本目标应该是 保证企业各部门按照财务计划的要求，完成各自的财务工 作与任务。具体来讲包括以下 3 个目标。 第一个目标是从财务活动的内容角度考虑的。企业的 财务活动包括筹资、投资、收益分配 3 大基本方面，相应 地，财务控制理应关注财务活动的基本内容，既要注重 3 大活动各自的有效性，又要协调它们之间的相互关系，使 整个财务活动处于有序、有效的状态中。 第二个目标是从财务控制的基本特征入手提出的。财 务控制是一种价值控制，也是对资金流的控制，所以从全 局的角度出发，要求财务控制对资金的占用、耗费和使用 都要进行全面的管理，使整个企业的资金运动达到合理、 高效。 第三个目标则是实现整个财务管理目标的基本前提， 即有效控制财务风险。财务管理的目标从本质上讲就是为 了获得尽可能多的收益，而收益又往往是与风险相对应成 反比的，高收益必然带来高风险，如何合理地权衡二者的 利弊得失是财务管理的一项重要工作。但不管怎样，这种 权衡必须以企业的正常发展为基本前提，即必须把企业的 财务风险控制在一定范围内，在此基础上才可以考虑收益 的问题。可以说财务风险控制是企业内部财务控制的一项 基础而又重要的内容。 二、在现行公司治理机制下企业内部财务控制存在的 问题 法人治理结构不完善，财务控制组织形同虚设 由于受到长期计划经济的影响，许多管理者的管理思 想和经营方式还停留在行政领导的角色上，没有从根本上 转变经营观念，把企业当作自主经营、自负盈亏的法人实 体去经营，“自主经营，自负盈亏”基本上是一句空话。 一旦经营管理出了问题，负担损失的仍然是国家而不是厂 长或者经理。不少企业的内部财务控制制度残缺不全或者 有关内容不够合理，或者制度制定的比较笼统，不具有操 作性，更多的是有章不循，有法不依。这种执行中的随意 性使内部财务控制失去了它应有的严肃性和科学性。 内部财务控制人员素质低下，内部控制意识薄弱 虽然内部制度的日益健全完善，但许多职工对强化内 部控制的认识仍然不够，导致内部管理控制规范的具体执 行和实施不到位。现实生活中，企业内部控制的各项制度 和措施虽然齐全，但仍然存在着管理者贪污腐化、员工消 极怠工等现象，究其原因，在一定程度上是因为没有重视 人在内部控制中的作用，从而导致内部控制制度流于形式 并没有起到相应的作用。 预算执行力度不够，造成费用支出失控，潜在亏损增 加 某些企业为了搞活经济，允许部门经理开支一定比例 的业务费用，但对分配的适用范围无明确规定，更无约束 监督机制，导致部门经理大手大脚，挥霍浪费，使本来微 利的企业出现亏损，本来亏损的企业雪上加霜：有的企业 由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采 购、验收、保管、运输、付款等职责没有实现严格分离， 存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录核对， 再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产大量 流失。 缺乏有效的内部监督，内部控制制度不健全 在我国有相当一部分企业没有建立内部审计制度，有 的企业建立了审计制度，但内审机构并没有充分发挥其应 有的作用，内部审计未得到足够的重视和支持，这就导致 企业内部监管不力。导致同级部门间缺乏必要的交流，信 急沟通不灵活，协调性差，效率低下，对市场的反应迟钝。 风险意识差，内外压力不够 由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈， 企业经营风险不断提高。但是从我国企业的现状来看，企 业的风险意识并没有提到应有的高度，基本上还停留在计 划经济时代卖方市场的水平上，没有形成风险意识，更缺 乏有效的风险管理机制。 三、完善企业内部财务控制的基本对策 完善公司治理的财务组织结构，建立健全现代企业制 度 基于公司治理的财务组织结构是从财务组织机构设置、 权责配置、人员配备、财务控制中心定位等方面来确定股 东会、董事会或监事会、经理层等不同权力主体之间关系 的制度安排。涉及两方面内容，一是公司控制导致股东会、 董事会或监事会、经理层等权力主体之间形成不同的权利 边界，分权与制衡的控制和财务控制注重股东会、董事会 或监事会、经理层之间的制衡。基于公司治理的财务组织 结构是针对不同的权力主体确立财务控制权，建立财务组 织结构和运行机制。二是针对投资中心、利润中心、成本 中心分别确立不同层次权力中心的财务控制权，要注意财 务控制制度安排以及实施的合法性，以避免大股东对中小 股东权益的损害，避免发生违法行为。 经营管理风险较大时，有必要建立风险控制委员会； 建立的审计委员会与经营者独立，同时要确立审计委员会 与内部审计经理之间的信息沟通与制约关系，避免或减少 信息不对称。 建立健全基于企业治理机制的财务预算管理制度 XX 年财政部颁布实施了关于企业实行财务预算管理 的指导意见，明确指出企业财务预算应当围绕企业的战 略要求和发展规划，以业务预算、资本预算为基础，以经 营利润为目标，以现金流为核心进行编制，并主要以财务 报表形式予以充分反映。理解和把握财务预算管理应该立 足于公司治理机制，它不仅是一种管理制度和控制方略， 更是一种管理理念。一个健全的企业财务预算制度实际上 是完善的法人治理结构的良好体现而财务预算管理的实施 也将促进现代企业制度的建立和公司治理结构的完善。 然而，在我国实施财务预算管理还只能说是一个开始， 在认识上仍然存在许多需要澄清的误区，在实践上更是存 在许多操作层面上需要梳理的问题。 加强内部审计，完善内部财务控制制度 在企业各个层级的人员中，就内部控制而言，内部审 计人员具有极其重要而又特殊的地位，内部审计既是企业 内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要 力量。在现代企业管理过程中，内部审计人员被赋予新的 职责和使命因此，审计部门的作用不仅在于监督企业的内 部控制是否被执行，还应该帮助组织进行控制环境的营造， 成为内部控制过程设计的顾问，建议管理当局建立一种健 康积极的组织文化，使成员能自觉把办事准确和职业道德 放在第一位。 在公司治理的机构设置上应体现内部财务控制的要求， 如设置财务总监、总会计师岗位，并实行双向控制等。在 管理制度上，应建立健全如经营计划制度财务预算制度、 指标考核制度等。 强化对内部财务控制制度实施情况的检查与考核，并 建立有效的激励机制 为了保证企业内部财务控制制度能有效的发挥作用， 并使之不断完善，企业必需定期对内部财务控制制度的执 行情况进行检查与考核，看企业内部财务控制制度是否得 到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么 内部财务控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生 或已经造成什么后果对于严格执行内部财务控制制度的， 给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行 政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩只有做到压力与动 力相结合才能最终达到内部财务控制的目的。 形成一套完善的内部财务控制体系 1、货币资金管理的内部控制。货币资金是企业财务控 制的核心，合理使用资金，加强资金使用过程的控制，应 建立货币资金管理制度，在资金筹集上要合理地确定筹资 规模、筹资结构和筹资方式，防范财务风险的发生。在资 金使用上，更要严加调控。坚持先重点后一般的原则，对 所有用款均编制用款计划建立以现金流量预算为龙头的资 金全面预算管理体系。 2、实物资产的内部控制。在现代化企业管理中实物控 制与货币资金控制处在同等重要的位置。企业应设置独立 的采购部门或独立的采购人员，根据授权委托进行采购活 动。所采购的物品，需经各车间、部门或存储部门提出计 划，由领导审核批准后，到财务办理支款手续，然后进行 采购。购入的货物均应由独立于采购、存储部门以外的部 门负责验收并填制验收单，交存储部门点验检查后签收， 财务部门根据附有入库单的原始凭证处理账目。对采购人 员要建立严格的奖惩制度。定期抽查、检验所购物品质量 是否合格、价格是否真实。对大宗采购项目有公开招标条 件的可公开招标。增加采购环节的透明度。 3、对往来账的内部控制。企业应通过严格的财务计划 将赊销货物增加的销售额与资金占用成本、可能发生的坏 账损失和赊购货物所放弃的价格优惠、拖欠货款影响企业 信誉的可能性结合起来。选择综合资金最小的方法作为往 来账的控制目标。日常控制则要考核往来账的存在性、真 实性；及时与对方核对。 4、对收入和成本费用的控制。收入的控制首先是建立 健全开票及收款制度。即销售业务发生后，由专人对照合 同、销售通知单开具发货票；然后交由财务部门收款。对 退货、销售折扣应按财务制度及税法规定及时取得退货证 明，按时冲减收入额。退回的货物及时入库。企业对费用 的支出应制定严格的控制目标。应根据企业的生产能力和 市场占有率预计销售收入额，据以制定目标成本。同时参 照上年的费用制定本年费用计划。成本费用计划一经确定， 即应成为企业进行管理的控制目标，费用