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关于企业欠税强制执行的几点思考 今年上半年，我们对某皮革手套企业实施了查封扣押、 拍卖变卖等一系列税收强制执行措施，变卖抵税货物成交 金额 228000 元，减除拍卖费用后净入库税款 214860 元， 解决了该企业长期拖欠查补税款难题。同时通过对该类企 业强制执行的有益尝试，发现了不少问题，也为今后的强 制执行工作积累了经验。 一、案件强制执行简介 该皮革手套企业查补欠税发生于 XX 年，已拖欠近三年。 企业于 XX 年底关停。在税款执行中，采取了书面催缴、上 门催缴、停供发票、停止出口退税等多种方法，收效甚微， 企业拒不履行纳税义务，清欠计划得不到落实，累计欠税 138 万元。当清欠陷入困境时，又获悉企业有转移资产迹象。 事不宜迟，报经上级批准，我们迅速采取税收强制执行措 施，查封扣押企业库存商品货物手套、皮革、铝合金门窗 200 万元，依法拍卖变卖，实现抵税货物变现上缴国库，清 缴欠税 214860 元。清欠阶段性完毕。 二、案件强制执行特点分析 由于我们是第一次处理此类案件，经验不足，虽然总 体较成功，但尚不完美，有必要认真总结经验、找出不足。 综观全过程，有三个问题值得关注： 程序是否合法、手续是否完备 整个执行过程要做到程序合法，手续完备，环环紧扣， 方法得当。首先必须全面调查核实企业资产情况，包括固 定资产、流动资产、出租资产、出借资产、抵押资产，了 解资产的来龙去脉，不遗漏可执行资产，亦不可将先于欠 税已设立抵押权资产列入查封扣押清单，在此基础上，按 照欠税额度，确定强制执行资产的品种、数量和金额，其 金额应大于欠税额度；确定强制执行方式，选用冻结扣缴 存款、查封、扣押货物中一种方式或数种并用；其次，经 报批，下达税收保全措施决定书，对强制执行资产进行清 查盘点，填写查封扣押财产清单，并做询问笔录，做到内 容全面，签字盖章齐全。特别注意的是当清查盘点因人手 不够，工作量太大采取抽检时，因企业可能会以少报多， 以次充好，蒙混过关，此时在询问笔录中一定要对货物数 量和质量的保管责任进行明确，指令企业负责保管，承担 保管责任。本案中，因企业原因，导致皮革和手套实物比 清单短少 4 万元，在拍卖实物交割环节产生纠纷，企业当 事人开始不承认短少这一事实，由于在询问笔录及查封清 单中均已明确：如实物数量和质量与查封清单中数量和质 量有差异，以实物数量和质量为准，且差异责任由企业承 担，企业自知理亏，出具了承诺书，承担了全部责任。因 此及时化解了一场纠纷。 在拍卖变卖环节，要严格按照国家税务总局第 12 号 抵税财物拍卖、变卖试行办法规定执行：第一，选择 合法、信誉好、资质优的拍卖公司，签订委托拍卖合同， 保证拍卖变卖公开、公平、公正进行，既要达到变现入库 目的，又要尽量减少拍卖变卖费用，减轻纳税人负担。第 二，确定抵税货物保留价，税务机关与被执行人协商确定， 协商不成的，由税务机关参照市场价、出厂价或评估价确 定。当参照评估价时，由于物价认证部门一般采用成本价 作为评估标准，因此评估价比市场价、出厂价要低，这时 应深入市场、同行调研，确立客观、合理的保留价，切实 维护被执行人的合法权益。第三，遵循二次拍卖二次变卖 程序，不能从简。第一次流拍后，保留价降价三分之一， 第二次流拍后变卖，保留价再降价三分之一，第一次变卖 不成功，保留价再降价三分之一，经二次定价变卖仍未实 现变卖的，以市场上可接受的价格进行变卖。 货物贬值与办案周期问题 本案从案发，到检查、执行历时三年，周期长，税收 保全未能提前介入，被执行人银行存款为零，库存大量滞 销品、残次品，货物严重贬值。抵税货物原出厂价 200 万， 成本价 180 万，价格认证中心鉴定价 687300 元，货物贬值 1112700 元，不仅如此，经过二次拍卖仍流拍，最后变卖成 交价为 228000 元，货物贬值的事实充分表明抵税货物滞销， 存在严重瑕疵。其原因有三：一、出厂价、评估价与市场 可变现价差额较大，查封的成品、材料由于积压时间长， 表面已开始泛色，出现斑点。二、抵税货物不成批量。三、 抵税货物原是外销产品，手套上印有专用注册商标，只能 局限于内销处置，也给变现带来困难。由此可以看出，介 入越早，执行效率就高，效果就好。反之，时过境迁，企 业逃税机会就多，处理就难，更有甚者，尚未执行，企业 早就闻风而动，人走楼空，逃之夭夭了。 欠税企业与关联企业税收连带责任问题 本案欠税企业资产已强制执行完毕，但欠税仍未全部 清欠完毕。由于被执行人重新注册了一家公司，我们开始 思考欠税企业与关联企业税收连带责任问题。但根据目前 掌握的证据还无法适用税收征管法第四十八条追究其 关联企业税收连带责任。 三、案件引发的思考 该案的有效处理，积累了欠税强制执行的经验，也反 映出一些欠税强制执行的薄弱环节，我们建议： 1、认清强制执行工作对加强征管查、遏制偷税漏税的 重大意义，创新、完善强制执行工作方法，努力使强制执 行工作合法化、科学化、规范化、精细化，有效规避执法 风险。 2、明确税收征管法第四十八条关于合并、分立适 用的具体内容，对欠税在前，恶意合并、分立借机逃税的 纳税人，不论以何种形式，不论合并、分立后企业法人是 何名义，只要查实企业产权属欠税人所有，或与他人共有， 或企业名为他人，实为欠税人的，或欠税企业与关联企业 有资金联系的，一律承担税收连带责