第二章会计要素与会计科目

键入文字鑫源财务 2012 年会计讲座第二章 会计要素与会计科目第一节 会计要素一、会计要素的概念及分类1.定义：会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计要素又称为财务报表要素。2.企业会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润3.作用：符合会计要素定义并满足其确认条件的项目，应在资产负债表或利润表内得到确认。【例题单选题】（ ）是会计核算对象的基本分类。A.会计科目 B.会计账户C.会计要素 D.资金运动正确答案C答案解析会计要素是对会计对象进行的基本分类。【例题判断题】资产、负债、所有者权益三项会计要素表现相对静止状态的资金运动，能够反映企业的经营成果。（ ）正确答案答案解析资产、负债、所有者权益三项会计要素表现相对静止状态的资金运动，能够反映企业的财务状况。（一）资产1.定义：资产是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.特征： （1）企业拥有或控制的资源：资产是为企业拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业能够控制的。融资租赁租入的固定资产是本企业资产【注意】企业是否拥有一项资源的所有权并不是确认资产的绝对标准。键入文字鑫源财务 2012 年会计讲座（2）资产预期会给企业带来经济利益【注意】已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，不能确认为企业的资产。（3）资产是由过去的交易或事项形成的。【注意】企业预期在未来发生的交易或事项不能形成资产。3.确认的要求：同时满足以下两个条件：一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业；二是该资源的成本或价值能够可靠地计量。4.分类流动资产在一年内或在超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产货币资金（库存现金、银行存款和其他货币资金）、交易性金融资产、应收及预付款项（应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款和预付账款等）、存货（产成品、在产品、半成品、商品以及各种原材料、燃料、包装物和低值易耗品）等。非流动资产流动资产以外的其他资产长期投资（股权投资、持有至到期的债券和其他）、固定资产（房屋、建筑物、机器设备、运输设备等）、无形资产（专利权、非专利技术、商标权、著作权和土地使用权等）和其他资产等。【例题多选题】资产的特征包括（ ）。 A.过去的交易或事项形成B.必须拥有所有权C.必须具有实物形态 D.预期能够给企业带来的经济利益正确答案AD答案解析资产的特征：资产是由过去的交易或事项形成的，预期会给企业带来经济利益的，企业拥有或控制的资源。【例题多选题】下列属于企业流动资产的是（ ）。A.交易性金融资产B.预收账款C.应收账款 D.土地使用权正确答案AC答案解析考核流动资产内容。（二）负债1.定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.特征：（1）企业承担的现时义务。键入文字鑫源财务 2012 年会计讲座【注意 1】可以是法定义务，也可以是推定义务；不可以是潜在义务。【注意 2】未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务。（2）预期会导致经济利益流出企业。（3）过去交易或事项形成的。【注意】正在筹划的未来交易或事项，如业务计划等，并不构成企业的负债。3.确认的要求：同时满足以下两个条件：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业。二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。4.分类流动负债 在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务 如短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。非流动负债还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务 如长期借款、应付债券、长期应付款等【例题多选题】负债的特征有（ ）。A.导致经济利益流出企业 B.企业将来要清偿的义务C.承担的潜在义务D.由于过去交易或事项所引起正确答案ABD答案解析负债的特征：（1）企业承担的现时义务。（2）预期会导致经济利益流出企业。（3）过去交易或事项形成的。【例题判断题】正在筹划的未来交易事项，也会产生负债 。（ ）正确答案答案解析负债是过去交易或事项形成的，正在筹划的不属于负债。【例题单选题】下列项目中，使负债增加的是（ ）。 A.赊购材料B.用银行存款购买办公用品 C.发行股票D.用银行借款归还应付货款正确答案A答案解析B 选项已经支付了没有形成负债。C 选项是所有者权益增加、资产增加。D 选项是负债一增一减。（三）所有者权益1.定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。公司制企业中所有者权益又称为股东权益。2.所有者权益的来源（1）所有者投入的资本：包括构成企业注册资本或股本部分的金额、投入资本超过注册资本或股本部分的金额。键入文字鑫源财务 2012 年会计讲座（2）直接计入所有者权益的利得和损失【注意】利得和损失来自非日常活动，分为直接计入所有者权益的和直接计入利润的。（3）留存收益：历年生产经营活动取得的净利润的留存额，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。3.所有者权益的分类：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润来源 分类 实收资本（或股本） 所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失资本公积盈余公积 留存收益未分配利润 4.确认：所有者权益的确认和计量，主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。5.先后：在企业清算时，资产要先清偿债务，有剩余才会分配给投资者。先负债，后所有者【例题单选题】下列各项不一定属于所有者权益的有（ ）。A.所有者投入的资本超过其在注册资本中所占份额的部分B.利得和损失C.盈余公积D.未分配利润正确答案B答案解析利得和损失有直接计入利润的部分。【例题多选题】在我国，留存收益主要包括（ ）。A.资本公积B.实收资本 C.盈余公积键入文字鑫源财务 2012 年会计讲座D.未分配利润正确答案CD答案解析留存收益包括：盈余公积和未分配利润。（四）收入1.定义：是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.特征：（记忆）（1）收入是在日常活动中形成的。日常活动收入：销售商品、销售原材料、出租、提供劳务非日常活动利得：出售固定资产、无形资产所取得的收益、接受捐赠收益、收到罚金收益（2）收入最终会导致所有者权益的增加。（3）收入是与所有者投入无关的经济利益的总流入。【注意】并非所有引起的所有者权益增加的都是企业的收入。【补充】不包括为第三方或客户代收的款项。3.确认的要求：一是与收入相关的经济利益很可能流入企业。二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少。三是经济利益的流入能够可靠地计量。4.收入的分类按其性质的不同：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。【例题单选题】根据企业会计准则收入规定，企业的日常经营收入不包括（ ）。 A.销售商品的收入B.出售固定资产的收入C.转让无形资产使用权收入D.提供运输业务的收入正确答案B答案解析B 选项属于利得。【例题多选题】下列表述正确的是（ ）。A.所有者权益增加一定表明企业获得了收入B.收入是指企业所有活动中形成的经济利益的总流入C.收入这个要素不包括营业外收入D.收入按照性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入 正确答案CD答案解析所有者权益增加不一定表明企业获得了收入；收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入；收入指的是企业的营业收入。（五）费用1.定义：企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.特征：（1）费用是在日常活动中形成的。（记忆注意事项）日常活动费用 非日常活动损失：处置固定资产、无形资产等非流动资产的损失，因违约支付罚款，对外捐赠、因自然灾害等原因造成的财产损失。（2）费用会导致所有者权益的减少。（3）费用导致的经济利益的总流出与向所有者分配利润无关。键入文字鑫源财务 2012 年会计讲座【注意】并非所有引起的所有者权益减少都是企业的费用。3.确认的要求：一是与费用相关的经济利益很可能流出企业。二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加。三是经济利益流出的金额能够可靠地计量。4.费用的分类主营业务成本营业成本 与营业收入相配比其他业务成本销售费用管理费用按照其与收入的配比关系 期间费用 与本期间相配比的费用财务费用【例题多选题】属于期间费用账户的是（ ）。A.财务费用 B.制造费用 C.主营业务成本D.销售费用正确答案AD答案解析期间费用包括：销售费用、管理费用、财务费用。【例题判断题】费用与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关。（ ）正确答案（六）利润1.定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润日常活动利润非日常活动利润营业利润非营业利润（收入-费用）（直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失）2.分类：营业利润、利润总额和净利润。【例题判断题】如果利润0，表示企业盈利；如果利润0，表示企业发生了亏损。（ ）正确答案二、会计要素的计量1.定义：反映的是会计要素金额确定的基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。2.内容：历史成本一般应当采用历史成本 取得或制造某一财产物资时实际支付的现金或其他等价物。重置 采用重置成 按照当前的市场条件，重新取得同样的一 应用于盘盈固定资产的计量键入文字鑫源财务 2012 年会计讲座成本 项资产所需要支付的现金或现金等价物。可变现净值指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用及相关税费后的净值。应用于存货资产减值情况下的后续计量现值现值是指对某一资产的未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值考虑了货币时间价值因素应用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等公允价值本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算。应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等方面【例题单选题】按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算是（ ）计量属性。A.历史成本B.重置成本C.现值D.公允价值正确答案A【例题单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（ ）。A.现值B.重置成本C.历史成本D.公允价值正确答案C答案解析企业在对会计要素进行计量时，一般采用的是历史成本。第二节 会计科目一、会计科目的概念（一）定义：会计科目是按照经济内容对各会计要素的具体内容进行分类核算的项目。【注意】区分会计要素、会计科目第一层次会计对象键入文字鑫源财务 2012 年会计讲座第二层次会计要素（是会计对象的具体化）第三层次会计科目（是会计要素的具体化）（二）意义1.会计科目是复式记账的基础。2.会计科目是编制记账凭证的基础。3.会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。4.会计科目为编制会计报表提供了方便。【例题判断题】会计科目是对会计对象进行分类核算的项目。（ ）正确答案答案解析会计科目是对会计要素进行分类核算的项目。二、会计科目的分类（一）按其归属的会计要素分类按其所归属的会计要素的不同，通常可以划分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目五大类。1.资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。 2.负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。 3.所有者权益类科目：按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。（1）反映资本的科目有实收资本、资本公积（2）反映留存收益的科目有盈余公积、本年利润、利润分配4.成本类科目：按成本内容和性质可以分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。 （1）反映制造成本的科目有生产成本和制造费用（2）反映劳务成本的科目有劳务成本5.损益类科目：按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。（1）反映收入的科目有主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等（2）反映费用的科目有主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用等（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类例如：应付账款A 公司 100 应付账款B 公司 200 （明细分类）键入文字鑫源财务 2012 年会计讲座应付账款 300 （总分类）1.定义：（1）总分类科目（一级科目或总账科目），是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。（2）明细分类科目（二级科目、多级科目或明细科目），是对总分类科目作进一步分类、提供更详细信息的科目。2.关系总分类科目对明细分类科目具有统驭和控制作用，而明细分类科目是对其所属的总分类科目的补充和说明。【注意】并不是所有的科目都有二级科目、三级科目；明细科目不是越多越好。【例题多选题】下列属于成本类科目的是（ ）。A.生产成本 B.主营业务成本 C.制造费用 D.销售费用正确答案AC答案解析选项 BD 属于损益类科目。【例题单选题】下列属于所有者权益类科目的是（ ）。A.银行存款 B.短期借款 C.应收账款 D.利润分配正确答案D答案解析所有者权益科目包括实收资本、资本公积、本年利润、利润分配和盈余公积。【例题多选题】下列会计科目属于损益类科目的是（ ）。A.营业外支出 B.营业税金及附加 C.主营业务收入 D.制造费用正确答案ABC答案解析选项 D 属于成本类科目。【例题多选题】下列属于明细分类科目的有（ ）。A.原料及辅助材料 B.短期借款C.长期股权投资 D.应交增值税正确答案AD答案解析选项 A 是原材料的明细科目，选项 D 是应交税费的明细科目。【例题多选题】以下有关明细分类科目的表述中，正确的有（ ）。A.明细分类科目也称一级会计科目B.明细分类科目是对总分类科目作进一步分类的科目C.明细分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类的科目D.明细分类科目是能提供更加详细更加具体会计信息的科目键入文字鑫源财务 2012 年会计讲座正确答案BD答案解析明细分类科目也称二级会计科目或多级会计科目，是对总分类科目进一步的说明，是对会计要素具体内容进行详细说明。三、会计科目的设置（一）会计科目的设置原则1.合法性原