第7章业绩评价

第 7章 业绩评价 第一节 责任中心 第二节 内部转移价格 本章复习思考题 1第一节 责任中心 责任中心的涵义及其特征 成本中心 利润中心 投资中心 成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系 2一、责任中心的涵义责任中心是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。 责任中心 成本中心利润中心投资中心3二、 成本中心 成本中心的涵义 成本中心的类型 成本中心的考核指标 成本中心的特点 责任成本的计算4成本中心的涵义成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它处于企业的基础责任层次。成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。 5成本中心的类型 技术性成本中心又称标准成本中心 必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。通常，标准成本中心的典型代表是制造业工厂、车间、工段、班组等。 酌量性成本中心又称费用中心适用于那些产出物不能用财务指标采衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。对于费用中心，唯一可以准确计量的是实际费用，无法通过投入和产出的比较来评价其效果和效率，从而限制无效费用的支出，因此，有人称之为无限制的费用中心。 6成本中心的特点 成本中心只考评成本费用不考评收益 成本中心只对可控成本承担责任 成本中心只对责任成本进行考核和控制 7可控成本 是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。 可控成本的特点：u特定的责任中心u特定的时间范围u特定的空间范围成本中心的特点 责任成本责任成本是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的 全部可控成本。 8成本中心的特点 责任成本与产品成本的关系区别： 归集和分配的对象不同 分配的原则不同 核算的基础条件不同 核算的主要目的不同 联系： 成本都是由生产经营过程中的资金耗费构成 一定时期内，全部责任成本之和应当等于全部产品成本之和 通常情况下，直接成本大多数属于变动成本，变动成本大多数属于可控成本，间接成本大多数属于固定成本，固定成本大多数属于不可控成本。9 假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。 假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。 某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。成本中心的特点 可控成本的确定原则10成本中心的考核指标 标准成本中心的考核指标 ： 既定产品质量和数量条件下的标准成本。标准成本中心不需要作出价格决策、产量决策、产品结构决策以及设备技术决策。值得强调的是，如果标准成本中心的产品没有达到规定的质量，或没有按计划生产，则会对其他单位产生不利的影响。 费用中心的考核： 使用费用预算来评价费用中心的成本控制业绩。如何确定费用的预算数额：一个办法是考察同行业类似职能的支出水平。另一个解决办法是零基预算法，即详尽分析支出的必要性及其取得的效果，确定预算标准。11标准成本中心的考核指标责任成本变动额 =实际责任成本 -预算责任成本责任成本变动率 =责任成本变动额 /预算责任成本【 例 7 1】 12【 例 7 1】 成本中心考核指标的计算 已知：某企业第一车间是一个成本中心，只生产 A产品。其预算产量为 5 000件，单位标准材料成本为 100元件；实际产量为 6 000件，实际单位材料成本 96元。假定其他成本暂时忽略不计。 要求：计算该成本中心消耗的直接材料责任成本的变动额和变动率，分析并评价该成本中心的成本控制情况。 假定单位标准材料成本 10元千克 10千克件假定实际单位材料成本 12元千克 8千克件13解 依题意责任成本变动额 96 6 000-100 6 000 -24 000（元）（ F）责任成本变动率 100% -4%（ F）计算结果表明，该成本中心的成本降低额为 24 000元，降低率为 4%。 14其原因分析如下：由于材料价格上升对成本的影响：（ 12-10） 86 000 96 000（元）（ U）由于材料用量降低对成本的影响：10（ 86 000-106 000） -120000（元） (F)该成本中心的直接材料成本节约了 24 000元15原因分析与评价：1由于材料采购价格上升致使成本超支了 96 000元，这属于一车间的不可控成本，应将此超支责任由该车间转出，转由采购部门承担。2由于材料用量降低使得成本节约了120 000元，属于该中心的取得成绩。 16三、利润中心 利润中心的涵义 利润中心的类型 利润中心的成本计算 利润中心的考核指标 17利润中心的涵义利润中心是指能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平的责任中心。利润中心拥有供产销的权利，但没有投资决策权。 18利润中心的类型按照收入来源的性质不同，利润中心可分为自然利润中心与人为利润中心两类。 自然的利润中心： 直接向企业外部出售产品，在市场上进行购销业务的利润中心。人为的利润中心： 主要在企业内部按照内部转移价格出售产品的利润中心。 19 边际贡献 =销售收入 -变动成本总额-以边际贡献作为业绩评价依据不够全面，因为部门经理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和变动成本的划分上有一定的选择余地。因此，业绩评价至少应包括可控制的固定成本。 可控边际贡献 =边际贡献 -可控固定成本-以可控边际贡献作为部门经理业绩评价依据可能是最好的，它反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力。利润中心的考核指标20 部门边际贡献 =可控边际贡献 -不可控固定成本-以部门边际贡献作为业绩评价依据，可能更适合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献，而不适合于部门经理的评价。 税前部门利润 =部门边际贡献 -公司管理费用 -以税前部门利润作为业绩评价依据通常是不合适的。因为公司总部的管理费用是部门经理无法控制的成本，由于分配公司管理费用而引起部门利润的不利变化，不能由部门经理负责。而且分配给各部门的管理费用随意性比较大。 利润中心的考核指标21 某公司的某一部门的数据如下（单位：元）： 部门销售收入 15 000 已销商品变动成本和变动销售费用 10 000 部门可控固定间接费用 800 分配的公司管理费用 1 000【 例 7 2】 利润中心考核指标的计算22收入 15 000变动成本 10 000（ 1）边际贡献 5 000可控固定成本 800（ 2）可控边际贡献 4 200不可控固定成本 1 200（ 3）部门边际贡献 3 000公司管理费用 1 000（ 4）部门税前利润 2 000【 例 7 2】 利润中心考核指标的计算23四、投资中心 投资中心的涵义 投资中心的考核指标24投资中心的涵义 投资中心是指某些分散经营的单位或部门，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。投资中心的经理不仅能控制成本和收入，而且能控制占用的资产，因此，不仅要衡量其利润，而且要衡量其资产并把利润与其所占用的资产联系起来。 25投资中心的考核指标 投资报酬率 计算公式：部门边际贡献 /部门资产假设某个部门的资产额为 20 000元，部门边际贡献为 4 000元，那么投资报酬率为 20：投资报酬率 = =20% 投资报酬率可以分解为投资周转率和部门边际贡献率两者的乘积，并可进一步分解为资产的明细项目和收支的明细项目，从而对整个部门经营状况作出评价。26 部门经理会放弃高于资本成本而低于目前部门投资报酬率的机会，或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产，使部门的业绩获得较好评价，但却伤害了企业整体的利益。投资中心的考核指标 投资利润率假设前边提到的企业资金成本为 15%。部门经理面临一个投资报酬率为 17%的投资机会，投资额为 10 000元，每年部门边际贡献 1 700元，尽管对整个企业来说，由于投资报酬率高于资本成本，应当利用这个投资机会，但是它却使这个部门的投资报酬率由过去的 20%下降到 19%：投资报酬率 = =19%27假设该部门现有一项资产价值 5 000元，每年获利 850元，投资报酬率为 17%，超过了资金成本，部门经理却愿意放弃该项资产，以提高部门的投资报酬率：投资报酬率 = =21%当使用投资报酬率作为业绩评价标准时，部门经理可以通过加大公式分子或减少公式的分母来提高这个比率。实际上，减少分母更容易实现。这样做，会失去不是最有利但可以扩大企业总净利的项目。从引导部门经理采取与企业总体利益一致的决策来看，投资报酬率并不是一个很好的指标。投资中心的考核指标 投资利润率28投资中心的考核指标 剩余收益剩余收益（ RI） 是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的