财会知识培训-高级财务会计

高级财务会计第一章 外币会计外币可用于国际支付的特殊债其他外币资产第一节 外币会计概述一 .外币与外币业务外币与外汇1.外币：2.外汇：概念 包括：（应综合考虑以上三因素，以主要因素为准）记帐本位币的选择1.记帐本位币的 概念： 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算； 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。2.选择记帐本位币的一般原则：3.境外经营本位币的选择 境外经营对其从事的活动是否有很强的自主性； 境外经营活动与其从事的交易是否在境外活动中占较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有和可预期债务。企业在选定境外经营记帐本位币时，除遵守上述一般原则外，同时还应考虑下列因素：4.记帐本位币的变更一经确定，不得随意变更，确需变更的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记帐本位币金额。外币业务 外币交易业务外币报表折算业务 非人民币报表报出跨国企业报表合并二 .外币会计的产生和发展1.“ 外币会计 ” 的概念：2.外币会计的产生，发展 随 的发展P27国际贸易国际交流三 .汇率及汇兑损益：汇率 ：（概念）1.汇率的标价 按外汇经营形式不同：直接标价法间接标价法定量外币定量本国货币汇率银行 挂牌汇率外汇市场汇率 买入汇率卖出汇率中间价买入汇率卖出汇率中间汇率2.汇率的分类： 按外汇付款期限不同：汇率即期汇率（成交后第二工作日交割）远期汇率（待定的未来某一时间交割）表示方法 直接标价间接标价 升水（远期 即期）贴水（远期 汇兑损益 ：（又称 “ 汇 兑 差额 ” ）1.概念 交易汇 兑 损益（购销的债权、债务清偿） 兑换汇 兑 损益（货币兑换） 调整外币汇 兑 损益（现行汇率制度下，期末调整） 外币折算汇 兑 损益（报表折算）2.汇兑损益的类型：第二节 外币交易会计一 .外币交易的表现形式（内容） P291.以外币计价的商品购销及劳务供应；2.以外币进行结算的借入和出借款项；3.以外币进行的保险业务、管理咨询业务。一笔交易的两个阶段二 .外币交易会计的基本方法单一交易观点：会计处理特点： 收入，成本取决于结算时的汇率，期 末不确认未实现的汇兑损益，即：无汇 兑 损益会计处理方法： 交易发生时：按交易日汇率入帐 报表日：按报表日汇率 结算日：资产，负债收入，成本调整先：按结算日汇率在行调整再：结算两种不同观点两项交易观点：（即期末确认汇兑损益）方法： 交易时：按交易日汇率入帐 期末： 按期末汇率调整债权、债务计算汇 兑 损益 结算时：按结算汇率结算特点：成本，收入取决于交易日的汇率(其中：对结算之前期末计量的汇兑 )损 益处理方法 作为已实现损益 作为未实现的递延损益当期损益表资产负债表已实现损益我国基本上但未完全排除入入交易结算时作三 .我国外币交易的会计核算我国外币交易的核算原则 ：1.外币帐户采用：复币记帐2.外币交易发生时：折合汇率3.期末调整：所有外币帐户（初始确认）即期汇率即期近似汇率外币按期末汇率折算金额差额 财务费用 “ 汇兑损益 ”原本位币余额按照系统、合理的方法确定，通常是当期平均汇率或加权平均汇率。入所谓 系统 就是前后各期相同方法帐户设置：外币帐户“ 财务费用 汇兑损益 ”资产：现金、银行存款、应收帐款 损益：应付帐款、先 X期借款帐务处理：1.外币交易日的帐务处理（初始确认 交易日的即期汇率或即期近似汇率）借：银行存款贷：实收资本美元户 即期汇率（不得采用合同汇率和即期近似汇率）A.收到外币投资：借：银行存款贷：短期借款美元户 即期汇率B.收到外币筹资额： 收进外币业务：借：应收帐款贷：主营业务收入美元户C.结汇业务：借：银行存款借：财务费用贷：应收帐款人民币a.对外销售产品：b.结汇：汇兑损益美元户P36借：原材料借：应交税费贷：应收帐款贷：银行存款增（进）A. 购进产品：借：应付帐款借：财务费用贷：银行存款欧元B. 将来：付款（售汇） 付出外币业务： 一般指售汇业务欧元人民币 增值税 关税汇兑损益人民币借：银行存款借：财务费用贷：银行存款美元 外币兑换业务：兑换损益人民币2.资产负债表日 ：（期末）外币项目调整的会计处理 外币货币性项目的调整 ：货币性项目 货币性资产 库存现金、应收帐款、银行存款 货币性负债 应付帐款、其他应付款 外币货币性项目：应按资产负债表日即期汇率折算调整按资产负债表日即期汇率折算的金额原帐户本位币金额（初识确认时或上一资产负债表日）（如果发生调帐减值，则应先按资产负债表日即期汇率折算后，再提减值准备）方法 外币非货币性项目的调整 ：非货币性项目 存款、长期股权投资、固定资产、无期资产、实收资本 仍采用资产发生日的即期汇率折算，不改变其记帐本位币金额。（但：对于成本与可变现净值 额低，计量的存货，如果可变现净值的外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记帐本位币，再与以记帐本位币反映的存货成本进行比较）方法A.以历史成本计量的外币非货币性项目采用公允价值确定日的即期汇率折算。（ “ 公允价值变动损益 ” 包含了公允价值变动与汇率变动的共同影响）方法B.以公允价值计量的外币非货币性项目（如：交易性金融资产 股票）折算后的记帐本位币金额差额 当期损益原帐户的记帐本位币金额作为 “公允价值变动损益 ” 计入第三节第三节 .外币报表折算外币报表折算1.概念：外币报表折算2.意义： 1.) 跨国公司一一 .外币报表折算的含义：外币报表折算的含义：2.) 国外在本国经营的公司3.) 国际资本市场融资（以外国货币为记帐本位币）（为满足国外投资者需要）P45二二 .外币报表折算的会计处理内容：外币报表折算的会计处理内容：1.选择折算的标准现行汇率（报表日）历史汇率（记帐日）平均汇率（编表期内）即汇率2. 折算差额的处理 当期损益递延到以后各期时态法时态法现行汇率法现行汇率法三三 .折算的主要方法：折算的主要方法：1.流动与非流动项目法 ： （目前：较少国家采用 ）流动与非流动项目法货币与非货币项目法现行汇率法时态法具体 资产负债表项目 流动资产、流动负债 编表日的现行汇率即历史汇率非流动资产 资产获得时汇率非流动负债 负债确定时汇率 利润表折旧、摊销费用 按其相关资产取得时的 历史汇率折算会计期内的平均汇率其他 收入费用2.货币性与非货币性项目法 ： 资产负债表 货币性项目 编表日现行汇率 历史汇率 收益表 折旧、摊销费用、销货成本 其他费用 历史汇率会计期内的平均汇率（其中：货币性资产 现金、应收帐款 负债 应付帐款、应付票据 ）优点 P47非货币性项目及业主权益平均汇率3.现行汇率法 ：（单一汇率法） 资产负债表 所有资产、负债 编表日现行汇率 利润表优点 P47会计对其确认时的汇率会计期内的或收入费用投入资本时的当日汇率业主权益 （实收资本） .时态法 ：现金 、 应收、应付项目（包括流动与非流动 ） 编表日现行汇率其他资产、负债 依其 特性 分别收入、费用 发生时的即期汇率现行汇率历