增值税转型对企业税负及财务的影响

ii目 录摘要 .11.增值税的基本理论 .22.增值税转型前后企业的税负比较 .52.1 增值税转型前后的增值税税负比较 .52.2 增值税转型前后城市维护建设税和教育费附加的负担 比较 .52.3 增值税转型前后的企业所得税税负 比较 .63.增值税转型对企业财务的影响 .63.1.增值税转型对固定资产核算的影 响 .63.2 增值税转型对企业财务报告 的影响 .73.3 对财务分析指标的影 响 .104、增值税转型下企业的应对措 施 .114.1 采购固定资产必须选择从一般纳税人处购买 .114.2 购进固定资产时应尽量索取增值税专用发票 .114.3 企业应合理规划投资固定资产的速度和规模 .11结束语 .13参考文献 .14致 谢 .15对外经济贸易大学毕业论文1增值税转型对企业税负及财务的影响摘 要2009 年 1 月 1 日起我国将在全国范围内实施增值税转型改革。新实施的中华人民共和国增值税暂行条例实现了增值税由生产型向消费型的转变。此次全国范围内的改革是继 2004 年首次在我东北地区启动增值税转型改革试点成功后实施的。对企业而言，增值税的的转型主要体现在以前不 允 许 扣 除 的 外 购 固 定 资 产 所 含 增值 税 进 项 税 额 现 在 则 可 以 一 次 性 全 部 扣 除 。 因 此 ， 消费型增值税条例的实施将会对企业的税负及财务产生影响。本文通过比较增值税转型前后增值税、所得税的变化，分析得出转型对企业税负的影响。在此基础上，进一步论述了转型对企业财务报告及财务指标的影响，最后指出转型下企业的应对措施。关键词：生产型增值税，消费型增值税，税负，财务，影响对外经济贸易大学毕业论文21.增值税的基本理论下面就增值税的运行机理、三种类型及其比较加以论述：1.1 增值税的运行机理增值税与传统的流转税不同，具有独特的运行机理，有着鲜明的特性与对经济产生不同影响的类型。增值税是以商品生产、流通和提供劳务的各个环节的增值额作为课税对象的一种流转税。增值额是增值税的核心内容，是纳税人在其生产、经营活动中所创造的新增价值，表现为在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的款项大于购进商品或取得劳务时所支付款项的差额。1.2.增值税三种类型及比较1.2.1 增值税的类型增值税按对外购固定资产处理方式的不同，可以划分为:生产型增值税、消费型增值税和收入型增值税。下面就每一种类型的增值税进行简单的介绍。1、生产型增值税生产型增值税是指在计算增值税时，任何外购固定资产的价款都不允许扣除，作为课税基础的法定增值额不但包括纳税人新创造的价值，还包括了己经计入成本的外购固定资产价款部分。从整个国民经济来看，这一课税基数包括了当期的工资、利息、租金及利润和折旧额之和。相当于国民生产总值的统计口径，故称为生产型增值税。生产型增值税存在对固定资产进行重复征税，因此，此种类型的增值税政策不利于鼓励企业进行固定资产更新，不利于投资，但可以保证政府的财政收入，增强政府财政支付的能力。2、收入型增值税收入型增值税是指在计算增值税时，对于外购固定资产价款而言，当期计入产品价值的折旧费部分才允许扣除。作为课税基数包括了当期的工资、利息、租金及利润之和，和生产型增值税比较，没有把折旧额计入。站在全社会的角度来看，收入型消费税的课税基数相当于社会总产品的国民收入，所以被称为收入型增值税。从理论上讲，收入型增值税是一种标准的增值税，但由于计提的固定资产折旧是分期计入产品的成本的，在转成本的时候没有逐一的凭证记录，因此，要想准确的计算转入成本的固定资产折旧额，难度是非常大的，所以，在实践中，收入型增值税政策的应用并不广泛。3、消费型增值税对外经济贸易大学毕业论文3消费型增值税是指在计算增值税时，对于当期购入的固定资产的价款允许一次全部扣除。作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售总额减去从外部购的的全部生产资料的价款的值。从全社会的经济角度来看，消费型增值税的课税基础仅限于消费资料价值的部分。因此称为消费型增值税。消费型增值税的特点是:仅仅对消费资料征税，而对生产资料不予以征税。因此，消费型增值税在购进固定资产的当期，增值税可以扣除的进额大大的增加，这样的话，在一定程度上，减少了政府的财政收入。但这种课税政策最宜规范凭发票进行抵扣的制度，便于国家税务机关对纳税人的管理，降低管理成本。所以是三种增值税类型中最简便、最能体现增值税优惠政策的一种类型。1.2.2 增值税类型的比较就税基方面进行比较，根据上面对三种类型增值税的介绍，很明显的是;消费型增值税的税基最小，生产型增值税的税基居中，收入型增值税最大。不同类型的增值税对经济的发展效应和政府的财政收入效应不同，所以它们对政府的财政收入、产业结构、投资规模以及技术创新等所产生的作用也不同。所以，每一个国家都会根据自己的政治、经济、历史等因素来选择增值税类型的选择。下面从五个方面对三种增值税进行比较:1、从课税的税基方面进行比较消费型增值税的税基最小，收入型增值税的税基居中，生产型增值税最大。从课税基础来看，生产型增值税最能够保证政府的财政税收收入，提高政府的财政支付能力，而在这一方面，消费型增值税会带来政府财政税收的减少，对于国家财力虚弱的发展中国家，在经济发展的初步阶段，一般都会采取生产型的增值税政策，来保证政府的财政收入。但是，从长远的角度来看，消费型增值税可以促进经济的发展，这样，随着时间的推移，也会提高国家的财政税收收入。2、从企业承担的实际税收负担方面进行比较在执行生产型增值税政策的时候，计算应纳增值税额时，对固定资产进项税额不允许抵扣，由此带来重复征税的现象，由于固定资产的进项税额一般数额较大，故重复征税的现象严重，而且，流转环节越多，重复征税的额度就会越大。对三种类型增值税进行比较分析，生产型增值税重复征税的额度最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小。所以，只有消费型增值税更好地体现了不重复征税的特点。在这种政策下，企业的实际税收负担最小。对外经济贸易大学毕业论文43、从促进企业投资方面进行比较分析生产型增值税规定固定资产进项税额不允许进行抵扣，因而，在生产型增值税政策下，就存在谁进行投资税纳税，加大投资者的投资成本，在这种情况下，投资的越多成本就会越大，这种政策明显地抑制了投资者的热情。而消费型增值税恰恰与生产型增值税相反，它允许定资产进项税额进行抵扣，避免了重复征税，有利于调动企业的生产积极型，能够起到刺激投资的积极作用。收入型增值税虽然允许对固定资产折旧部分进行抵扣，但缺点是分期进行抵扣的，需要很长的时间，这样就增加了投资回收期，再加之货币的时间价值，在刺激投资方面的作用不如消费型增值税。4、从优化产业结构、促进产业结构升级方面进行比较分析由于生产型增值税的特点，在生产型增值税下，越是有机成本高的行业，企业的实际税收负担就越重，不利于推行税收公平政策，更不利于产业结构的优化升级。而与之相比，消费型增值税则克服了重复征税的弊端，降低了企业的税收负担，有利于公平税负，促进企业进行固定资产更新，促进企业资本有机构成提高，从而带动科技的进步和生产力水平的发展，促进创新水平和技术含量的提高。5、从有利于国家税收征管方面进行比较生产型增值税规定固定资产进项税额不允许进行抵扣，从而中断了增值税的抵扣链条，如此，就使就削弱了增值税发票的内在约束力和约束功能，使偷税、漏税和骗税等不法行为有机可乘，而且，由于固定资产的进项税不可以抵扣，不利于国家税收机关征税工作的进行，直接带来税收征管成本的增加。收入型增值税对计提的固定资产折旧是分期计入产品的成本的，因此，也是分期进行抵扣的，但由于计提的固定资产折旧是分期计入产品的成本的，在转成本的时候没有逐一的凭证一记录，因此，要想准确的计算转入成本的固定资产折旧额，难度是非常大的。因此，这种政策的可操作性较差，不利于税收征管的进行。消费型增值税允许抵扣外购固定资产的进项税额，并且不受时间的限制，在计算及征收方面等要简单易行，最适合凭票扣税制度的实行，从而使增值税的征收工作更加规范、统一，有利于提高税收征收效率。所以，通过上述的比较，从税收征管的成本上看，收入型增值税的税收征管成本最高，生产型增值税次之，消费型增值税最小。对外经济贸易大学毕业论文5综上所述，生产型增值税导致重复征税，不利于企业的再投资活动，不仅增加了企业的税收负担，而且还不利于设备的更新和技术的进步，不利于高新基础产业和基础产业的发展。对于消费型增值税而言，企业投资的越多，税负越少，这与生产型增值税不同，所以消费型增值税可以鼓励企业投资，引进新的设备扩大再生产，鼓励技术改造。它刚好弥补了生产型增值税存在的缺陷和不足。对收入型增值税而言，它强调讲固定资产折旧分期转入产品价值中，理论上具有合理性，但是在计算方法上存在困难，从而在现实生活中很难推广。2.增值税转型前后企业的税负比较2009 年 1 月 1 日起我国将在全国范围内实施增值税转型改革，即实现从生产型增值税向消费型增值税的转变。消费型增值税的实施必然会给企业的税负产生影响，下面就转型前后增值税、城建税、教育费附加及所得税的变化来说明。2.1 增值税转型前后的增值税税负比较实施增值税转型的目的就是为了降低税负，同时促进企业的发展。在生产型增值税的条件下，由于纳税人购进的固定资产所含税款不能抵扣，增加了企业的税收负担，但在实行消费型增值税的条件下，纳税人购进的固定资产所发生的进项税额能够在发生当期抵扣，企业的税负相对得到降低，从一定程度上促进了企业的发展。现举例说明:例 1:假定该企业是一般纳税人，适用的增值税税率是 17%。该企业当期购进用于生产的资料价值是 500 万元，购进发票上价税合计 585 万元;当期又购进固定资产，价格是 1000 万元，购进发票上价税合计 1170 万元。该企业本期实现销售收入 2500 万元，销项税金是 425 万元。在实行生产型增值税情况下，即按照税法规定，外购流动资产所含税金允许抵扣，但外购固定资产所含税金不允许抵扣。本企业应纳税额就是从销项税金中扣除外购流动资产所含税金后的余额，即 340万元(425 万一 85 万)。在消费型增值税条件下，本企业应纳税额就是 170 万元(425 万一 255 万)，比生产型增值税条件下的应纳税额减少了 170 万元。可见增值税由生产型转为消费型后，企业应纳增值税额减少了。因而增值税转型可以对企业的增值税税负起到降低的作用。2.2 增值税转型前后城市维护建设税和教育费附加的负担比较由于城市维护建设税和教育费附加是以增值税、消费税和营业税三税为税基对外经济贸易大学毕业论文6计算的，因此，实行扩大增值税抵扣范围优惠政策后，增值税税税负的降低也会带来两者的降低。2.3 增值税转型前后的企业所得税税负比较生产型增值税模式下的固定资产原值包含购进资产时的增值税进项税额，而在消费型增值税模式下则不包含一该进项税额。固定资产原值不同会导致企业每年计提的固定资产折旧也不同，这不仅影响到企业的当期费用，还造成企业应纳税所得额出现差异。例 2:企业本期购入固定资产，价格是 1000 万元，购进发票上价税合计 1170 万元。假设固定资产的折旧期限为 10 年，企业采取直线法折旧。在生产型增值税下由于企业的固定资产进项税不能抵扣，因此固定资产的入账价值为 1170 万元，企业每期的固定资产折旧额为 117 万元;在消费型增值税情况下，当期发生固定资产进项税抵扣后固定资产的入账价值为 1000 万元，企业每期的折旧额是 100 万元;在消费型增值税下，企业每期的折旧额减少 17 万元，企业的利润增加 17 万元，企业的所得税则增加 5.61 万元，因此增值税转型后企业的所得税税收负担将会有所增加。3.增值税转型对企业财务的影响基于增值税转型对企业增值税、城建税、所得税的影响，其必然会对企业的财务产生影响，下面就从转型对固定资产核算以及对企业财务报告和指标的影响来分析。3.1.增值税转型对固定资产核算的影响3.1.1 纳入可抵扣的固定资产范围2009 年 1 月 1 日起施行的中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 （下称增值税暂行条例及其实施细则）规定，增值税转型将新增固定资产纳入可抵扣范围，允许抵扣的范围与转型前增值税征税范围中的固定资产规定相同。3.1.2 准予从销项税额中抵扣的进项税额根据增值税暂行条例及其实施细则和关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 （财税2008170 号）等有关规定，准予企业（指一般纳税人）从销项税额中抵扣的固定资产进项税额应包括：（1）国内采购（包括接受捐赠、实物投资）固定资产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）进口固定资对外经济贸易大学毕业论文7产，取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；（3）购进用于自制（含改扩建、安装，下同）固定资产的货物或接受用于自制固定资产的应税劳务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（4）购进或者销售固定资产以及在生产经营过程中为固定资产支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和 7%的扣除率计算的进项税额。用于非增值税应税项目、免征增值税项目等的固定资产进项税额不得抵扣，从小规模纳税人处取得固定资产和其他无法取得增值税专用发票的情况下发生的增值税都不能抵扣。3.1.3 会计科目的设置及账务处理2009 年 1 月 1 日起企业（包括原转型试点企业）新增固定资产的进项税额记入“应交税费应交增值税（进项税额） ”科目。例 3，甲企业购入机器设备一台，价款 580000 元，增值税 98600 元，运输费用5000 元，货款及运费均以银行存款支付。则转型前后甲企业相关账务处理如下：转型前：进项税额和运费全部计入固定资产的价值借：固定资产 683600贷：银行存款 683600转型后：运费允许抵扣的进项税额=50007%=350（元）应抵扣的固定资产进项税额=98600+350=98950（元）应计入的固定资产价值=580000+（5000-350）=584650（元）借：固定资产 584650应交税费应交增值税（进项税额）98950贷：银行存款 6836003.2 增值税转型对企业财务报告的影响对某一个具体的企业而言，增值税税收政策由生产型转变为消费型，使得企业可以将购建生产用固定资产时所支付的税金确认为当期的进项税额，抵扣产品销售过程中的当期销项税额，而不再计入固定资产成本。正是这一政策的实施，必然也会对企业的财务报告产生影响，下面就其对资产负债表、利润表、现金流量表的影响来说明。3.2.1 对资产负债表的影响固定资产是企业的一项重要资产，应交税费是企业流动负债的一部分。这两者价值的变动对企业资产和负债的内部结构将产生一定的影响，并引起资产负债对外经济贸易大学毕业论文8表内相关项目的变动。为了方便说明和分析这一过程，本文假设了以下资料:某一认定为一般纳税人的制造型企业购进一台生产用设备，设备不含税价格是 100000 元，增值税税率为17%，款项通过银行转账支付。表 1 列出了不同增值税类型下的会计分录。表 1 新、旧增值税暂行条例下购入固定资产会计分录的比较转型前(生产型增值说) 转型后（消费型增值税）借：固定资产 117000贷：银行存款 117000借：固定资产 100000应交税费应交增值税（进项税额） 17000贷：银行存款 117000表 2 列示了资产负债表的变动。表 2 资产负债表的比较项目 转型前 转型后 项目 转型前 转型后流动资产 -117000 -117000 流动负债 -17000长期投资 长期负债固定资产 117000 100000 负债 减少 17000其他资产 股东权益总资产 减少 17000 负债与股东权益 减少 17000可以看出，转型后企业资产负债表中的固定资产价值降低，流动负债减少，净资产(股东权益)不变。如果企业当期的销项税额不足以被抵扣， “应交税费一应交增值税”账户可能出现借方余额，表示企业尚未抵扣完的税款。如果企业当期有足够的销项税额进行抵扣，则按照抵扣后的余额交纳增值税。由以上分析可知，在消费型增值税下，企业当期的销售业绩越好，产生的销项税额越多，实际上可以抵扣的进项税额也越多，起到了节省货币资金的作用。另外，在一定程度上提高了企业流动资产与长期资产的比例。3.2.2 对利润表的影响利润表项目中与固定资产价值直接相关的是折旧费用，即管理费用。由于增对外经济贸易大学毕业论文9值税型，固定资产的原值降低，折旧费用相应减少，营业利润增加。企业利润总额的增加，虽然会使得所得税同时增长，但并不影响净利润绝对数的上升。假设