小企业会计准则收入、费用、利润

第四章收入、费用和利润第一节 收入l 一、概述l 是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（特征、分类见课本）l 注意：出租包装物的租金、出售固定资产取得的净收益不属于 小企业会计准则 所规范的收入，发生时计入 “营业外收入 ”；出租固定资产取得的租金、出售包装物取得的收入属于 小企业会计准则 所规范的收入，发生时计入 “其他业务收入 ”。二、销售商品收入l （一）销售商品收入的确认标准l 基本原则：l 在 发出商品 且 收到货款或取得收款权利 时，确认销售商品收入。 l 具体标准l 托收承付方式 办妥托收手续 l 预收款方式 发出商品 l 分期收款方式 合同约定的收款日期l 需要安装和检验的 接受商品及安装和检验完毕时（安装程序比较简单的除外）l 支付手续费方式委托代销 收到代销清单l 以旧换新方式 -销售的商品作商品销售处理，收回的商品作为购进商品处理l 采取产品分成方式取得收入 -在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定（二） 销售商品收入的计量l基本原则：按照从购买方已收或应收的 合同或协议 价，确定销售商品收入金额。与 企业会计准则 不同，后者按 “ 公允价值 ”l影响因素：l 商业折扣：扣除后确认销售收入 l 现金折扣：实际发生时计入财务费用（总价法）（三）账务处理l 1.通常情况下销售商品收入l 借：应收账款 /银行存款l 贷：主营业务收入l 应交税费 应交增值税（销项税额）l 平时或月末，l 借：主营业务成本l 贷：库存商品l 相关税费，l 借：营业税金及附加l 贷：应交税费l 2.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回等l （ 1）现金折扣l 指债权人为鼓励债务人在规定的 期限内付款 而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照 扣除现金折扣前 的金额确定销售商品收入金额（总价法）。现金折扣在实际发生时计入 财务费用 。 l 注意：计算现金折扣时是否包含增值税l 销售时，l 借：应收账款 /银行存款l 贷：主营业务收入l 应交税费 应交增值税（销项税额）l 实际收到款项时，若发生现金折扣l 借：银行存款l 财务费用l 贷：应收账款（ 2）商业折扣l 是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的 价格扣除 。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照 扣除商业折扣后的 金额确定销售商品收入金额。 l 注意：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在 同一张发票 上分别注明的，可按折扣后的 销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票 ，不论其在财务上如何处理，均 不得从销售额中减除折扣额 。 （ 3）销售折让l 是指小企业因售出商品的 质量不合格 等原因而在 售价上 给予的减让。l 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入，l 借：主营业务收入l 应交税费 应交增值税（销项税额）l 贷：银行存款 /应收账款（ 4）销售退回l 是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。l 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度），应当在发生时冲减当期销售商品收入。l 借：主营业务收入l 应交税费 应交增值税（销项税额）l 贷：银行存款 /应收账款l 财务费用l 借：库存商品l 贷：主营业务成本3.具体销售方式的会计处理l （ 1）预收账款预收款项时，借：银行存款贷：预收账款销售收入实现时，借：预收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费 应交增值税（销项税额）（ 2）分期收款销售l 在合同约定的收款日，l 借：银行存款l 贷：主营业务收入l 应交税费 应交增值税（销项税额）l 借：主营业务成本l 贷：库存商品（ 3）需要安装和检验的商品销售（ 4）代销l 委托代销业务是指委托方按代销合同要求将商品交付给受托方，委托受托方对外销售的一种经济行为。l 两种方式：视同买断方式和支付手续费方式。1、非包销的视同买断的账务处理业 务 会 计 处 理 委托方 受托方 交付商品 借：委托代 销 商品 贷 ： 库 存商品 借：受托代 销 商品 贷 ：受托代 销 商品款受托方 实际销 售商品，委托方收到代 销 清 单 借： 应 收 账 款 受托方贷 ：主 营业务 收入应 交税 费 应 交增 值税（ 销项 税 额 ） 借：主 营业务 成本贷 ：委托代 销 商品 借： 银 行存 款贷 ：主 营业务 收入应 交税 费 应 交增 值 税（ 销项 税 额 ） 借：主 营业务 成本贷 ：受托代 销 商品 借：受托代 销 商品款应 交税 费 应 交增 值 税（ 进项 税 额 ）贷 ： 应 付 账 款 委托方结 算 货 款 借： 银 行存款 贷 ： 应 收 账 款 受托方 借： 应 付 账 款 委托方 贷 ： 银 行存款2、支付手续费方式 业 务 会 计处 理委托方 受托方交付商品 借：委托代 销 商品贷 ： 库 存商品借：受托代 销 商品贷 ：受托代 销 商品款受托方 实际销 售商品，委托方收到代销 清 单 借： 应 收 账 款 受托方贷 ：主 营业务 收入应 交税 费 应 交增 值 税（销项 税 额 ） 借：主 营业务 成本贷 ：委托代 销 商品 借： 银 行存款贷 ： 应 付 账 款 委托方应 交税 费 应 交增值 税（ 销项 税 额 ） 借： 应 交税 费 应 交增 值 税（ 进项 税 额 ）贷 ： 应 付 账 款 借：受托代 销 商品款贷 ：受托代 销 商品结 算 货 款和手 续费 借： 销 售 费 用贷 ： 应 收 账 款 受托方 借： 银 行存款贷 ： 应 收 账 款 受托方借： 应 付 账 款贷 ： 银 行存款主 营业务 收入（或其他业务 收入）三、提供劳务收入l （一）确认和计量l 企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。用公式表示如下：l 本期确认的收入劳务总收入 本期末止劳务的完工进度 -以前期间已确认的收入l 本期确认的费用劳务总成本 本期末止劳务的完工进度 -以前期间已确认的费用（二）提供劳务收入的核算l 实际发生劳务成本时，l 借：劳务成本l 贷：应付职工薪酬l 企业采用完工百分比法确认提供劳务收入时，应按计算确定的提供劳务收入金额，l 借：应收账款 /银行存款l 贷 :主营业务收入l 结转提供劳务成本时，l 借：主营业务成本l 贷：劳务成本（三）同时销售商品和提供劳务l 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分 能够区分且能够单独计量 的，企业应当分别 核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；如果销售商品部分和提供劳务部分 不能够区分 ，或虽 能区分但不能够单独计量的 ，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分 全部作为销售商品部分 进行会计处理。四、视同销售业务l 视同销售，是指企业或纳税人在会计上不作为销售核算，而在税法上要求作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。l （一）企业所得税视同销售行为l （二）增值税视同销售货物行为l 1.具有销售性质，按 小企业会计准则 规定以确认收入，在增值税和企业所得税方面同时同销售的行为 ：l （ 1）小企业以自产产品用于利润分配；l （ 2）小企业以自产产品发给职工；l （ 3）小企业通过非货币性资产交换取得长期股权投资。l 2.不具有销售性质，按 小企业会计准则 规定不确认收入，在增值税和所得税方面都视同销售：l 这种情况主要指小企业将自产、委托加工或者购买的货物 无偿赠送给他人 。l 3.不具有销售性质，按 小企业会计准则 规定不确认收入，在增值税做视同销售处理，企业所得税不做视同销售处理：l （ 1）小企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目；l （ 2）小企业将自产或委托加工的货物用于企业集体福利部门使用。l （三）营业税视同应税项目l 无偿赠与不动产和土地使用权以及自建建筑物销售第二节 费用l 一、概述l （一）概念l 费用，是指小企业企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。l （二）分类l 小企业会计准则 按照费用的 功能 将小企业的费用分为 营业成本 、 营业税金及附加 和 期间费用 。 期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。（三）费用的确认l 通常，小企业的费用应当在 发生时 按照其发生额 计入当期损益。l 小企业销售商品和提供劳务收入已与确认的，应当将已销商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。二、产品成本的核算l 1产品成本项目l 产品成本是指产品制造成本，是产品从投产到完工，在车间范围内，为生产和制造产品所发生的生产费用。l 根据生产特点和管理要求，小企业一般可以设立以下几个成本项目：l 直接材料l 直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。l 直接人工l 直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。l 制造费用l 制造费用是指小企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。2生产成本核算的程序和主要费用归集l （ 1）材料费用的归集与分配l 月末，根据领料部门和用途，按照受益对象编制 “发料凭证汇总表 ”，据以：l 借：生产成本 产品（直接材料） l 制造费用 车间 l 管理费用l 销售费用l 在建工程l 应付职工薪酬l 研发支出 l 贷：原材料 l 应交税费 应交增值税（进项税额转出） （ 2）应付职工薪酬的归集与分配l 月末，根据职工所在的岗位，编制 “应付职工薪酬费用分配表 ”，据以：l 借：生产成本 产品（直接人工） l 制造费用 车间 l 管理费用l 销售费用l 在建工程l 研发支出 l 贷：应付职工薪酬 （ 3）辅助生产成本的归集和分配l 辅助生产过程中成本的归集和分配，通过 “生产成本 辅助生产成本 ”科目进行。l 借：生产成本 辅助生产成本 l 贷 ：原材料l 应付职工薪酬（）制造费用的归集和分配l 小企业的制造费用应计入产品或劳务的成本。制造费用的归集和分配是通过 “制造费用 ”科目进行的，核算中还应按不同的车间设立明细账，并按成本的具体项目分设专栏。l 借：制造费用l 贷：原材料l 应付职工薪酬l 累计折旧l 制造费用的分配方法通常有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料数量或成本比例法、直接成本 (原材料、工资薪酬等 )比例法和产成品产量比例法等。企业具体采用哪种分配方法，由企业自行决定。分配方法一经确定，不得随意变更。l 借：生产成本 产品 （制造费用） l 产品 （制造费用） l 贷：制造费用 l “制造费用 ”除季节性企业可能保留余额外，其他企业一律无余额 小企业生产成本在完工产品与在产品之间的分配方法l 本月生产费用、本月完工产品费用和月初、月末在产品成本之间的关系，用公式表明：l 月初在产品费用 +本月发生的生产费用 =本月完工产品成本 +月末在产品成本l 本月完工产品成本 =月初在产品费用 +本月发生的生产费用 -月末在产品成本三、营业成本l （一）主营业务成本l 结转已销商品成本时，l 借：主营业务成本l 贷：库存商品l （二）其他业务成本l 结转已销材料成本时，l 借：其他业务成本l 贷：原材料l 期末结转，l 借：本年利润l 贷：主营业务成本 /其他业务成本四、营业税金及附加l 计算相关税费时，l 借：营业税金及附加l 贷：应交税费l 缴纳时，l 借：应交税费l