第二章 增值税法

1、税法,2,本章基本知识 1、增值税计算基础 2、增值税应纳税额的计算 3、增值税纳税管理 本章要求 1、掌握增值税的征税范围，纳税义务人的认定和一般纳税人应纳税额的计算； 2、熟悉增值税的税率与征收率，小规模纳税人应纳税额的计算，特殊经营行为好产品的税务处理； 3、理解增值税基本原理和进出口货物的征税问题； 4、了解增值税专用发票的使用及管理。,第二章 增值税法,3,增值税是以商品在流转过程中所产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。 一、增值税的概念及特点 （一）增值税的概念 增值税是指以生产经营者销售货物，提供应税劳务和进口货物的增值额为课税对象征收的一种流转税。,第一节 增值税概述,4

2、,增值额与增值税,单环节增值额售价进价,5,计税原理,单环节增值额售价进价 增值税（售价进价）R 售价R1进价R2 销项税额进项税额,6,（二）增值税的特点 1、税源充裕。 2、多环节征税扣税，但不重复征税。 3、税收负担随应税商品的流转而向前推移。 4、实行价外税，税负转嫁性质明显。 纳税人并不是负税人，真正的税收负担人是消费者。 5、不同规模纳税人采用不同方法。 6、采用增值税专用发票制度。,7,二、增值税的类型 增值税的类型有三种（以外购固定资产已纳税款是否扣除为标志）,8,举例：2004年东方机器设备制造公司共购进大型机床20台，取得的增值税专用发票上注明全部价款为300万元，税款为5

3、1万元。假设该批机床的使用年限为10年。则： 生产型增值税对其全部进项税额51万元在任何时候均不得抵扣； 收入型增值税对其进项税额，只允许对本年折旧部分所对应的税额进行抵扣； 消费型增值税则允许其在设备购进时就可将全部进项税额51万元在当期抵扣。,9,三种类型增值税的比较,10,一、征税范围 （一）一般规定 在我国境内销售货物，进口货物或者提供加工、修理修配劳务都属于增值税的征收范围。 1、销售或进口的货物 货物是指有形动产，不包括不动产、无形资产，但包括电力、热力、气体在内。 2、提供的加工、修理修配劳务 加工是指受托加工货物、即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取

4、加工费的业务。 修理修配是指对货物进行修复。 有偿提供应税劳务,第二节 增值税的基本要素,11,例题： 按照现行增值税制度的规定，下列行为应按“提供加工、修理修配劳务”征增值税的行为是（BC） A.电梯制造厂为客户安装电梯 B.企业受托为另一企业加工服装 C.企业为另一企业修理锅炉 D.汽车修配厂为本厂修理汽车,12,（二）特殊规定 1、特殊项目（4个） 2、特殊行为（3种） 3、增值税征税范围的其他特殊规定,13,征税范围的特殊项目,（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）中的实物交割交增值税 （2）银行销售金银业务，交增值税。(银行业本身交营业税) （3）典当业销售的死当物品和寄售商店代

5、委托人销售物品，交增值税。 （4）集邮商品的生产、调拔以及邮政部门以外的单位个人销售，交增值税。(邮局卖，则交营业税),14,征税范围的特殊行为,1）视同销售货物行为 （1）委托方将货物交付受托方代销 纳税义务发生时间为收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。,15,征税范围的特殊行为,1）视同销售货物行为 （2）受托方销售代销委托方货物 售出时发生增值税纳税义务 按实际售价计算销项税 取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额 受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税,16,案例：,资料：某商场（一般纳税人）代销商品，按零售额的

6、10%收取手续费3.6万元，纳税人自行计算应纳税额3.617%=0.612（万元）。 要求： 1.分析该商场的税额计算是否正确？ 2.应如何计算其应纳税额？,17,解析：,应纳营业税：3.65%=0.18（万元） 应纳增值税：3.610%（1+17%）17%=5.23（万元） 取得代销商品增值税专用发票后，可抵扣进项税额。,18,征税范围的特殊行为,1）视同销售货物行为 （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他非同一县（市）的机构用于销售。,19,（4）将自产的或委托加工的货物用于非增值税应税项目； 例如某企业委托其他单位加工一批货物，用于本企业职工浴室，应当征

7、收增值税。 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者； （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,对内,对内,对外投资,对外分配,对外赠送,20,购买的货物用途不同，处理也不同,1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送视同销售计算销项税； 2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。 3.凡是自产或委托加工的货物，无论对内还是对外一律视同销售，缴

8、纳增值税，对应的进项税也可以抵扣；,21,22,【例题多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ AC ）。 A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物投入生产 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利,23,【例题单选题】下列各项中，征收增值税的是（C ）。 A.将购买的货物投入生产 B.动力设备的安装 C.将自产的货物用于非应税项目 D.邮政局出售集邮商品,24,【例题多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（ CD ）。 A.商场将购买的商品发给职工 B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务 C.个体商店代销鲜奶 D.食品厂将购买食品原料赠

9、送他人,25,【例题多选题】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（ AC ）。 A.将外购的货物用于对外捐赠 B.动力设备的安装 C.销售代销的货物 D.邮政局出售集邮商品,26,资料：某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心（福利部门）一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。 要求：计算该业务增值税销项税额。,正确答案 应确认销项税额2317%3.91（万元）,27,2）混合销售行为 含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），购买方或承受方是同一个人。（eg：

10、空调，家具） （1）从事货物的生产、批发或零售以及从事生产，批发或零售为主的单位和个人的混合销售行为应当征收增值税。 （2）其他单位和个人的混合销售行为征收营业税，不征收增值税。 混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。,28,3）兼营非应税劳务行为 含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的联系。 （1）分别核算：各自交税； （2）不分别核算的，兼营的非应税劳务一律征收增值税。 处理方式： 兼营行为：分别核算 混合销售：单纳营业税或增值税，根据行为主体 的

11、主要经营行为确定。,29,增值税征税范围的其他特殊规定,增值税暂行条例规定的免税项目 （1）农业生产者销售的自产农产品（初级农产品，没有经过加工） （2）销售和进口避孕药品和用具 （3）销售和进口向社会收购的古旧图书 （4）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备（科研机构应该是自己进口的仪器设备才可以免税 ） （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 （6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 （7）销售的自己使用过的物品 。指个人（不包括个体经营者）自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物。,30,增值税起征点限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：销售货物的，为月销售

12、额500020000元；销售应税劳务的，为月销售额500020000元；按次纳税的，为每次（日）销售额300500元。 各地区具体适用的起征点由国家税务总局直属分局在以上规定的幅度内根据实际情况确定。,31,征税范围,32,例1：根据我国现行增值税的规定，纳税人 提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ BD ）。 A、汽车的租赁 B、汽车的修理 C、房屋的装潢 D、委托加工白酒 例2：下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（C）。 A.邮政部门发行报刊 B.农业生产者销售自产农产品 C. 纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费 D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品,33,二、增值税的纳税义务人,（

13、一）增值税纳税义务人的含义 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人 。 1单位。包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。（包括外商投资企业和外国企业） 2个人。个体经营者及其他个人。（包括承租人和承包人） 3外商投资企业和外国企业。从1994年1月1日起，外商投资企业和外国企业凡从事货物销售或进口，提供应税劳务的，都不再缴纳工商统一税，改为统一缴纳增值税，为增值税纳税义务人。 4承租人和承包人。企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税义务人。 5扣缴义务人

14、。境外的单位和个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。,34,（二）增值税一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 按照会计核算水平和经营规模大小分为 两类纳税人： 一般纳税人（增值税专用发票，税款抵扣制度） 小规模纳税人（普通发票，不得抵扣进项税额）。 认定标准： （1）经营规模 （2）会计核算是否健全,35,36,【例题单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（C）。A.年应税销售额60万元的汽车修理厂 B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制

15、度不健全的从事货物零售的纳税人 D.非企业性单位,37,三、增值税税率和征收率 （一）增值税税率 1、基本税率 17% 2、低税率 13% 3、零税率 纳税人的出口货物 （二）增值税征收率 小规模纳税人采取简易征收办法，适用于3%的征收率。,38,（三）低税率 增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率13%征收。 （1）粮食、食用植物油、鲜奶 （2）自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（能源类） （3）图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物（精神产品） （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（农用生产资料 ） （5）盐 （6）国务院规定的其他货物。如农业产

16、品，金属矿产选产品，非金属矿产选产品。,39,第四节 增值税的计算,一、一般纳税人增值税应纳税额的计算 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额,40,(一)销项税额 销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额、应税劳务收入额和税率计算并向购买方收取的增值税额 。 销项税额=销售额（不含税）适用税率 1、一般销售方式下的销售额 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 价外费用，包括价格以外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项，以及其他各种性质的

17、价外收费。 价外费用视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。,41,但下列项目不包括在内 同时符合以下条件的代垫运输费用 (1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的 (2)纳税人将运输费用发票转交给购买方的 2、特殊销售方式下销售额的确定 1）折扣方式销售 折扣销售是指因购货方购货数量较大等原因给予购货方的价格优惠，是一种促销手段。折扣是在实现销售同时发生的。 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税； 如果将折扣额另开发票，均不得从销售额中减除折扣额。,42,销售折扣是指为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。销售

18、折扣发生在销货之后，属于一种融资行为 。 销售折扣不得从销售额中减除。 销售折让指货物销售后，由于其品种、质量等原因而给予购货方价格上的减让，因此销售折让以折让后的货款为销售额。,43,44,例1、 某企业当月货物销售额为200万元，另以折扣方式销售货物100万元，另开红字发票折扣10万元，货物已发出。试计算增值税销项税额。 解 销项税额=（200100）17%=51（万元） 例2、某商场批发货物，不含税销售额20万元，因对方提前10天付款，按合同规定给予5%的折扣，只收19万元。试计算增值税销项税额。 解 销项税额=2017%=3.4（万元）,45,2）以旧换新方式销售 以旧换新是指纳税人在

19、销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。 应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 金银首饰以旧换新业务，应以销售方实际收取的不含增值税价款计算征收增值税。 例1 某电视机厂采取以旧换新方式，销售电视机100台，每台电视机不含税售价为10000元，收购旧型号电视机不含税折价为1000元，试计算增值税销项税额。 解 销项税额=1001000017%=170000（元）,46,例2 乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。 解：

20、乙商场3月份零售金银首饰的增值税销项税额 =（10.53-5.85）（1+17%）17%+2.34（1+17%）17%=1.02（万元）,47,3）还本销售方式销售 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开出普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元做为销售处理，则增值税计税销售额为（）。 A25万元 B23万元 C21.37万元 D19.66万元 25(1+17%)=21.37万元,48,4）以

21、物易物方式销售 以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指交易双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算。 即以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 值得注意的是：以物易物活动中，双方应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专业发票和其他合法票据的，一律不得抵扣进项税额。,49,例 某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电2000台，每台售价2000元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管4000台。双方均已收到货物，并商定不再进行货币结算。试计算增值税销项税额。 解 销项税额 =20002000/(1+

22、17%)17%=581196.58(元）,50,5）包装物押金是否计入销售额 包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。纳税人销售货物时另收取包装物押金，目的是促使购货方及时退还包装物以便循环使用。 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税； 因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。这其中，“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金（含税），无论是否退还均并入销售额征税。 对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理（逾期才交，不逾期不交 ） 对销售除啤酒、黄酒外的

23、其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。（无论是否逾期，一律都要交 ）,51,例1：2012年10月双虎油漆厂向某公司销售油漆2000桶，每桶售价80元，税款13.6元，另外，对借出的2000只桶，按每只20元的价格收取押金。试在以下两种情况下分别计算该油漆厂应纳的增值税税款。 （1）某公司在2个月内按期归还了油漆桶，油漆厂将向押金全额退还； （2）某公司在1年以后仍未归还油漆桶，油漆厂也未将押金退还； 答案： （1）税额=13.62000=27200元 （2）税额=13.62000+20/（1+17%）17%2000=33011.96元,52,

24、【例2单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税计税方法正确的是（D）。 A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税,53,6）对视同销售货物行为的销售额的确定 价格明显偏低或无销售额时，且无正当理由的，必须遵从下列顺序：（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）

25、按其他纳税人最近时期同类货物平均售价； （3）按组成计税价格。 组成计税价格=成本（1+成本利润率） =成本+利润,54,征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应加计消费税税额 组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税税额 组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率） 某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），成本利润率10%，全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。 解 销项税额450380（110%）17%31977（元）,55,3. 含税销售额的换算：（不含税）销售额含税销售额/（1+税率

26、或征收率）含税价格（含税收入）判断： （1）通过看发票来判断；（普通发票要换算） （2）分析行业；（零售行业要换算） （3）分析业务；（价外费用）,56,(二)进项税额 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应 。 1、准予从销项税额中抵扣的进项税额 准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额。 （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。,57,（3）购进农业生产者销售的农业产品或小规模纳税人购买农产品的进项税额，按照农产品收购发票或者销售发票

27、上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。 进项税额=买价扣除率 农产品买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款。,58,（4）一般纳税人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。 运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其它杂费。其进项税额的计算公式是： 进项税额=运输费用金额扣除率 例 某企业销售货物支付运费等费用12万元，运输单位开具的货票上注明运费10万元，建设基金0.5 万元，保险费1万元，试计算其进项税额。 解：进项税额=（10+

28、0.5）7%=0.735（万元）,59,2、下列项目不得从销项税额中抵扣的进项税额 （1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 （2）非正常损失的购进货物及相关应税劳务。 （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 （4）未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的。,60,增值税计算的案例,某厂为增值税一般纳税人,09年4月购销业务如下: (1) 购进生产原料一批，已验收入库，取得增值税专用发票上注明价款23万元、税款3.91万元，另支付运费3万元，取得运费发票。 (2)直接向农

29、民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款为44.1万元。 (3)销售一批钢产品，货已发出并办妥银行托收手续，向买方开具的专用发票注明销售额42万元。 (4)将上年外购20吨钢材移送本企业修建产品仓库使用（发票税款1.36万元）。 (5) 期初留抵进项税额0.5万元。 计算该企业当期应纳增值税额和期末留抵进项税额。,61,增值税计算案例解,解：例2-2中该企业应纳增值税额计算如下: (1) 当期进项税额 =3.91+37% + 44.113% - 1.36 =8.493(万元) (2) 当期销项税额 = 4217% = 7.14(万元) (3) 当期应纳税额 = 7.1

30、4 - 8.493 - 0.5 = -1.853(万元) (4) 期末留抵进项税额= 1.853(万元),62,二、应注意的问题 1、计算应纳税额的时间限定 2010年1月1日起执行以下规定 （1）一般纳税人取得的增值税专用发票，必须自发票开具之日起180日内到税务机关认证，并在认证通过的次月申报抵扣。 （2）一般纳税人取得海关开具的海关进口增值税专用缴款书，应当在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束前申报抵扣。 （3）一般纳税人取得的运输发票，应当自开票之日起180日内到税务机关认证，并在认证通过的次月申报抵扣。 如违反上述规定的，按偷税论处，以后均不得申报进项税额申报抵扣。,63,2

31、、计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 当期销项税额小于当期进项税额，不足的部分可以结转下期继续抵扣。 3、销货退回或折让的税务处理 （1）一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减； （2）因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。,64,三、增值税小规模纳税人应纳税额的计算（简易计算方法） （1）应纳税额（不含税）销售额征收率3%公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。（2）由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发票，是含税价格：（不含税）销售额含税销售额（13%） 例 某企业为增值税小规模纳

32、税人，2009年8月购进货物取得普通发票，共计支付金额80000元，本月内销售货物取得零售收入共计103000元。 该企业8月份应缴纳的增值税=103000（1+3%）3%=3000（元）,65,某汽车配件商店属于小规模纳税人，3月购进零配件15000元，支付电费500元，当月销售汽车配件取得零售收入18000元，收取包装费2000元。该商店应纳增值税是（D）。 A1018.87元B1032.08元 C692.31元 D582.52元 (18000+2000)(1+3%)3%=582.52,66,四、增值税进口货物征税 （一）增值税进口货物征税的范围 申报进入中华人民共和国境内的货物，均应缴纳

33、增值税。 （二）增值税进口货物的纳税人 进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人。 （三）增值税进口货物的适用税率,67,（四）增值税进口货物应纳税额的计算 增值税进口货物应纳税额的计算公式为： 应纳税额=组成计税价格税率 （1）进口环节应纳增值税计算时不得抵扣任何增值税 ，不得抵扣在外国交过的任何税额 。 （2）进口货物在海关缴纳的增值税，符合抵扣范围的，凭借海关完税凭证，可以从当期销项税中抵扣。 组成计税价格: （1）若进口货物为不需缴纳消费税的货物，则 组成计税价格=关税完税价格+关税 （2）若进口货物为需缴纳消费税的货物，则 组成计税价格=关税完税价格+

34、关税+消费税 =（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）,68,（五）进口货物征收管理 纳税义务发生时间：报关进口当天； 纳税地点：进口货物报关地海关； 纳税期限：海关填发税款缴纳书的次日起15日内。 例 某进口公司当月进口一批货物，海关审定的关税价格为700万元，该货物关税税率为10%，增值税税率为17%，则该企业当月应纳增值税额为： 进口货物应纳税额=（700+700*10%）*17%=130.9,69,某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2010年5月份的有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取

35、得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。（4）购进货物取得税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。（5）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。以上相关票据均符合税法的规定，请计算该企业5月份应缴纳的增值税额。,70,（1）销项税额80

36、17%5.85（117%）17%14.45（万元）（2）销项税额29.25（117%）17%4.25（万元）（3）销项税额20（110%）17%3.74（万元） （4）应抵扣的进项税额10.267%10.62（万元）（5）应抵扣的进项税额（3013%57%）（120%）3.4（万元）（6）该企业5月份应缴纳的增值税额14.454.253.7410.623.48.42（万元）,71,第五节 出口货物退（免）税 一、出口货物退（免）税的基本政策 （一）出口免税并退税 （二）出口免税但不退税 （三）出口不免税也不退税 免税：是对货物在出口环节不征收增值税，消费税 退税：对货物出口前实际承担的税收负担

37、，按规定的退税率计算后予以退还。 二、使用范围：,72,第五节 出口货物退（免）税,73,三、 出口货物退税率 现行出口货物增值税退税率主要有17%、13%、11%、8%、6%、5%六档,74,四、出口货物增值税退税计算方法 1、“免抵退”方法 主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。 “免抵退”税的“免”税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税； “抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税，抵顶内销货物的应纳税额； “退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。,75

38、,具体计算如下 （1）免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率） （2）当期内销货物应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额 当应纳税额0时，就应当缴纳增值税，不能退税 当应纳税额0时，继续以下的计算。,76,（3）免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率 （4）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 （5）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 下期留抵的进项税额=当期期末留抵税额-当期应退税额,77,例 某生产企业为增值税一般纳税人，兼营出口与内销。2009年2月份发生以下业务：购进原材料增值税专用发票上注册价款100万元，内销收入50万元，出口货物离岸价格180万元，支付销货运费2万元，取得运输企业开具的普通发票。 以上购销业务款项均已收付，购进材料均于当月验收入库（出口货物税率为17%，退税率为13%），则当期出口退税额计算如