第5章资产计价与收益决定

会计学 原理AccountingPrinciples5 资产计价与收益决定 第一节 资产计价一、资产计价的基本原则与内容（一）资产计价的基本原则1.以历史成本作为 基本 的计量属性2.保持资产计价方法的一致性会计学原理 5 资产计价与收益决定（二）资产计价的内容会计学原理 5 资产计价与收益决定资产（如材料、商品等）取得（如购买、制造）耗用（如销售、消耗）结存 （期末持有）历史成本 历史成本历史成本资产数量变动的基本规律会计学原理 5 资产计价与收益决定期初持有资产数期内增加资产数期内耗用资产数期末持有资产数 =期初持有资产数期内增加资产数期内耗用资产数期末持有资产数=二、债权计价（一）应收账款计价涉及的主要问题1.应收账款的界定2.应收账款计价模式应收账款账面数 坏账 =应收账款净额 核心问题：坏账的确认与计量 坏账及其计量坏账（ Bad Debts）的含义“ 不能收回的应收款项 ”坏账形成的主要原因 债务人消失 债务人破产 债务人无力偿债会计学原理 5 资产计价与收益决定（二）债权计价方法1.应收账款余额百分比法计量原理：坏账损失数 = 应收账款期末账面余额 坏账率注意应收账款余额：当期期末数坏账率：根据近几年经验确定会计学原理 5 资产计价与收益决定2.赊销净额百分比法计算原理 ：当期赊销净额 坏账率 =坏账损失注意当期赊销净额：当期；赊销；净额（扣除折让等）坏账率：根据近几年经验确定会计学原理 5 资产计价与收益决定3.账龄分析法思路 ：根据应收账款欠款期的长短确定坏账比例，进而计算坏账损失数额。会计学原理 5 资产计价与收益决定例：澜湖公司 06年度应收账款情况及坏账损失计算结果如下表。会计学原理 5 资产计价与收益决定组别 欠款期 应 收 账 款余 额 坏 账 率 坏 账损 失数1 1-3个月 900000 0% 02 3-12个月 120000 0.5% 6003 1-3年 60000 5% 30004 3年 14000 50% 7000合 计 1094000 10600三、存货计价（一）存货及其特点1.含义“企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等 ”2.特点 主要流动资产 流动性强会计学原理 5 资产计价与收益决定（二）取得存货的计价1.外购材料实际成本的确定（ 1）买价（ 2）采购费用（含运费、装卸费、保险费等）2.产品生产成本的确定（计量）（ 1）直接材料费（ 2）直接人工费（工资及福利费）（ 3）制造费用会计学原理 5 资产计价与收益决定例：澜湖公司 7月 5日购入甲、乙两种材料。甲材料 2000公斤，单价 10元；乙材料 4000公斤，单价 8元。货款 52000元用银行存款付清。 7月 5日用银行存款支付甲材料运输保险费 2000元。 7月 8日用银行存款支付甲乙材料运输费 3000元。7月 9日两种材料全部验收入库。计算甲、乙两种材料的实际采购成本。（假设按甲、乙材料的重量比例分摊运输费）会计学原理 5 资产计价与收益决定例：朗能公司 6月初投产 A、 B产品各 500件。 A产品耗用甲种材料 15000公斤（实际单位成本 4元）， B产品耗用乙种材料 6000公斤（实际单位成本 8元）。生产 A产品工人的工资费用 20000元、福利费用 2800元， B产品工人的工资费用30000元、福利费用 4200元。两种产品应负担的全部制造费用为 10000元（按生产工人工资比例分配）。 A、 B产品全部完工，并验收入库。计算 A、 B产品的实际生产成本。会计学原理 5 资产计价与收益决定（三）期末持有存货与期内耗用存货的计价1.存货盘存制度 存货数量确定方法（ 1）账面盘存制（ Perpetual Inventory Systems） 平时在账户中连续地记录存货的增加和减少，并随时计列其结存数的方法。基本原理：会计学原理 5 资产计价与收益决定期初存货结存数本期存货增加数 本期存货减少数 =期末存货结存数上期转入 平时在账面记录中反映 平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果核对（ 2）定期盘存制（ periodic inventory system） 平时在账户中只记录存货增加数，期末通过实地盘点确定结存数量，再倒挤期内减少数（或耗用数） 的方法。基本原理： 会计学原理 5 资产计价与收益决定期初存货结存数本期存货增加数 本期存货减少数期末存货结存数= 上期转入 平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果（ 3）两种盘存制度之比较 存货控制效果账面盘存制：完整、系统的控制作用实地盘存制：应加强对实物的监控 计算工作量账面盘存制：工作量大实地盘存制：工作量小会计学原理 5 资产计价与收益决定2.期末持有存货与期内耗用存货的计价方法基本方法：实际进价法 （ Specific Identification） 先进先出法 （ First In, First Out FIFO）后进先出法 （ Last in, First Out LIFO）加权平均法 （ Weighted Average）会计学原理 5 资产计价与收益决定（ 1）个别计价法 以某批存货取得时的实际单位成本确定该批存货的 发出成本的一种计量方法。会计学原理 5 资产计价与收益决定例：某公司对 A商品采用账面盘存制进行核算， 12月份 A商品的购入、销售（销售单价均为 10元 /件）和结存情况如下表所示。要求：计算本期销货成本、期末结存存货成本以及毛利。会计学原理 5 资产计价与收益决定本期可供销售 A商品总成本 =1006+1007+1008=2100（元）本期 A商品销售成本 =期末结存的 A商品成本 =注： 12月 4日销售的 20件 A商品属于期初存货； 12月 15日销售的 40件 A商品是 12月 8日购进的；12月 25日销售的 120件 A商品中有 60公斤属于期初存货，另外 60件是 12月 18日购入的。即本期期末结存的 120件 A商品中，有 20件系期初存货， 60件系 12月 8日进货， 40件系 12月 18日进货。2005年 摘要 收入 发 出 结 存月 日 数量 单 价 金 额 数量 单 价 金 额 数量 单 价 金 额12 1 期初 结存 100 6 6004 销 售 208 购进 100 7 70015 销 售 4018 购进 100 8 80025 销 售 1206 120 80 6 480 80 6 480100 7 7007 280 80 6 480 60 7 42080 6 48060 7 420100 8 800 20 6 12060 7 42040 8 320 206 + 407 +（ 606+608） =1240（元）2100 1240=860（元）或 206+60 7+40 8=860（元）60606 3608 480财务会计学 5 资产计价与收益决定 计量单位：件总账科目：库存商品明细科目： A商品明细分类账毛利 =1800 1240=560（元）（ 2）先进先出法 在假定先取得的存货先行耗用或销售的条件下对存货价值进行计量的方法。 会计学原理 5 资产计价与收益决定本期 A商品的销售成本 =期末结存的 A商品成本 =2005年 摘要 收入 发 出 结 存月 日 数量 单 价 金 额 数量 单 价 金 额 数量 单 价 金 额12 1 期初 结存 100 6 6004 销 售 208 购进 100 7 70015 销 售 4018 购进 100 8 80025 销 售 1206 120 80 6 48080 6 480100 7 70040 6 240100 7 700 6 24040 6 240100 7 700 100 8 800408020 7 140100 8 8006 2407 560206 + 406 +（ 406+807） =1160（元）2100 1160=940（元）会计学原理 5 资产计价与收益决定计量单位：件总账科目：库存商品明细科目： A商品明细分类账毛利 =1800 1160=640（元）（ 3）后进先出法 假定后取得的存货先行耗用或销售的条件下对存货价值进行计量的方法。 会计学原理 5 资产计价与收益决定本期 A商品的销售成本 =期末结存的 A商品成本 =2005年 摘要 收入 发 出 结 存月 日 数量 单 价 金 额 数量 单 价 金 额 数量 单 价 金 额12 1 期初 结存 100 6 6004 销 售 208 购进 100 7 70015 销 售 4018 购进 100 8 80025 销 售 1206 120 80 6 48080 6 480100 7 70080 6 48060 7 420 7 28080 6 48060 7 420 100 8 8001002080 6 48040 7 2808 8007 140206 + 407 +（ 1008+207） =1340（元）2100 1340=760（元）会计学原理 5 资产计价与收益决定计量单位：件总账科目：库存商品明细科目： A商品明细分类账毛利 =1800 1340=460（元）（ 4）加权平均法 把本会计期间全部可供耗用或销售存货的总成本平均分配于所有单位量，即按当期存货的平均单位成本计算期末持有存货及本期耗用或销售存货价值的方法。会计学原理 5 资产计价与收益决定加权平均单位成本 =本期可供耗用或销售的存货总成本本期可供耗用或销售的存货总数量 =期初存货成本 本期购入存货成本期初存货数量本期购入存货数量本期耗用或销售的存货成本 =本期耗用或销售的存货数量 加权平均单位成本期末存货成本 =期末存货数量 加权平均单位成本会计学原理 5 资产计价与收益决定加权平均单位成本 =1006+1007+1008100+100+100 = 7（元）本期 A商品销售成本 =1807=1260（元）期末结存的 A商品成本 =1207=840（元）毛利 =1800 1260=540（元）会计学原理 5 资产计价与收益决定不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境）先 进 先出法 加 权 平均法 后 进 先出法 结 果本期耗用材料成本 1160 1260 1340 小 大期末 结 存材料成本(存 货 价 值 )940 840 760 大 小毛 利(利 润 ) 640 540 460 大 小四、固定资产计价（一）固定资产及其特点1.含义“企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。 ”2.特点 使用年限长 单位价值